金税四期背景下房地产企业税务风险管理研究

殷诗琪

（沈阳建筑大学 辽宁沈阳 110168）

2016年，税务部门在全国范围内运行优化后的金税三期系统；2020年，发布金税四期采购公告。金税工程的更新之快体现了国家对于税收征管的力度之大。在金税三期基础上，金税四期新增对“非税”业务的综合监控，建立了各部委、人民银行及其他银行等参与机构之间信息共享和核查的通道，监控企业申报的数据之间的逻辑矛盾，这些技术防范措施对企业提出了更高的要求，企业在依法经营的同时还要关注合规和合理性。凭借着日益先进的技术手段，企业数据信息的透明化程度更深，数据监控也更加全面，同样也意味着，税务稽查将会更严、更精准、更全面。所以广大企业税务管理者要明确金税四期的积极意义，在利用智能办税提供的有利条件同时，也要善于利用现代科学技术，提前识别税务风险。

一、金税四期概述

（一）金税四期含义

金税四期国税管理信息系统是国家实施金税工程计划的第四阶段，是金税三期的升级版本，其目标是建设集数据采集、加工处理、传输、存储等功能于一体的综合征管系统，并最终建成统一的全国税务代理网。该系统已通过验收并投入运行，目前已完成试运行。金税四期发行后，税务部门能够获取更多的企业信息，监管将更加全面、更加立体，国家将实现监管模式的转变，从“以票管税”向“以数治税”的监管模式转变又迈进了坚实的一步。金税四期是在吸收国际先进经验的基础上，结合我国税收征收管理实际要求，为消除信息孤岛、实现信息共享而建设的国税管理信息系统项目。

金税四期的强大数据处理能力使其具有以下特点：一是共享性。金税三期实现国地税数据全面整合，借助互联网技术打通了工商、公安、质检、税务、社保等相关部门信息，而金税四期最大的特点是，通过对参与部门和银行建立信息核验渠道，全面核验相关负责人的手机号码、企业纳税状况、企业注册登记等方面信息，从而有效地发挥了信息共享的作用。二是综合性。金税四期不仅包括税收业务，还包括“非税”业务，社会保障作为人们最关注的问题也被纳入监管系统，自此税收部门将会掌握更多的企业信息。

（二）金税四期对房地产企业的影响

自2016年房地产行业实行“营改增”后，增值税发生在房地产项目的整个生命周期中，因其周期长，施工时间从数月到几年不等，涉及税种也较多，涉及企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税等，且金额较大。对于大多数房地产开发企业来说，项目种类繁多且扩展范围比较广，常常进行跨地区经营，这会导致相同的项目却面临着不同的税收环境和税收政策。此外，房地产企业一个项目的开发涉及行业和人员较多，这就要求企业对于上下游发票开具与管理和人员社保的缴纳必须谨慎对待。

基于以上情况，金税四期的推出将对房地产企业涉税行为提出更严格要求。金税四期系统依托于公安、司法、银行、社保等部门常态化、制度化税费数据共享机制，可以及时准确地掌握企业的经营状态和财务数据，全过程、多角度地对发票取得、开具、纳税申报的详细数据进行比对，对企业存在的不正常数据进行精确识别，并实施风险监控预警。金税四期的上线，对纳税人的税收实现全方位、全业务、全流程、全智能的监控，使企业的违规违法行为无处可逃。

二、金税四期背景下房地产企业税务风险点分析

（一）发票管理方面

在房地产企业的业务活动中，发票管理主要侧重于增值税发票管理，提高增值税发票管理的水平，是确保企业有效规避税收风险的重要环节。目前，大多数房地产企业已经在经营过程中，对增值税的发票管理工作实行了一些有益的探索，但并没有总结、分析和评价最终的改进效果，也未能根据企业面临的实际税务风险提出针对性的增值税发票管理措施，导致发票管理方面的税务风险问题并未得到实质性的改善。一些企业对于发票管理的重要性认识不足，管理层对于发票管控措施的设计重视程度不够，导致存在的税务风险并未被妥善的控制，使得企业的发票管理措施无法得到高效率的落实。一些企业对于增值税发票的认知不准确，在实行营改增后，误以为增值税发票取得越多可以抵扣得越多，就会通过虚列支出、更改实际业务，甚至将一些不能够抵扣的项目进行了抵扣，以此来实现少缴纳增值税的情况。此外，如果企业存在应收未收的增值税发票，不仅会增加企业的纳税压力，应收未收金额发票金额占比费用金额比例较大，还会在税务局联查时面临存在虚列成本的税务风险。

（二）社保缴纳方面

由于各地陆续推出社保入税，各个部门的大数据联网信息共享，企业的涉税行为都会被纳入监控体系，社保基数、个人所得税、企业所得税等数据将会进行关联数据协同监管，实现数据的全方面比对。在这种大规模数据稽查的情况下，员工的社保缴纳得到了保障，同时对于企业合理、合规、合法缴纳社保也提出了更高的要求，想通过违法手段少缴税款以达到税务筹划的情况已经行不通了。一些企业通过“降低员工名义工资”、增加报销费用、福利费支出等方法，以期达到少缴纳社保和增加成本费用支出的双重目的。一些企业在与雇员签约或者选择雇佣方式时，会以企业利益为原则，对于员工试用期实行不缴纳社保制度，甚至采取与员工签订劳务合同而非劳动合同来进行税收筹划。随着金税四期互联网大数据系统的上线，通过对企业来往数据进行分析，很容易稽查出企业的违法行为，企业在合规缴纳社保的同时还应注意以下事项：一是办理社保缴纳登记、变更、注销是否及时；二是是否足额缴纳社保，缴费基数与个人所得税基数、工资薪金是否一致。在以大数据为依托多部门协同管理的时代，企业更应注重各项缴费基数之间的协同性，最大化地规避税务风险。

（三）财务数据方面

1.收入类数据

由于房地产企业施工项目周期性较长的特点，对于销售收入的计算方式一般采取完工百分比法，完工百分比是指实际完成成本与预计总成本之比，完成项目的收入乘以用于企业所得税申报的预计总收入。但值得注意的是，企业所得税申报和增值税申报使用的营业收入依据，与金税四期财务信息大数据比对时很可能存在不一致的情况，这种不一致主要由以下两方面因素产生：一是财务人员或税务人员纳税申报存在少计收入的情况。二是两种税种确认纳税义务的时点不同，企业所得税注重权属的转移，其收入按照权责发生制和实质重于形式两种原则确认；而增值税是流转税，根据纳税义务发生时间来确认。金税四期不仅要从逻辑上比较企业纳税申报所依据的财务数据，还要从横向上比较同一行业的相同数据，以判断企业数据合理性。

2.成本类数据

房地产企业项目周期长，涉及范围广，在实际经营操作过程中，成本费用核算不清的情况时有发生。首先，研究开发成本和生产经营成本之间存在混淆。例如，最初由研发项目领用材料后又转入工程开发项目使用，但未将计入研发费用支出中的成本转计入生产经营成本；项目实际研发参与者与研发人员工资表不一致；研发项目记录不完备，缺少研发日记，无法体现项目完成的具体内容。其次，业务招待费和广宣费混淆不清。业务招待费和广宣费都可以在企业所得税前限额扣除，但扣除标准有所不同，一般来说广宣费的限额较多，如果核算不清很容易造成税前扣除金额偏差，导致税款计算有误，纳税申报时存在少缴税或多缴税的情况，从而给企业带来税务风险。金税四期背景下，大数据系统通过对企业取得发票进行比对，确认各种费用的发生，如发生数据差异就会进行跟踪稽查。

（四）税负率方面

房地产企业作为国家财政和税收收入的重要来源，其税负率普遍高于其他行业，这也是企业税务风险高的主要原因之一。房地产企业开发项目主要经历取得土地、项目开发、销售产品和土增清算四个环节，涉及的税种主要有八个：企业所得税、土地增值税、耕地占用税、增值税、房产税、契税等，尤其在销售环节承担的税负明显高于其他行业。金税四期对企业每一个税种、税负水平和变化在当地系统中都会有详细记录，对于企业的税负率变化更加敏感，对于在同行业中税负率偏高或偏低的企业进行评估，调查出波动原因，如有不正常现象就会有被税务局约谈或稽查的风险。

三、金税四期背景下房地产企业税务风险管理对策

（一）提高企业发票管理质量

房地产企业发票管理的质量直接影响税务风险的程度，充分做好发票管理风险的防控，提高发票管理质量，可以避免因开具虚假发票、违规发票增加企业税务成本，影响企业社会声誉。首先，在建立财务共享中心平台的情况下，可以通过该平台加强税收风险防范。利用平台对发票的自动检查和增值税专用发票的自动认证，保证发票的规范化、退税的合法化和纳税申报的及时性，以及与其他部门的系统对接，实现税务数据的共享、资源的整合、相互支撑、相互印证。其次，可以利用企业内部人工审计的方式加强发票管理。在企业内部设立具有权威性的监督审计机构，全流程全方面监督发票管理的各个阶段并做好审计工作，还可以利用信息化的审计功能对发票进行电子登记，既可以有效地改善发票管理质量问题，又可以减少税务风险的发生。最后，对项目的上下游企业进行严格的发票管理，提升发票开具和保管行为的规范性，在确保抵扣信息有效准确的同时，实现税务风险的高水平管控。

（二）增强企业税务风险防范意识

房地产企业税务风险防范意识淡薄是导致企业发生税务风险问题的重要因素之一，所以在现代企业管理中，企业应当以企业整体为范围，从管理层出发，使企业每一位员工都能够树立正确的税务风险防范意识，从根本上解决企业税务风险意识淡薄的问题。做好税务风险防范对企业来说是一项挑战，也是对企业管理层、税务和财务人员专业性和技术性的挑战，因此各方人员必须加强自身专业素质，增强税务风险防范意识，并在企业实际发生税务风险问题时，能够实现责任人的精准定位，做到赏罚分明。此外，企业还应树立正确的依法纳税意识，目前企业管理者只关注企业的经营决策和战略布局，对于企业的依法纳税观念往往不够重视。应将依法纳税列入日常企业战略中，不仅有利于企业财务数据的核算，还可以为后续税务风险防控和预警机制建立提供充足的证据，在面临税务稽查时有充分资料准备。

（三）完善企业税务风险管理架构

作为大型企业或多元化企业，许多房地产企业并未成立专门的税务风险管理部门，仅仅是在财务部门下设几名税务人员，这对于预防税务风险的发生远远不够。本文通过分析目前我国房地产企业税务风险点，对建设税务风险管理部门提出以下建议。首先，企业应该采取独立的税务管理部门开展税务风险防范工作，部门成员应明确分工，分别设置纳税申报岗位、税务风险监督岗位、税务筹划岗位等，在确保不相容岗位分离的情况下，将税务风险管理职责切实可行地分配到岗位层面、人员层面。其次，税务风险管理人员不仅要掌握丰富的财务、税务知识，同时还具备熟悉业务流程、相关法律法规知识储备丰富、税务管理经验丰富等素质，让高素质人才来负责税务风险管理的工作。税务管理人员的专业执行能力可以使企业在员工社会保险缴纳、财务数据等方面的真实准确程度得以提高，为税务风险管控奠定良好的基础，帮助企业防范各类税务风险。

（四）加强企业内外部沟通联系

房地产企业在日常工作中，不仅要与企业内部各业务部门建立有效的沟通机制，还应与税务部门搭建税务信息沟通交流平台。首先，企业在面对涉税业务时会涉及不同的管理部门，需要各个部门之间相互配合，但实际工作中可能存在业务部门对于企业税务风险管理存在误解的情况，认为税务风险管理是财务人员的工作，与其他部门关系不大，此时向业务部门说明税务风险管理的情况，达到内部有效沟通、资源信息共享就很有必要。其次，与税务机关建立良好的沟通机制，有利于各类税务风险的有效监督和评价。目前我国的税收法律正处于不断完善更新的状态，不同地区的税务机关、不同的税务人员在税收执法中可能会存在不同的执行标准和税收征管方式，这就使得税务部门在执法过程中具有一定的自由裁量权。因此，与税务机关有效沟通，可以事先做好相关的管理工作，确保税收政策的合理合法运用，从而最大化降低企业税务风险。

（五）建立企业税务风险预警监控

建立完善的税务风险预警监控系统，有利于企业在经营过程中及时发现和解决可能或将要发生的税务风险。目前我国大多数房地产企业已经重视税务风险的管理，但由于各方面因素影响，还存在许多问题亟待解决。房地产企业在制定预警系统时，应结合企业的发展方向及特点，通过对以往税务风险发生的情况进行总结分析，发现其发生规律，建立完善的预警机制，在发现税务风险时，及时告诉有关部门税务风险信息，并做好准备，在实际发生风险时能够高效地采取措施，把风险尽量降到最低。应当注意的是，在建立税务风险预警系统时，应根据企业实际业务情况、财务数据等信息，每一项业务都应按照环节和流程进行处理，不能依据人的主观性，以防出现一些不可控的突发事件。

（六）开发企业税务信息化平台

面对依靠大数据和信息共享技术的金税四期，企业在发展过程中，要充分运用先进技术，搭建税务信息化平台，将企业的税务风险管理与经济业务活动紧密地融合到一起。利用信息技术，可以发现税收风险的发生规律，了解其成因，为防范可能的税务风险提供数据支持，并注重事中调控、事后控制，及时总结、分析税收风险，以防止再次出现风险。提高对企业分散信息的整合准确性，加强企业对各部门税务风险的管理，强化企业整体的税务风险防控能力，为税务风险隐患的精准识别和评估做好充分的准备。

四、结语

综上所述，在以大数据为依托的金税四期背景下，国家税务部门将会对企业进行更加严格的管理，企业数据信息、纳税情况透明化程度越来越高，违法行为所带来的成本也会随之增加，对企业在税务方面的违法违规行为，将会更加严厉地予以打击。与此同时，税收征管力度不断加大，纳税人依法缴纳税款的意识增强，纳税遵从度得到了有效提升，从而促进房地产行业健康发展。因此，企业只有根据真实的经济业务开具发票、进行会计核算，并按规定纳税，才可以在最大限度上防范房地产企业的税务风险，同时还应注意对税收政策的掌握及税务人员的培训，以此来推动房地产企业的持续蓬勃发展。