公立医疗卫生机构建设财务共享服务中心探讨

杨敏霞

【摘 要】 财务共享服务作为一种先进的管理模式，有着扎实的理论基础，在国内外众多企业已经发挥了积极作用，但关于行政事业单位的理论研究和实践案例较少。文章按照国家医药卫生体制改革部署要求和财务转型需求，借鉴财务共享服务应用在企业的成功经验，结合山西省医疗卫生机构行业特点，剖析政策依据、基础条件、障碍性因素、风险防范及保障措施等，探索通过财务共享平台解决存在问题的必要性、可行性，研究发现，推行财务共享服务符合大健康、大数据、大整合的发展理念，顺应保障公立医院公益性和加强行业监管的需求趋势，为财务共享服务模式在公立医疗卫生机构的应用提出了建设性意见。

【关键词】 财务共享； 服务模式； 医疗卫生机构

【中图分类号】 F275  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2022）24-0129-07

一、引言

党的二十大报告提出“深化医药卫生体制改革，促进医保、医疗、医药协同发展和治理”，为医药卫生体制改革下一步指明了方向。为进一步加快构建医疗卫生新发展格局，着力推动医疗卫生财务管理的高质量发展，实施财务共享服务在国内一些企业实施的基础上，形成了可复制可推广的经验做法。财务共享服务作为较为先进的管理手段，是一个新的发展趋势，四川长虹、中兴通讯、中铁十二局、阳光保险集团等一大批大型企业集团已经实施了财务共享服务，并取得了良好成效，但在公立医疗卫生机构方面的应用，当前还停留在理论研究和实践探索层面[1-2]。财务管理是一个单位经营运行管理的基础工作，是评价各公立医疗卫生机构运行、医药卫生体制改革成效的工具，同时也是提升政府部门实现综合监管的有效手段和途径。公立医疗卫生机构财务管理及其信息化建设已经引起各级政府的重视[3]。2015年以来，无论是国务院医药卫生体制改革的顶层设计，还是国家卫生健康委、财政部或医保局等监管部门制定的政策实施方案，均对财务管理、信息化建设重新做了规划部署[4-5]。现代医院管理制度、县域综合医改、公立医院绩效考核及财政体制改革等各项改革措施都对公立医疗卫生机构的财务管理提出了明确要求。本文以山西省公立医疗卫生机构的财务管理现状为研究对象，探讨如何通过财务共享服务模式解决公立医疗卫生机构目前面临的问题，适应新形势下医改对财务管理提出的要求。

二、概念的界定和内涵

（一）研究对象概念界定

公立医疗卫生机构是按照法定程序设立，主要从事疾病诊断、治疗、预防等活动的卫生机构的总称。本文所称的医疗卫生机构主要是指公立的、直接隶属于各级卫生行政部门的医疗卫生机构，其性质属于事业单位，各级卫生行政主管部门及其直接管辖的各级医疗卫生机构是行政事业单位的重要组成部分。

财务共享服务是指将许多单位的大量、重復、简单，容易通过标准化、流程化实现的会计核算从分散的单元部分分离出来，集中到一个专门设立的业务单元，通过建立统一标准、优化流程、集中批处理等方法手段，实现成本降低和业务效率提升，带来管控加强和客户满意度提升，进而达到创造价值和提升整体财务管理水平的目的。

（二）财务共享服务特点

1.管理核心。财务共享服务的管理又称为“12345”，分别是：1个系统平台；2项工作：账目核算和资金流通；3个中心：数据中心、人才中心、知识中心；4个要素：信息系统、组织人员、流程梳理、运营管理；5个统一：政策统一、科目统一、系统统一、核算统一、数据统一[5]。

2.技术性。财务共享服务实现的手段：通过管理制度化、制度流程化、流程表单化、表单信息化、信息自动化来实现[6]。需要强大的网络系统和IT信息系统平台的支持，正是现代的IT技术、移动互联网、大数据、云计算和物联网等技术，让财务共享服务的落地实施成为了可能。随着信息技术的发展、信息网络的完善、电子商务的成熟、ERP系统的运用，让不同地域的专业服务远距离实现变为现实。财务共享服务很大程度上依赖高效率、高度集成的软件系统和电子通讯系统来支撑，其需要ERP系统、文件管理系统、语音系统、图像管理系统和客户服务系统等。

3.服务性。财务共享服务中心作为一种协议式的专业服务提供者，改变了传统以向管理层负责为目标的运作方式。客户既可以是管理层，也可以是业务层，客户有选择服务项目和方式的权利，并参与服务质量的监督评价，提高客户满意度。

4.规模性。财务共享服务模式竞争优势在于整合统一性较差的、不同业务单元的不同业务活动，形成规模经济，降低整体成本。财务共享服务并不是将分散资源和业务活动只进行简单的集中处理，而是将容易通过标准化的、重复性的业务活动统一纳入到共享服务中心，采取整体业务流程整合，减少无谓的重复工作来降低成本，让企业集中资源和精力去专注其主要业务。

5.专业性。财务共享服务的专业性体现在用专业化的人员为客户提供专业化的服务，为企业创造价值。共享服务最初的目标是通过统一数据、规范流程来降低业务成本和提高效率，而且通过不断改进服务质量提高客户满意度，专业化是实现目标的保障。

6.统一性。财务共享服务中心降低成本、提高效率的核心要素是对集中的不同业务单位的非标准化业务通过分类梳理、建立模型和统一流程来实现标准统一，提升财务数据质量。

（三）财务共享操作流程

财务共享服务不再是分户核算，而是按具体的业务操作流程进行专业分工，按照一定流程分别有收入、成本、报账、结算、核算、档案、服务和管理等多个环节。

操作流程：第一步，由业务单位报账人自制付款单；第二步，扫描岗人员扫描各类原始单据或者直接导入电子发票，把这些文件上传信息系统平台，按设计流程到达各级领导的操作界面；第三步，由各级领导依次按照设定的权限对业务进行审核、决策和审批；第四步，由业务会计进行财务初核后提交到服务中心业务池；第五步，共享服务中心的审核专员审核付款单、复核专员复核付款单、结算会计付款结算，最后生成总账凭证、登记入账、完成报销[7]。

三、山西省公立医疗机构的财务管理信息化现状

（一）医疗机构类型与财务管理信息化运用情况

使用HRP系统互联互通应用方面，比例最高的是两个以上非独立法人院区；使用网上信息化报账方面，比例最高的是至少一个以上医院托管单位。具有法人资格并且独立核算的医疗机构使用HRP方面比例很低，仅占比11%，而两个以上非独立法人院区占比最高。此数据说明了医疗机构的发展促进医院财务管理不断转型。（见表1）

医疗机构的所属成员单位，人工手工记账还存在7%左右，一些部门使用信息化核算方面内部运行占比76%左右，而这与其他各机构类型相对比占比最高；已經建设了HRP并实现互联互通的占比为5%左右，实现了跨越地域和跨越院区的网上报账情况占比2%左右，而这与其他各机构类型相对比占比最低。以上数据表明，医疗机构的所属成员单位财务管理信息化水平有待提高，需要采取牵头医院进行整合，不断增强合力。而医疗机构牵头单位的信息化应用水平各个方面都远优于其他的成员单位。

（二）医疗机构类型与财务管理信息化系统应用

财务管理信息化系统应用在不同医疗机构方面发展不均衡，具有法人资格并且独立核算的医疗机构在财务管理信息化应用方面比例均低于其他托管医院和非独立法人院区样本案例。通过数据说明不同类型医疗重视财务管理系统程度，也验证了不同机构与财务信息化的交叉分析结论。（见表2）

（三）县域医疗机构财务管理模式与存在的不足

县域医疗机构的人事安排、物资配置、财政资金划拨均由上级集团统一配置，问题突出表现在会计核算的效率不高、核对账目困难、票据单容易丢失等，占比可达到50%左右。

县域医疗机构建立财务集中核算中心，医疗机构指导业务管理，原单位管理所属人员人事关系，突出问题表现在人工单据传递、业务汇总等方面，占比达到38%左右，集中核算真正目的不在于此。

县域医疗机构具有法人资格并且独立核算的问题突出表现在属地政策规定不一致，缺乏一个标准统一的考核制度，在政策落实方面差别较大，占比达到45%左右。

县域医疗机构具有法人资格，但财政资金拨款等事项只对各医疗机构，问题突出表现在县域医疗机构的牵头医院需要垫付大额资金、投入物资设备和相关人员，压力比较大，占比可达到49%左右。（见表3）

（四）县域医疗机构业务开展与财务管理模式开展状况

县域医疗机构具有法人资格并且独立核算的在政府会计制度实施方面效果最好，其后是统一核算的县域医疗机构；由医疗机构统一调配并且管理的单位的人、财、物在预算管理方面，能够高效地开展全面预算管理工作；统一调配的医疗机构在成本核算和绩效考核两方面，要相对弱于独立法人和单独建账的单位。无论什么模式的医疗机构都应该重点关注绩效调整、人员激励及目标导向作用的发挥。（见表4）

（五）县域医疗机构建议与财务共享的认知程度相关性

通过对调查样本分析发现，对财务共享的认知程度与提出的建议关联性很强。没有财务共享认知的，主要建议要求上级主管部门加强对集团的管控力度，统一建立相关资源的分配体系；对财务共享有一些认识的，则主要建议相关主管部门要细化对集团的指导方案和健全财务共享人才的培训体系[8]；了解和熟悉财务共享的，则高度认同和支持建立县域医疗机构财务共享服务中心，实现信息化和网上办公；对建立县域医疗机构财务共享不认可的建议很少。（见表5）

四、山西省公立医疗卫生机构财务管理存在的问题

（一）医疗机构财务管理的困境

1.财务管理战略高度不高。山西省医疗卫生机构财务管理普遍存在重核算、轻管理，重视经济事项结果的计量和记录，并没有更好地发挥财务管理的相应职能。重报告、轻分析，重视报表数据的产生，报表分析仅仅采用了统计报表的结果反映，只能说明经营成效，并不能全面地反映经济效益的产生和实现的全过程，在预测和指导方面作用不明显。重视事后的准确计量，而预算管理流于形式，事前的预测判断被忽略。这种财务管理模式缺乏战略高度，很难为管理者提供决策支持。

2.财务与业务的融合不紧密。目前存在的普遍情况是财务人员不熟悉具体业务，业务人员缺乏财务知识，财务部门成为相对独立的空间，业务人员不想走进去，财务人员也不愿走出来，不能凸显财务的服务职能，承担着“数字搬运工的角色”，无法实现业财深度融合，转型存在一定的难度。

3.核算成本居高不下。医疗卫生机构会计核算中大量的、重复的、低附加值的工作，如传统的财务审批、票据审核、差旅费报销、现金收付、会计记账等大部分都是靠手工操作，人力成本耗费大，尤其是医疗卫生机构刚刚经历了政府会计改革，对新的核算方法、会计科目的不适应，信息系统又不能及时跟进等原因，会计核算基本靠财务人员的主观认识、经验判断，因此，会计核算的准确性依然是近一段时期追求的目标。信息化水平低，使会计核算成为一个“劳动密集型”工作，占用了大量的人力资源，核算成本居高不下。夯实会计核算基础，是建立财务共享中心的基石。

4.信息系统升级周期长。多年来，医疗卫生机构的会计核算信息系统基本还是按照人工操作处理流程进行设计，计算机的大运算力和强数据存储功能在一定程度上缓解了人工的劳动压力，但基本会计流程并没有从根本上突破原核算框架，只是形式上的高度仿真，所以说仍然处于会计电算化阶段。主要原因是会计核算系统游离于业务信息系统之外，不能实现数据的互联互通，存在数据缺失和或重复，不能满足精细化管理的需求。

（二）全省县乡一体化公立医疗机构改革财务管理面临的困境

1.财务风险增大和集中。改革前，县级医院、基层医疗卫生机构长时间存在财务人员素质偏低、财务管理基础薄弱和内部控制制度不健全等诸多问题[9]。随着县乡“六统一”管理一体化改革的深入，会计集中核算带来的复杂性增加、服务量增大，而县级医疗机构的财务管理水平在较短的时期内没有得到较大的提升，力不从心是目前医疗机构的财务管理实际情况[10]。所以财务的统一管理也意味着财务风险的集中并加大。

2.重复投入，资源浪费。各医疗机构在改革过程中，旧的县级医院的信息系统无法满足实际需求，特别是基层医疗机构基本也无信息系统，均面临着基础设施投入、财务信息化建设的巨大资金压力；基础设施重复投入到相同职能的各医疗机构，也造成资源的较大浪费。

3.不成体系的建设，实现共享困难大。从全省来看，没有统一的规划和顶层设计，没有资源共享，各医疗机构随意建设，没有标准的模式，没有统一的口径，没有规范的流程，在碎片化的财务信息化建设中，医疗机构内部的各个系统之间不能做到无缝对接，数据共享在各医疗机构之间不能实现。形成信息孤岛，不利于数据的收集、上报及大数据的應用分析，无法进行数据交换、信息共享和控制管理。

4.信息化程度不够，管理效率不高。信息化建设滞后现状还停留在完全靠人工传送票据的阶段，各医疗机构成立要实现财务统一管理，每天各医疗机构下属的多个乡镇卫生院的工作人员需要在乡镇卫生院与医疗机构之间多次来回，乡镇卫生院与医疗机构地理位置上的路程成为财务审批、票据传输和资金运送的障碍，容易造成资金安全，且不方便及时预约上级领导，造成经常空跑或长时间排队等待现象，审批时间长、效率低。

5.不能生成集团会计报表。县乡一体化改革虽然要求财务统一管理，但各医疗集团采用的都是集中核算、分户管理模式，会计期末形成的只有单个县医院或乡镇卫生院的会计报表，而没有产生医疗集团的合并会计报表。合并会计报表并不是通过简单累加成员单位的会计报表而自动生成，如果没有信息系统的支持，没有合并会计报表的流程和方法，简单依靠手工操作不能够产生医疗集团的会计报表，随之而来对医疗集团的管理、考核和评价也就没有数据支撑。

五、财务共享服务的可行性研究

（一）政策依据

根据医疗卫生机构的设置特点和公益属性，实施财务共享应该由卫生行政主管部门牵头，自上而下，顶层设计，统一规划，统一实施。卫生行政部门作为政府机关，国家政策是其改革的导向和行为准则，而国家相关医改政策为推行财务共享服务提供了依据。

2014年财政部、国资委在《推进管理会计体系建设和加强中央企业财务信息化工作的指导意见》中也提出鼓励大型企业和企业集团充分利用专业化分工和信息技术优势，建立财务共享服务中心；具备条件的企业应当在集团层面探索开展会计集中核算和共享会计服务[11]。

财政部等部委2015年联合印发的《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见》（财社〔2015〕263号）中提出“建立财务信息公开制度，强化社会监督，提高医院财务运行透明度”[12]。这就说明财务运行不再是单个公立医院私密的个体行为，不仅要求财务数据结果进行信息公开，更要对财务运行的过程进行公开；不仅要由卫生行政部门进行监管，更要由社会进行监督。这为财务共享服务扫清了“财务信息不能共享”的障碍。

2015年国务院办公厅印发《关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》（国办发〔2015〕38号）对卫生行政部门的监管职责进行了细化，要求“强化卫生计生行政部门医疗服务监管职能，统一规划、统一准入、统一监管，建立属地化、全机构管理体制。”“强化对医院经济运行和财务活动的会计监督，加强审计监督。”“加强医院信息公开，加强区域医疗卫生信息平台建设。”文件要求卫生行政部门牵头负责，统一规划，建立信息系统平台采集数据，建立属地化、全机构管理体制等，这正是财务共享服务能够满足的需求。

2015年国家卫计委办公厅印发《关于规范基层医疗卫生机构实行财务集中核算的意见》（国卫办财务发〔2015〕25号）提出：“在基层医疗卫生机构推行财务集中核算，是提高基层医疗卫生机构会计核算质量和经济管理水平的重要手段，有利于发挥财会人员全过程监督职能，有利于实现财务基础信息的及时处理和准确完整，有利于提高财务管理科学化规范化水平，从而促进基层医疗卫生机构改革发展。”文件对基层医疗卫生机构实行财务集中核算提出了明确要求，而财务集中核算正是财务共享服务的初级阶段，为实现财务共享服务奠定了基础。

（二）实施财务共享服务需要具备的两项基础条件

1.专业技术条件。2017年财政部《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）要求：自2019年1月1日起各行政事业单位执行统一的《政府会计制度》，宣布过去行政事业单位、医院、基层医疗卫生机构各自分别执行的《行政单位会计制度》《事业单位会计会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》等十三项制度同时废止。统一执行新的《政府会计制度》，也就意味着统一了核算基础，统一了核算方法，统一了科目名称，统一了核算口径，统一了报表格式等，也契合财务共享服务中心五统一要求，进而为在行政事业单位实施财务共享铺平了专业技术道路，让一键合成机构、区域、集团的合并会计报表成为可能。

2.信息技术条件。公立医疗机构信息技术发展的趋势要求让财务实现共享服务成为可能，电子发票的推广、电子移动审批、影像传输技术的应用等是实施财务共享的基础。信息技术丰富了财务管理手段，云计算、大数据、人工智能、物联网等技术群落的崛起，助推财务共享服务迅猛发展。

（三）医疗卫生机构可带来的预期成效

1.合理规避风险。机构是一个复杂的经济实体，面临着较大的经济风险，随着规模的不断扩大和体量的增加，特别是县乡一体化改革的不断推进，医疗机构的经济风险也显著增强。通过财务共享服务手段可以做到关口前移、强化控制、规范管理，有效规避风险和保护管理者。

2.有效节约成本。随着各级医疗卫生机构信息化建设的快速发展，现有的财务管理系统大多需要更新换代，尤其是县乡一体化改革后，县医院的财务管理系统已经不能适应医疗机构管理的需求，基础设施的投入和软件的升级都需要大量资金。财务共享服务建设通过在全省范围内实现，只需要配置简单的终端设备到各级医疗卫生机构，基础设施的重复投入可以大幅度减少，建设成本也较大节约；同时部分会计核算人员可以从各级医疗卫生机构解放出来，转型从事其他管理工作，实现人力成本节约。

3.提高管理和服务效率。打通系统间壁垒，提高服务效率，提高自动化水平是扩大了财务共享服务职能。同时，对机构内各级管理者的审批过程进行监管，压缩了流程审批时间；通过影像传输系统可以消除各医疗机构因地理位置上的距离或者管理者出差造成的影响，审批效率得到提高。

4.流程得到统一规范。各医疗卫生机构的审核、审批由以前的线下转为线上，通过平台得以实现，事项审核与审批的透明度增强，体现了客观、公正和规范。

5.沟通及时有效。通过财务共享服务系统平台即时向各医疗卫生机构推送动态发展数据信息，方便各医疗卫生机构随时进行纵横向对比分析和准确定位，查找差距，为各医疗卫生机构之间进行沟通交流和学习提供便利。

6.精细化管理水平不断提高。随着现代医院管理制度的推行，医疗卫生机构的财务管理基础薄弱、内部控制制度不健全等短板不断显现出来，医疗卫生机构管理水平提升受到了掣肘。通过财务共享服务的建设，从根本上不断提升医疗卫生机构的财务管理水平。

7.法人自主权不受影响。推行财务共享服务让医疗卫生机构管理者顾虑的是：是不是要将财务审批权回收和集中？法人自主权受不受影响？其实在整个财务共享服务过程中，除了根据管理需求系统自动设置部分预警功能之外，不会再设置人为干预和审批，完全按照医疗卫生机构自身的审批流程进行审批，其法人自主权不受影响。

六、结语

财务共享服务作为一种先进的管理模式，有着扎实的理论基础，有国内外众多优秀企业集团成功的探索实践，但在行政事业单位无论是理论研究还是实践案例都欠缺。本文立足于山西省医疗卫生机构财务管理面临的难题，以国家医药卫生体制改革部署要求和财务转型需求为导向，借鉴企业集团财务共享服务的成功经验，结合山西省医疗卫生机构行业特点，应规划设计出服务与管控并重的医疗卫生机构财务共享服务模式，适应保障公立医院公益性和加强行业监管的需求，相关操作符合国家医改政策要求，具备实现的基础条件，可为政府主管部门和医疗卫生机构带来可预期的良好效果。

【参考文献】

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