企业财务管理和会计核算中税收筹划的运用

[ 作者簡介 ]

黄美玲，女，江西南昌人，江西方大长力汽车零部件有限公司，中级会计师，本科，研究方向：税务筹划与现代企业财务管理。

[ 摘要 ]

在当下激烈的市场经济背景下，企业的财务管理与会计核算工作日益发挥着重要的作用。企业要充分认识到这两项工作的价值，尤其要提高对税务规划的认识，制定有效的措施来促进税收筹划在财务管理和会计核算中的运用。

[ 关键词 ]

企业；财务管理；会计核算；税收筹划

中图分类号：F23

文献标识码：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.037

在新经济形势下，企业生存和发展面临着前所未有的挑战，在企业内部管理中，财务管理和会计核算是最重要的两个方面，因此，要做好企业的财务管理与会计核算工作。将税务筹划应用于企业的财务管理与会计核算工作中，加强对税务规划的认识，可以更好地体现企业的资金使用状况，减少企业财务风险。目前，许多企业在财务管理与会计核算上都未将税务筹划当作重点，致使税务筹划工作中存在的问题不能及时进行反映，从而影响到企业的财务管理和会计核算，增加企业的财会风险，因此，企业必须制定有效的措施来促进税收筹划在财务管理和会计核算中的运用。

1    税收筹划对企业发展的重要价值

在任何一个国家企业都要纳税，只是税收制度、税率、种类等各不相同，在我国最常见的就是营业税、增值税、印花税、所得税等。在实施营改增之后，企业便不需要缴纳营业税。因此，税收是每一个企业和个人的责任，企业经营的终极目标是赢利，而税负必然会对企业的利润产生一定的影响，这就产生了税务筹划。通过税务规划，可以对企业进行详细的分类和计划，确保其合法地纳税，避免在纳税过程中出现不合理、不合法的现象，从而减少企业纳税风险，并为企业节约税收。例如，在营改增中，企业可以使用增值税发票作为进项税的抵扣，这也为企业减轻税收负担，但是，并不是所有企业都能够完成进项税抵扣，因为部分企业都没有做好对增值税发票的管理，或者是与其他不会提供增值税发票的供应商合作，导致进项税抵扣。如果对营改增税收政策进行科学解读，便不会出现这一问题，同时也能够促使企业节税。

2    税收筹划与偷税、避税、节税的区别

偷税是一种与税收法律规定相抵触的行为，具有一定的隐形效应，对税收有着极为不利的影响。税法规定：“纳税人伪造、变造、隐瞒、销毁帐册，少列收入、多列支出、不申报、虚假申报、少、不缴纳应纳税款的，属于偷税”。可见，偷税是在实施了应税之后，对已经确定的纳税义务进行掩饰、伪造，故意违反税法，具有明显的事后性和欺诈性，是税务机关严厉禁止的行为。

避税，是纳税人通过合法途径降低应税所得，但往往含有贬义成分。例如，避税一般是指个人或企业利用税法上的差异、疏漏或含糊不清而钻空子，在经营管理活动中“巧妙”地处理涉税事项，从而减少或避免税务负担。本文认为，避税与税务筹划最大的不同之处在于，虽然避税行为并不违反法律，但却违背了税收立法的精神，主观故意利用税法上的漏洞来减少纳税，这种行为与国家立法意图和税收政策背道而驰，在实践中不应当提倡和鼓励。避税会随着税法漏洞的堵塞和法制的完善使纳税人无法从根本上获得机会，因此，这种避税行为不具备长期体制安排特征。

节税，是指按照法律法规等法律手段，对企业经营活动进行周密组织，从而实现较低纳税义务，也可以将其视作一种狭义税务规划。节税是一种合法的合情合理的做法，从表面来看，节税与税务筹划并无差别，但节税追求的是整体减税，而不能兼顾长远的发展。税务行为对比详情见表1。

3    税收筹划在财务管理中的运用

3.1  筹资决策中的税收筹划

以某企业为例，其2018年、2019年的资产负债率分别高达 90.18%和 94.36%，相比2017年的48.7%高很多。一般来说，企业资产负债率在40%-60%之间，如果企业财务状况比较稳定，资产负债率比较高，可以考虑向银行贷款，充分利用借入资金带来的好处。该企业在计划从银行借贷时，按以下规定进行了税务筹划：经董事会决议，在每年10%的年利率和5年的贷款期限内，企业拟提出四种偿本付息的方案（有关数据见表2）。方案一∶期末一次还清全部本息；方案二：按年偿付本金及利息；方案三：每年支付等额的年平均本金400，000元和当年年末的利息；方案四：按年偿还200，000元的等值利息，到了第5年年底一次偿还。

不同的筹资方式会带来不同的资金结构，而在筹资方式中，负债比例是最主要的组成部分。我国的所得税法律规定：企业在生产和运营过程中，从金融机构获得的利息不计入应税收入。所以，如果投资收益高于债务成本，企业债务比例便会增加，同时，利息抵税效用也会增加，税务筹划作用也会得到更加充分的发挥。但是，债务比例并不是越高越好，债务比例越高，企业破产风险也就越大，企业税务筹划方法大致可分为债务税务筹划和股权税务筹划两类。债务资本能够减少企业税收，而股权资本必须在有利可图的时候进行分配，而且是税后利润的分配，不能节约税收。但是，由于负债资本必须偿还，股权资本无需偿付，二者对企业的金融风险也有很大的不同，因此，企业应该按照自己的实际状况来决定税务筹划方式和税务筹划比例，在税务筹划决策中要始终坚持降低税率，提高其效益。另外，不同存货计价方式对于企业税收筹划也有一定影响，故而企业应根据自身实际经营情况与需求合理选择存货计价方式，并且通过多元化存货计价方式，也能够针对存货管理成本加以妥善管理，并得出精准税收筹划数据。

3.2  售后回租的运用

由于该企业进行项目工程承包项目，其所使用的大型机械和设备价格相对昂贵，因此该企业一直在使用租赁方式管理机器和设备，企业没有考虑到运营租赁的高额租金，也没有认识到在税收筹划中采用售后回租可以为企业节约成本。本文对该企业销售回租的税务筹划进行了详尽的剖析。该企业原计划投入八百万元购买一套机器和设备，但目前资金短缺。经研究，企业通过销售回租、税收筹划、购置符合生产需要、具有环保、节能的新型设备来解决资金不足和设备问题。售后再租是指企业将一套已使用两年的旧设备以账面价值八百万卖给一家出租企业。该设备原值为一千万元，已计提了二百万元的折旧，期末无残值，按直线法进行折旧，预期寿命为10年。之后，企业与租赁方订立一份为期六年的租约，在每年的开始时向租赁方支付180万元的租金，该企业可以收回设备的所有权，假设该企业在设备租赁结束后会收回其所有权，拟出资800万元购置环保节能专用设备，以符合生产要求，并可享受到国家的税收优惠。新设备购置后即投入使用，按直线法进行折旧，估计寿命为8年，期末无残值，为简化计算，假定购置设备前企业未扣除折旧的税前利润是1000万元，设备购买后，企业经济效益良好，未扣除折旧前的税前利润每年是均衡的。购买设备后每年新增未扣除折旧税前利润是300万元，平均资本成本率为10%。

依據上述信息，该企业的纳税计划为：首先，依照《企业所得税税前扣除办法》，通过纳税筹划租赁取得的固定资产，可以按规定进行折旧，但其发生租金不能被直接扣除，所以，企业在销售回租期内仍可以对固定资产进行折旧。依照相关法规，在租赁期间，可以确定是否具有产权的固定资产，其折旧年限可以按资产的可用年限计算，如果不能确认是否可以获得，可以按照国家有关的折旧年限和租期的长短来决定，但最少要三年以上。所以，企业在租赁结束后获得了设备的所有权，其折旧年限可以按八年的时间来确定。第二，目前的税收法规规定，如果企业购买和使用节能、环保和安全生产设备，可以减免设备投资的10%，不足的可以在五年内予以减免。该企业6年内可抵免所得税合计∶800×10% =80万元。该企业税负情况计算结果见下表3。

3.3  收入结算方式的选择

由于我国税法对各种收入的计算方法都有明确规定，所以，收入结算方法选取会对企业现金流量产生直接影响，从而令企业盈利产生一定波动，在选择收入结算模式时，应尽量延长资金在企业内的流动，以降低资金链断裂的危险。根据我国现行税法，企业直接收款时间应为收到货物并提供发票、提货单之时。企业委托第三方收取款项期间，按货物全部发出并办理相应手续的日期计算，预付款项的销售收入是指货物的发货期，按合同规定收取日期，分期收取款项。由于销售模式不同，其收取的时间也会有差异，所以企业可以根据计划的具体情况选择适当的付款方式，尽量缩短纳税期限，为企业减少税收负担。比如，企业可以采用更多的预付款方式或分期付款方式来延长纳税期限，此外，在年末的收入计算中，还可以将部分收入的确认期延至次年，从而缓解企业资金压力。因此，要做好税收筹划的过程防控工作，一方面要注意控制筹划成本，及时寻求专业机构的帮助，还要对税收筹划的结果进行综合评价；另一方面企业税收筹划人应明确税收政策的重要性，充分认识到税收政策对税收筹划工作的帮助。

4    结语

综上所述，企业要充分认识到税务成本控制对提高企业效益的重要作用，树立先进的税务筹划观念，遵循规划原理，不断完善自己的税务筹划。同时，加强对政策的研究力度，提高规划人才的专业素质，以保证税务筹划能够有效降低企业的经营成本，提高企业的竞争优势。由于税务筹划活动存在诸多不确定因素，因此，必须提高风险防范意识，构建风险控制体系，为税务筹划工作提供支持。

参考文献

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