新收入准则变化及对企业会计核算的影响

周济平

〔华兴会计师事务所（特殊普通合伙）广东分所 广东广州 510630〕

在我国社会经济快速发展的形势下，企业迎来了更大的发展空间。企业经营收入是衡量企业经济发展情况的重要指标，由于旧收入准则不足以支撑新兴产业的基本需要，因此，收入准则的更新尤为重要。随着经济全球化的必然趋势，财务会计准则也需要逐步趋同于国际会计准则。国际会计收入准则的核心原则是，主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务的具体模式。为了趋同于国际会计准则，因此对原准则进行修订，有利于提高我国企业会计信息的国际可比性，降低我国企业信息报告成本和融资成本。符合国际准则的新收入准则，对于企业的发展十分重要。新收入准则发布的意义在于解决实务中收入确认和计量面临的越来越多的问题。例如，如何划分收入准则和建造合同准则的边界，如何区分销售商品收入和提供劳务收入，如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移，如何区分按总额还是净额确认收入，对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同如何进行会计处理等。在新准则中，通篇是将“合同”作为收入确认的依据，能明确企业在交易过程中合同的重要性，能够使企业在生产运营过程中，其合同管理意识得到有效的加强，有助于合同管理工作的进一步规范。在新收入准则中，将客户与企业间的合同作为依据，其收入确认都是基于这二者之间的交易，能够通过合同对双方的义务、权利等进行明确规定，为企业与客户均能提供合法保障。同时新收入准则中应用了统一模型确认收入，能够促进企业收入信息质量的提升，有助于企业实际工作效率的提升。同时还有助于推进企业的业财融合进程。企业的发展过程中，新收入准则的变化对其产生的影响是多方面的，其中对于会计核算的影响较大。本文主要就新收入准则变化及其对企业会计核算的影响进行讨论探究。

一、新旧收入准则对比

（一）确认收入模型

旧收入准则的收入确认模型包括以风险或报酬转移为确认、以完工百分比为确认，前者是以商品、服务收入为主，后者是以提供劳务收入、建造合同为主。由于二者的界限性不足，因此，企业财务人员容易出现判断困难的情况，因模型不同，容易出现企业会计信息真实性不高的情况。而新收入准则将二者进行合并，无需区分业务类型，确认标准为履约义务，实现两项标准的同时利用。

（二）确认收入时间

收入确认时间在旧收入准则方面，主要为销售商品或劳务服务的财务风险与报酬转移，是指销售商品的收入确认点对应于特定的销售点，劳务或建造合同更强调某一时点的收入确认点，在实际情况下，销售商品和提供劳务往往没有界限，因而出现难以确认收入时间点的情况，加之某些财务人员的业务能力不高，在判断时不能客观反映企业的业务实质。而新收入准则收入确认点可通过经济利益的转移，相较于旧收入准则，新收入准则不会被以上因素影响，使得业务实质核算数据更加系统与客观。

（三）合同处理与审核

旧收入准则在多种交易安排合同处理过程中，仅能对奖励积分的会计处理进行规定。而新收入准则对合同进行了相关规定，需满足以下条件，其一，合同双方需对签订的合同进行审核，并承诺各自需履行的义务；其二，合同双方需明确商品或劳务权利的转让；其三，需对合同收支条款进行确认；其四，双方签订的合同需保证商业实质性；其五，企业与客户在进行商品转让时取得的对价可收回。在确保满足上述条件后，方可进行收入确认。除此之外，新收入准则还融入了履约义务，针对单个履约义务及合同中各项履约义务的识别都作出了相关规定。

（四）特定交易处理对比

由于旧收入准则并未涉及特定交易的相关规定，仅对部分特定交易进行解释，从而导致在进行特定交易时，财务人员难以发挥其指导作用，进而导致企业在交易中无法明确自身职责，仅能根据合同进行，造成了特定交易收入确认失真。在新收入准则中，明确了可变对价合同、总额法和净额法之间的区分等特定交易收入确认、计量，另外新收入准则更加明确企业的角色，以此判断企业收入的总额和净额，确保收入确定的规范性，实现企业会计信息的真实性。

（五）收入信息披露要求对比

旧收入准则并未严格规定信息披露，而仅要求对于企业的会计政策、商品销售或劳务金额作出披露，这种情况就会导致企业的收入信息披露具有相同性，企业自身特点无法得到充分体现。在新收入准则中，严格规定了信息披露，企业在进行收入信息披露时，需披露合同资产及合同负债的账面价值等信息，还应披露企业收入确认会计政策、会计评估和变更情况，并要求同步充分反映其经营情况。

二、新收入准则实施的意义

（一）提升解决问题的能力

新收入准则符合我国经济发展的最新进程，帮助企业解决会计核算相关问题，进一步规范了会计核算环节，确保市场竞争的稳定性。新收入准则包含多项内容，如收入原则、建造合同等，特别是划分了交易双方的权责，从而降低企业会计核算的财务风险，并有效提高解决风险的能力，帮助企业建立战略目标。

（二）与国际会计准则更为趋同

在经济全球化的大背景下，作为商业通用语言的会计必须国际化，其关键之一是会计准则的国际化。近年来，企业跨国经营、跨国上市、跨国投资和跨国融资的现象日益增多，原来的收入准则已无法满足于企业的需求。而新收入准则更加明确了客户之间的合同收入内容，更加适应国际化的发展要求，实现我国会计准则与国际会计准则趋同的目的。

（三）顺应市场发展需求

基于我国的社会背景，各种新的组织形式不断诞生，在这种环境下，企业会计核算中产生各种新的变量因素，采用旧会计准则会导致收入核算的难度较大。实施新收入准则能够更加明确客户合同所产生的收入内容，确保会计信息的实用性，促进会计信息质量的提升，也更有利于企业的会计工作。

三、对企业会计核算的影响

（一）促进会计核算统一

新收入准则可基于企业合同实际状况，将旧收入准则不断调整，结合新收入准则的五步法收入确认模型，其中所修改的内容包括：双方交易出现变化后，企业应根据最初的基础金额，在合同中分摊后续变动金额。通过五步法的实施，可将旧的会计收入确认模型进行规范，使得收入核算步骤更为清晰，继而提高会计核算水平。

（二）收入确认条件变化便于会计判断

旧收入准则在销售商品确认收支时，是将商品主要风险及报酬的转移作为收入确认条件，新收入准则实施后，其不仅局限于风险及报酬的转移，更加重视控制权的转移，从而改变了确认时点。企业开展经营活动过程中，财务风险与报酬转移具有很大的考量难度，而控制权转移则相对好识别。如企业在销售过程中，通过旧收入准则的收入确认时点得到提货单，对于商品是否被提走，购货方都承担了风险和报酬，而企业可获得商品的收入。在实际情况下，商品并未被提走，因而商品存在多种风险，如丢失、火灾等，若根据旧收入准则，还存在不确定性。而新收入准则可将购货商提走商品设为收入确定点，在控制权转移后，则不存在不确定性。因此，新收入准则的收入确认条件的转换，对企业会计的判断更加有利。

（三）使会计处理效率提高

相比旧收入准则，新收入准则在细节内容方面更加明确规定了收入计量内容。如在新收入准则中，明确了企业在交易时的两项履约义务，需根据单独售价在所占交易价格中进行分摊，针对单独售价无法确认的情况，应根据市场公允价格，通过成本核算法等方式，估算单独售价总额，可确保会计核算的合理性，保证会计处理效率得以提高。同时实施新会计准则体系，使得会计人员有机会在会计实践中锻炼和提高职业判断能力，通过传授国际上先进的会计理念和先进的会计方法，有利于提高会计人员的职业水平。

（四）收入准则的变化为特定交易会计处理指明方向

企业在经营活动中，其经济业务具有不同性，尤其是某些特殊业务，在旧收入准则中对于特殊交易内容并没有明确的规定，而新收入准则对于特定交易进行详细规定，企业在进行销售行为时，应有相应的条款来判定服务标准，视情况来实行单项履约义务，并设置合理的质量保证金额，从而帮助企业提高当期的金额收益。另外，新收入准则也为企业其他的特定交易提供了相应的规定，来指明会计处理的方向。

四、新收入准则变化下企业会计核算的优化策略

（一）思想上重视，组织上支持

部分企业在发展过程中，仅重视经济效益，企业管理者普遍认为经营活动没有违反法律法规，那么利润指标则会上涨，且企业会计核算工作是规范的。由于企业过于重视利润，会对会计核算方面有所疏忽。再加上新收入准则的实施，会对企业的会计核算造成影响，要想更好地开展会计核算工作，必须转变管理思想，同时以财务部门为主导，其他管理部门为辅，通过组建专业的部门，详细分析并总结新收入准则对会计核算的影响，特别是在细节方面，由于某些经济业务受到的影响较大，因此需对其进行综合性分析，构建新的会计核算模式，完善各项合同条款内容，基于企业的经济利益，统筹全局。以杭州市某企业为例，其十分重视对新收入准则的应用，自觉更新管理理念，强调企业内部会计核算的重要性，并重视财务部门的相关工作，将各管理部门有效结合，积极辅导财务部门核算工作的开展，内部经济收支得到了有效控制。一年后，该企业的总体经济收入比前年上涨约两个百分点。

（二）提升合同管理能力

在新收入准则中，多项收入确定条款是基于合同而实施的。因此，企业应重视自身经济业务，并将其作为基本条件，完善合同方案的设定。第一，整理已发生和即将发生的合同内容，特别是涉及新收入准则的相关内容，应确保合同内容与新收入准则的规定相符，并加强生效合同的管理，通过有效的会计处理确保合同的顺利履行，减少财务风险的发生。第二，结合企业的财务管理现状，设置合理的管理岗位体系，将职责明确到位，在发生合同问题时能找到直接负责人，并及时解决，从而确保企业会计核算的有序进行。第三，积极鼓励其他部门参与合同管理，企业是多个部门所构成，各个部门需发挥其自身主观能动性，尤其是新收入准则实施直接影响企业会计核算，因此，要通过多部门的协作提高会计核算水平。如企业业务部门可基于业务方向，分析合同中的销售信息，法务部门可针对合同中的法律条款提出建议，不断完善合同条款，来提高合同管理的整体质量。

（三）促进会计核算人员队伍建设能力

新收入准则对于会计核算人员的专业能力提出了更高的要求，会计核算人员需具备较高的综合能力。旧收入准则下会计核算人员的思维能力受到限制，导致实行新收入准则后，在收入确认内容的学习上，需要花费大量的时间，对于企业的会计核算工作质量造成了影响。因此，企业应重视加强会计核算人员的队伍建设，提高其专业素质和核算能力。企业应定期开展会计核算专业技能培训，着重讲解新旧收入准则之间的差异，并定期开展技能培训，不断提升会计核算人员的专业能力；根据实际情况，可采取多元化的方式进行培训，如手机APP、电脑等，确保在短期内能够最大程度促进会计核算人员综合能力的提高。此外，企业应制定奖惩制度，通过绩效考核，将企业利益与员工利益进行融合，确保会计核算人员充分认识到提高自身能力的重要性，带动企业整体利益的提高；奖惩制度应着重于会计核算人员的日常工作表现，在新收入准则实施后，针对工作优秀且为企业做出贡献的员工，可提升其薪酬待遇，有助于激发其工作积极性和主动性，进而营造良好的工作氛围；针对会计核算工作出现重大失误的员工，应给予相应的处罚。以浙江省某小型企业为例，该企业并非上市公司，新收入准则执行工作也处于初步尝试阶段，但此企业十分注重对人员队伍的建设，定期为财务人员进行有关培训，并以严格的标准要求财务部门每位工作者均能熟练掌握新准则的执行细则，并能进行新旧核算问题的交替。同时，还会定期检查人员的管理更新情况，针对表现优异者给予红利嘉奖，表现失误或不佳者则予以适当处罚。通过持续几年的努力，该企业的整体效益逐渐上升，财务部门管理也井井有条，取得了显著成效。

（四）更新会计核算系统，增强税务筹划能力

目前，企业开展的各项经济业务主要通过大数据处理手段。因此，做好会计核算首先应保证会计信息的完整性和科学性。由于新收入准则变化对企业会计核算带来了一定的影响，为将不利影响降至最低，要及时更新会计核算系统，增强税务策筹能力。会计核算系统的更新，是保证企业会计核算操作系统趋同于新收入准则的关键手段，企业应明确在新收入准则变化后会计核算的改革方向，确保会计核算系统与新收入准则相匹配。除此之外，由于新收入准则变化后，相应的企业会计核算也会产生一定的改变，因而也会影响税务筹划。对此，还需增强税务筹划能力，确保企业在基于合法的条件下能够有效避税。新收入准则还能帮助企业按照总额法或净额法来确认收入初始确认计量与后续计量，这为增强企业税务筹划能力提供了新的方向。因此，通过科学税务筹划能够推动企业长久稳定发展。

五、结语

新收入准则为企业的会计核算提供了新的方向，企业应及时针对新旧收入准则之间的区别进行分析，掌握新收入准则变化内容，进而制定有效的应对策略，优化会计核算处理方式，提高会计核算人员的综合能力，将会计核算系统进行更新，不断增强税务筹划的能力，使企业会计核算充分发挥作用，为企业提供有力的数据信息支持，进而推动企业可持续发展。