新时代审计高质量发展

王美英 池昱洁 汪洁 霍宜君

【摘 要】 党的二十大报告提出，要健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系，完善权力监督制约机制，促进各类监督贯通协调，这对审计工作提出了更高的要求。近日，中国审计学会审计教育分会学术年会汇聚众多专家学者，从理论和实践层面共同分享了对新时代审计高质量发展的新思考，形成了广泛而富有建设性的意见。与会代表指出，在数字经济时代到来与信息技术高速发展的背景下，为更好适应国内和国际发展形势，审计工作者應自觉融入我国经济社会发展大局，承担起时代责任，切实推动审计制度、审计理论和审计实践创新，这为深入贯彻落实党的政策方针，助力新时代审计事业高质量发展提供了借鉴和参考。

【关键词】 新时代； 审计高质量发展； 数字经济； 审计体制改革； 数据导向性审计

【中图分类号】 F239.0  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2022）24-0077-03

为适应新时代审计工作发展需要，促进审计学科建设和审计人才培养，推动新时代中国特色审计理论创新发展，2022年9月24—25日，由中国审计学会审计教育分会主办、北京物资学院会计学院承办的2022年学术年会以线上会议的形式召开。本次年会的主题是“新时代审计高质量发展”。中国审计学会会长孙宝厚，审计署审计科研所所长、中国审计学会常务副会长兼秘书长姜江华，中国审计学会副会长、中国内部审计协会副会长秦荣生，中国审计学会副会长、西南财经大学教授蔡春，审计署审计科研所副所长、中国审计学会副秘书长刘力云等相关领导出席了本次学术年会，来自审计机关、高校等国内审计领域的专家学者相聚云端，累计900余位师生参会。本次学术年会共完成13场主题报告、47篇论文的汇报和点评。现将本次年会的主要观点综述如下：

一、关于数字经济时代与审计变革

数字经济时代下信息技术迅猛发展，各行各业都受到数字技术的颠覆性影响。“十四五”规划指出，“迎接数字时代，激活数据要素潜能，加快建设数字经济、数字社会、数字政府，以数字化转型整体驱动生产方式、生活方式和治理方式的变革”。可见数字化转型不是一道选择题，而是一道必答题，在数字化时代，我们唯有顺应发展趋势前行。

（一）数字化时代审计的发展之路

与会代表认为，数字化时代的到来，使得一个大规模分享和应用数据的时代正在开启。在数字化时代，审计对象不再是纸质的会计账簿，也不是电算化环境下的电子账套，而是被审计单位的业务系统和全部数据，被审计对象的数据化成为必然。审计组织和审计人员也应该审时度势，更新审计观念、技术和方法，加速实施审计变革，创新审计模式，推动审计高质量发展，因此，数据导向性审计应运而生。数据导向性审计是指在审计风险评估、控制测试和实质性程序中都使用数据导向，通过数据审计平台、联网审计、大数据审计、智能审计，有助于审计人员迅速、快捷地从海量的数据中了解数据、理解数据、挖掘数据、分析数据，并找出审计疑点完成审计任务。数据导向性审计提供了有效的手段和路径，成为新的审计技术与方法。

（二）数智时代下的证券监管

数字化以及智能化使得整个经济社会的发展实现系统性的飞跃。强化科技赋能，加快数智化转型也成为资本市场高质量发展的必然选择。以现代信息技术为基础，监管机构正在加快建立一种全方位、多层次和立体化的“数智化”资本市场监管体系，实现贯穿事前事中事后的全链条、全领域监管。立足资本市场实际，与会代表从监管动因研究的角度出发，指出利用机器学习方法预测上市公司是否会收到问询函的能力显著优于以逻辑回归为代表的传统实证方法。当在构建的预测识别模型中加入不同维度特征时，能够有效提升模型的预测效果，此时公司财务特征对监管问询行为的预测能力要优于外部治理特征，这意味着交易所在实际监管的过程中，对公司外部治理信息的关注度相比其他维度略显不足。另外，部分对于会计报错行为预测能力较强的特征预测问询监管行为的表现不佳，这表明问询监管的侧重点与重大违规行为监管存在不同。所以，为进一步提升一线监管效果与效率，维护资本市场的健康发展，交易所可以考虑强化对于公司外部治理信息的重视程度，深化“坚持信息披露监管和公司治理监管双轮驱动”的理念，同时也要督促会计师事务所等中介机构认真核查公司实际情况。上市公司则应聚焦主业，提升经营质量和规范运作水平，从而降低受到监管问询的概率，推动企业高质量发展。投资者可以强化对公司持续经营能力和股利支付能力等交易所监管问询侧重点的关注程度，从而及时发现公司违规苗头，提升自身风险预警能力。

（三）企业数字化转型的影响

当信息在供应链中传递时，由于无法实现信息共享而造成信息扭曲变异并逐级放大的现象被称之为供应链中的“牛鞭效应”。与会代表认为，企业数字化转型能够带来纵向信息溢出效应进而缓解“牛鞭效应”现象。与专注企业自身内部优化的信息化不同，数字化转型着重于企业内部业务流程与外部需求场景的对接，打通供给侧及需求侧。一方面，数字化转型给予企业精确了解上下游企业供需要求的技术保障，改善了信息披露的形式及质量，增加了企业可用数据；另一方面，数字化转型的推进从披露渠道等方面极大提高了企业自愿披露的便利性，显著增加了自愿披露的信息量。尤其在卖方市场中，当上游供应商议价能力提升时，下游客户更需要通过主动披露信息，向市场传递竞争优势等信息保证自身议价能力。这对激发企业创新活力，促进数字技术与实体经济深度融合以及企业战略和数字化技术的统一产生重要意义。

二、关于审计理论创新与体制改革

高质量发展作为全面建设社会主义现代化国家的重要任务，推动“高质量发展”是当前和今后一个时期确定发展战略、制定经济政策、实施宏观调控的根本要求。国家审计治理现代化发展的目标对我国审计工作发展也提出了更高的要求，审计理论和实践领域热点、难点迸发。分析当前审计的新使命、规划审计的未来发展，既是理论问题，更是实践问题。审计工作须坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，从健全党和国家监督体系的高度，走一条与时俱进的审计理论创新与体制改革之路。在此共识的基础之上，代表们对于新审计法实施后国家审计理论创新发展研究、内部控制制度创新、审计案例建设与教学以及审计期望差弥合等主题的讨论尤为充分和热烈。

（一）新审计法实施后国家审计理论创新发展研究

2021年审计法的修订是巩固和深化审计管理体制改革的必然要求，与会代表主要从四个方面对修订后的审计法进行了详细解读，第一，明确了党对审计工作的集中统一领导，要求构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系；第二，有利于完善审计监督职责，拓展审计监督的广度和深度；第三，赋予审计机关权限和措施，形成权威高效的审计工作运行机制；第四，坚持权责相符，对审计机关自身建设和规范审计行为提出要求。此外，审计理论研究与审计制度发展之间具有双向的促进关系，审计理论研究为审计制度的发展提供了引领和支撑，同时，审计制度的演变促进了审计理论研究的不断创新发展。可以从不同的方面改进审计理论研究工作：第一，拓展科研议题范围，把审计放到经济社会发展大局中去，顺应学科融合的新趋势，以问题为导向进行学科交叉研究；第二，注重从中国的审计实践入手，立足于我国当前广泛和深刻的改革开放的背景，进行理论创造，为学术繁荣提供贡献；第三，提升科研质量；第四，贯彻实事求是、客观求实的科学精神。

（二）内部控制制度创新

通过总结迄今为止三套内部控制制度，与会代表认为与国际上其他国家的一些内部控制标准相比，中国内部控制制度的创新之处在于：基本覆盖所有类型社会组织且成体系、重视内部控制与风险管理之间的融合、强调全面控制而非仅仅财务报告控制、提出五大基本原则且增加了资产目标。与中国内部控制制度起步与基本形成时期不同，在内部控制制度强化与完善阶段，经过多年的发展已经走过了从无到有的过程，接下来就需要着力于进一步强化优化，既要建设又要突出监督。从2019年国务院国资委《关于加强中央企业内部控制体系建设与监督工作的实施意见》（国资发监督规〔2019〕101号）等政策文件可以看出我国内部控制的发展趋势：第一，向“内控+风管+合规”的“大风控”转型升级。第二，向以价值创造为导向的管理控制转型升级。第三，向内嵌式的内部控制信息化系统转型升级。第四，向以内部控制审计为保障的全过程闭环转型升级。

（三）审计案例建设与教学

案例教学作为一种创新的教学方式，是把审计理论与审计实践紧密结合的有效途径，是提高审计人员综合能力的有效手段，在干部教育培训中的作用日益凸显。《干部教育培训工作条例》和《中国共产党党校（行政学院）工作条例》对案例教学都提出明确要求。与会代表认为目前审计案例建设与教学进入了新的阶段，审计案例教学需要不断加强理论和实践研究，努力探索出一条既符合审计教育培训规律，又满足审计工作现实需求，充分体现审计特色的案例教学之路。

（四）审计期望差弥合

与会代表认为审计期望差主要表现在四个方面：第一，公众与审计人员对审计定位的差异；第二，审计实务界与学术界关注点的差异；第三，规范研究与实证研究目标的差异；第四，实证研究方法的差异。怎样才能更好地弥合这些差异，目前仍良方难觅。站在审计理论研究角度，与会代表提出我们应当求同存异，通过竞合，提升整个审计行业的影响力，并为此从两个方面进行了具体探讨：第一，审计价值的衡量和确认。通过专业、独立的鉴证，审计不仅提高了利益各方共同关注的会计信息的可信性，而且有助于提高企业的内部控制水平，抑制各种增加诉讼风险的违规行为。因此，在实证研究当中，可以通过考察审计对决策的影响来检验审计是否有价值以及价值的大小。第二，审计质量的影响因素。现有研究主要围绕注册会计师、客户、制度环境三个层面展开。聚焦于注册会计师层面，与会代表指出在审计项目团队作业的过程中，两位签发审计报告的审计师，即项目负责人和项目合伙人任期长短的交错差异能够提升审计质量。因为任期较长有助于审计师充分掌握客户的相关信息，而任期较短能够保证更高水平的独立性，形成积极的审计项目团队内部监督作用。

三、关于国际大视野下的中国审计发展研究

随着经济高质量发展的持续推进、开放程度的不断深入，中国经济已紧密地融入到全球经济中。在全球化的背景下，中国的审计研究在过去十年中取得了长足的进步和发展，审计涉及的领域和范围越来越广。我国审计发展要坚持与时俱进的理念，立足于基本国情，同时应顺应国际审计领域的发展趋势，积极做出改变，实现高质量发展。

（一）国际审计准则的趋同

国际审计准则的趋同不仅仅是单个国家的问题，而是一个全球性问题。与会代表认为：第一，国际审计准则的采用能够提升审计质量。从内容上，国际审计准则凝聚了专家团队的智慧，准则的每一项都会有非常详细地介绍以指导审计的执行。所以这样高水准的审计准则会有利于审计质量的提升。第二，国际审计准则对于非四大会计师事务所审计质量的积极影响更大。第三，如果是在较弱的制度环境下，原来的审计质量可能相对较差，通过采用更高质量的审计准则，对于审计质量的边际提升作用会比在较好的制度环境下更大。

（二）审计报告的扩展

审计报告的重要功能是帮助利益相关者确定客户公司的财务报告是否公允地反映了其财务状况、业绩和风险信息。但传统审计报告的模式化、标准化使其往往缺乏增量信息，被学术界和业界广为诟病。近年来，许多国家都进行了尝试，试图扩展审计报告，其中的核心就是披露关键审计事项。与会代表从关键审计事项的强制性和自由裁量两个层面出发，就关键审计事项披露究竟是否能够加强审计报告沟通价值问题进行了研讨，提出关键审计事项是有信息含量的，但是这个信息含量只局限于其自愿裁量的部分。另外，上市公司也会利用关键审计事项的灵活性把信息传递到市场中，降低信息不对称，实现自身目标，但是审计师在决定是否传递这种信息时会因为公司的盈余管理動机有所权衡。上述研究对不同国家的关键审计事项披露制度改革以及投资者更好地洞察关键审计事项背后的公司层面的特质信息以及风险有重要意义。

（三）供应链风险管理

世贸组织指出，在80%～90%的全球贸易中存在商业融资，且大多是短期性质的。已有研究发现，供应商的赊销是公司短期外部融资的重要来源。与会代表聚焦于基于供应链关系的共享审计师，指出供应商在与客户是共同审计师的情况下会为客户提供更多的商业信用。因为审计师能够获得更多被审计单位的特定信息，可以充分发挥信息传递的作用，供应商通过与审计师之间非正式的交流与沟通，推断出客户的审计质量以及审计师对于客户商业前景的考量，如果客户所处行业信息越好，供应商越容易为其提供更多的商业信贷。

（四）可持续发展理念与ESG审计

随着新冠疫情的发生与蔓延，全球经济增速持续放缓，而气候极端多变、温室效应加剧、能源供应紧张等问题叠加，促进节能减排、实现可持续发展目标成为全球普遍聚焦的关键点。世界各国和相关组织机构颁布多个标准，越来越多的企业追求自身的低碳发展，ESG成为全球经济绿色转型、减排降碳、新能源发展诉求下的共识。在我国，监管机构和资本市场已开始重视并引导开展ESG报告的编制与发布，推进公司披露体系和机制的完善。与会代表认为，ESG报告或信息披露的可审性是应当关注的首要问题，这就需要从“有没有必要审”“能不能审”“有没有能力审”三个层面进行思考。首先，ESG审计的必要性方面。ESG信息的强制性披露越来越成为法定要求，其与财务报告结合能够更全面地反映公司管理当局受托经济责任的履行情况，影响公司所有利益相关者的行为决策和选择。其次，ESG审计的可行性方面。ESG报告信息的可计量性、定性信息披露要求的明晰性以及ESG编报框架与准则要求的制定使得ESG审计是切实可行的。最后，ESG审计的可能性方面。现代审计功能的拓展、新兴信息技术推动审计方法创新、审计师专业胜任能力的不断增强，使得推动ESG审计成为可能。

此外，与会代表还就审计投入、共享审计、审计师行为与新冠疫情、预防性监管、财务违规、审计意见购买、会计信息质量等主题进行了交流和讨论。