非标准自动化设备生产企业成本核算存在的问题及对策探讨

何海飞

（深圳市兴禾自动化股份有限公司，广东 深圳 518000）

成本核算是企业成本管理应精心研究和探索的领域，既是一项基础工作，也是一项难点工作。一般来说，非标准设备都是为客户量身定制的，不同客户的产品需求大多数是不同的，自动化设备生产企业以非标准设备来定义此类产品，但因缺乏对非标设备的成本核算管理经验，企业仍然按照传统制造业的成本核算方法，这样计算出来的成本与实际偏差较大。特别是当企业同期生产多台非标设备时，人工成本、制造费用会因选择的分摊方法不同而产生较大偏差，引起成本失真和毛利异常，故我们可通过以下论述总结来探讨。

一、非标设备概述

非标设备即非标准设备，指不是按照国家颁布的统一的行业标准和规格制造的设备，而是根据使用企业的用途需要，自行设计制造的设备，且外观或性能不在国家设备产品目录内的设备。例如，自动化及机电一体化类，有非标准的自动化生产线设计、PLC 控制系统及工控设备设计、其他机电一体化设计等，还有按客户要求量身定做的设备，虽然可以模块化生产和组装，但产品专用性较强，例如，手机组装的非标设备，可能只用于一个或少数几个型号的手机组装，在手机更新换代时，已定型的非标准自动化设备不适用于新型号，只能通过设计变更、改造、增减零配件，制造成新的非标设备，以适应新手机型号的组装生产。

二、加强成本核算对企业的重要意义

企业成本核算是成本管理的重要一环，是保证企业正常运营的基础，对企业利润及财务绩效等方面具有积极的促进作用，企业成本核算的内容包括各种原材料、人工、费用等一切成本，其过程就是对企业生产经营过程中的劳动消耗、资金占用和经济效果进行计划、记录、计算、控制和分析，企业成本核算的方法包括会计核算、统计核算和业务核算，形成完整的核算体系。

在当前经济形势下，企业个别成本低于社会平均成本时，产品利润空间较大，相反，则给企业带来亏损。创造更好的产品利润空间，主要在于如何控制生产耗费，生产耗费包括很多方面，除了原材料的生产成本费用外，还有因生产而产生的人工、制造和管理费用等，而生产成本费用无疑是主要的部分。成本控制和核算做好了，特别是对原材料、人工、费用等生产成本费用的计划、记录、计算和控制，可以更好地帮助企业管理者了解企业现阶段的经营成果和绩效，以便管理者做出更加符合企业发展的规划和目标，最后能够完善企业管理的结构，提升企业管理者的管理技能和水平，进而提高企业的经济效益，促进企业持续健康发展[1]。

三、非标准自动化设备生产企业在成本核算中存在的问题

（一）对非标设备成本核算的重视程度不够

企业在发展上升期一般认为只要有利润，不用控制成本，且这一时期的企业主要由小型加工企业转型过来的，对成本管理不够重视，也有因初创期的成本管理方法不足和自身产品特性决定等多种因素引起。例如，某从事自动化专用设备生产的上市公司A，其是从模具制造厂逐步发展起来的，模具类因专用性，材料、人工成本具有难以控制的特性，而模具利润空间在于各项报价方式，主要有直觉法、类推法、经验估计法、调查测定法、技术计算法。工厂模具核价方法一般采用直觉法、类推法，对成本控制的要求相对低，对产生的废料边角料成本也几乎不计。

进入高速成长期的企业，也基本是追求一定利润而不重视成本控制的，结果产生大量呆滞材料，账面存货成本过高，且无法再利用。据上市公司A的披露信息，可了解到该公司转型做自动化生产线后，大量需要开发模具生产的机加零件成本一直占很大比重，其机加钣金件材料成本占比总成本的30%以上，由于机加钣金件材料成本核算的特殊性，进而引起成本可控性差，仍采用简化的成本核算方法，这显然是对成本管理不够重视的。

而对于成熟期和衰退期的企业来说，如果前期发展模式中忽略了成本管理，后面基本也会延续原来的政策或思维模式，仍然说明企业对成本管理重视程度不够，这是企业亟待解决的问题[2]。

（二）缺乏完善的非标准自动化设备的成本核算方法

企业对非标设备成本的管理，一般局限于材料，以非标设备的订单需求来制定相应的材料采购计划，且基本上是专料专用。企业往往缺乏整体管理体系，特别在变更材料需求管理、生产工时数据统计、人工和制造费用归集等方面，管理手段相对缺少，整个管理体系是不完善的。

1.生产工时统计存在的问题：同一工作日可能从事多台设备的生产，各台设备的实际耗用工时无法区分出来，或者存在随意划分工时的情况；闲置工时未能分开；各工序工时没有明确划分组装段、调试段、试生产段的工时。

2.人工费用归集存在的问题：闲置工资未分开；简单地按所属部门归集人员工资时，未考虑跨部门借调人员工资如何分摊，以及同一人在不同生产工序的工资分摊问题。

3.制造费用归集存在的问题：将非必要的辅助生产费用归集于制造费用并按工时分摊，例如，招待客户、供应商的费用计入了制造费用；车间公共费用分摊遇到麻烦，未考虑实际使用面积或者面积划分不准确等情况。

（三）缺乏对生产非标设备所需材料的科学管理方法和约束浪费机制

对机加钣金类材料的采购定价方式、余料管理都缺乏一套科学管理方法，机加钣金件的核价方法一般采用直觉法、类推法、经验估计法、调查测定法、技术计算法，会高估有些机加钣金类材料的加工费用，增加了企业材料成本负担。以非标设备的订单需求来制定相应的材料采购计划，且专料专用，当设备变更需求时，通用材料无法用于别的设备生产，造成浪费。还有些机加板材只用到小块时，剩余的大块材料会长时间堆放不使用，最终可能无利用价值造成了浪费。有些项目部无严格领料用料制度，从仓库领料有数，但余料无回收，失窃浪费严重，尤其是设备因客户要求或工程设计变更后，按原采购计划购入的材料未能充分利用或回收。

（四）缺乏动态控制非标准自动化设备的成本核算机制

企业缺乏整体规划的意识，对于成本的发生和形成过程，没有认真系统地研究，没有追根溯源，从而忽略了对成本的有效控制。尤其是生产周期长且经常变动的非标准设备，在生产过程中，会忽略前期各项准备、试制过程中研究设计以及完工后保修期间等阶段中的成本，对成本费用的发生不能够有效的管理和控制。

四、企业非标设备成本核算问题的解决方法

（一）明晰非标准自动化设备成本管理责任

企业应在战略的高度加强成本管理，分析价值链、成本动因问题，加强培养全员成本管理意识，明确划分管理责任。各部门应明晰对成本管理中各自应承担的职责，采购部门应提高采购议价能力，特别是对非标准机加钣金件的采购议价，因非标准件的特殊性，多数情况下无法成批、集中采购，定价方式不够科学合理。为此企业应明确以下责任：⒈采购部门应积极倡导推行科学的方法；⒉质检部门应加强入库材料验收和品质管控；⒊仓储部门应优化收、发料管理和准确登记、记录物料的进出数据；⒋生产部门应合理有效地使用材料和承担配合回收剩余材料的责任；⒌会计部门应审核仓储部门对物料进出记录的准确性，督促生产部门配合回收剩余材料，保证成本核算的准确性[3]。

（二）建立健全非标准自动化设备成本核算体系

非标准自动化设备的生产过程，理论上应包括设计成本、用料成本、用工成本、燃料与动力成本、生产设备与工具磨损成本（折旧费）、其他辅助生产成本的全过程成本归集。需要建立成本内部核算体系，以车间、组、人员为核算单位，分别统计核算归集人工、燃料与动力、折旧、其他辅助成本等，设计成本和用料成本则应以非标准设备为对象归集。人工、燃料与动力、折旧、其他辅助成本等需要通过生产工时分配率进行分配，生产部门进行生产工时统计前，应明确划分各台设备的工序，按工序统计工时，当同一工作日可能从事多台设备的人员，应分时段安排生产，这样可以分别统计不同设备各工序的人工工时。当有非生产的闲置情况时，工时统计应记为非生产工时，其相关成本应计入管理成本。人工费用归集还应区分生产、闲置工资和跨部门借调人员情况，工资应根据不同情况进行归集，先归集到不同部门生产工资，再按生产工时进行工资分摊，归集为闲置工资的应计入管理成本。招待客户、供应商等非必要的辅助生产费用应计入管理费用，归集于制造费用的所有成本费用，按生产工时分配率进行再分配。

应建立一套行之有效的成本核算体系，从生产费用发生开始，到完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤：

1.进行成本费用的归集，应从费用支出审核开始，严格执行相关制度，杜绝浪费、损失。

2.确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账，以非标准自动化设备的单台机器或以整条生产线为成本对象，根据自身特点科学选择。

3.进行要素费用的分配，对发生的各项要素费用先汇总再分配，按其用途分配计入有关机器设备成本对象的生产成本。对能确认成本对象耗用的应直接计入费用，如直接材料、直接工资。不能确认成本对象的费用，则应按其发生的车间、组或用途进行归集分配，分别记入“制造费用”“生产成本--辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用，再依据成本对象耗用的工时系数分配法进行分配。非标自动化设备一般是通过生产工时数据来进行分配的。

4.进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过上一步骤，所发生的各项生产费用完成分配，并归集到“生产成本--基本生产成本”账户及有关的产品明细账中。

5.计算产品的总成本和单位成本。非标自动化设备可采用分批（订单）法计算出产品的总成本，以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。

（三）加强对非标准自动化设备成本的材料管理和建立约束浪费制度

首先，材料采购计划和申请必须经过审批，采购计划可以通过ERP软件计算出来，企业管理人员依据计算结果和实际情况进行判断，审批通过后再执行采购；其次，材料入库必须验收，严格核对包含品种、规格、型号、质量、数量、包装等，做好详细记录和建立材料台账，及时登记入账，确保账、物、卡一致；最后，材料领用要有依据并签字确认，应准确按领用单的品种、规格、数量进行备料，以免发生差错，做到物账相符。

对材料保管和保养管理应从以下方面着手：一是库存、在用物资要采用科学的保管办法，按不同的材料进行分类管理，合理摆放；二是物料卡标识如牌号、型号、规格标志应明显；三是库管员对材料定期巡查和盘点，发现腐烂变质、毁损应及时报告，对盘盈、盘亏、报废需要说明原因。

需要强调的是，还要有激励和约束措施，根据相关管理人员的工作责任心和管理水平、效果出台相应奖惩规定，对员工在工作中的节约行为给予奖励，对工作中浪费、丢失、产生废品的现象给予惩罚。另外，可通过加强采购预算管理和内部控制，合理确定采购批量和订货时点，加强原材料保险储备量管理，加强原材料耗用定额管理，定期进行原材料库龄分析，有效管理原材料避免浪费。

（四）对非标设备成本核算实行全过程动态控制

非标准自动化设备的生产过程相对较长，从研发设计到组装调试，再到试产重新调整方案，最后再形成产品，后续还有售后维修维护等全过程，都会涉及成本核算问题，企业应在全程进行管理，实现动态控制。在客户对设备进行验收前，应将发生的材料、人工、制造费用按成本核算程序的步骤进行，对整个生产过程中的每个节点应建立有效的控制，例如，非标设备的专用材料，不得挪作他用，这样才能准确地反映该设备的材料成本。除材料控制外，对生产工时的统计也是动态控制的，可以通过建立日报审核制度，要求生产管理人员现场进行指挥和检查，检查是否准确统计非标设备的生产工时，还应于每月核对生产工时直至产品完工，最终形成准确的、为进行人工、制造费用分配的工时数据。全过程动态控制要求从生产工序、工作时点着手，建立一套有效的控制体系，生产部门与财务部门应相互督促，配合完成过程的管理工作，以形成高效准确的非标设备成本核算体系。

五、结语

综上所述，非标准自动化设备生产企业的成本核算是一项相对复杂的管理活动，是企业财务管理的重要任务之一，决定着企业成本管理的水平。非标准自动化设备生产企业应科学选择核算方法，提升成本管理的全面性，从而增强公司盈利能力和实现盈利目标。尤其在经济全球化程度日渐深化的当今时代，企业应不断提升成本核算水平，以谋取有利的行业竞争地位。