数字经济发展对会计的影响与会计人才培养研究

●周曙光 蔡凯凯

一、引言

现阶段以人工智能、大数据、区块链等为代表的新一轮数字技术，正在引领人类社会进入数字经济时代。“数字经济”于2017年首次写入我国政府工作报告，正式成为国家战略（张庆龙，2021），大力发展数字经济成为驱动我国经济高质量发展的新引擎。作为一种新型经济形态，数字经济是数字技术与实体经济的深度融合，新一轮数字技术催生了商业模式、组织结构、管理方式的颠覆性变革与创新，并对会计理论与实践产生全方位、深层次的影响。会计是经济运行的“基础设施”，数字经济给会计行业带来了前所未有的机遇和挑战。面对数字经济时代的新现象、新特征，会计人员是否具备适应数字经济发展的能力，是影响会计行业在数字经济时代能否可持续发展的重要因素。在此背景下，深化会计人员对数字经济发展趋势和规律的认知，持续提升会计人员的专业知识和数字素养，成为数字经济时代会计人才培养的内在要求。鉴于此，本文立足于数字经济的内涵与特征，结合数字经济发展对会计理论与实践的影响，尝试剖析数字经济时代会计人员的能力需求，并提出基于能力需求导向的会计人才培养策略，期望有助于提升会计人员在数字经济时代的适应性。

二、数字经济的内涵与特征

（一）数字经济的内涵

“数字经济”一词是当前学术研究的热点词汇。计算机科学、信息科学、经济学、管理学等领域的学术研究者，立足于各自的学科视角对数字经济的内涵展开了积极探讨，提出了一些有益的观点。虽然数字经济的内涵被广泛关注和讨论，但由于研究视角存在差异，导致现有研究对数字经济的理解并未形成较为一致的认识。相对而言，2016年G20杭州峰会发布的《二十国集团数字经济发展与合作倡议》对于数字经济的阐释，具有较高认可度，即“数字经济是指以使用数字化的知识和信息作为关键生产要素、以现代信息网络作为重要载体、以信息通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化的重要推动力的一系列经济活动”。不难看出，数字经济代表了一种新型经济形态，在本质上是数字技术与实体经济的融合，新一轮数字技术创新与普及是数字经济兴起的基础，数字技术广泛应用所产生的海量信息为数字经济发展提供了丰富数据资源，因此数据成为驱动数字经济发展的关键要素。借鉴《二十国集团数字经济发展与合作倡议》（2016）中关于数字经济的观点，本文认为：数字经济是以数据为主要生产要素、由数字技术推动的一系列经济活动，它是数字技术与实体经济交互融合的新型经济形态。

（二）数字经济的基本特征

相对于传统的经济形态而言，数字经济具有以下特征：第一，数据性。在数字经济时代，数据成为关键的生产要素，它被视为是数字经济的细胞（綦好东和苏琪琪，2021）。数字技术是驱动数字经济发展的基础，运用数字技术对数据资源进行充分识别、挖掘与运用是推进数字经济发展的基本路径。借助于先进数字技术的转化，企业所提供商品和服务的表现形式发生了根本性变革，许多商品和商业服务以数据形式表达、传送和储存，并依托数字平台进行交易或流通。第二，创新性。随着新一轮科技革命的持续推进，以数字技术为引擎的数字经济，改变了原有的经济运行方式、交易方式和管理方式，企业运行的基本逻辑和模式发生变化、企业的边界和壁垒也被打破（马蓝等，2021），在此基础上催生了商业模式、组织结构、管理方式、产品与服务等方面的颠覆式创新，以平台经济、共享经济为代表的新业态、新模式不断涌现成为数字经济的显著特征。第三，广泛性。数字经济所覆盖的范围是全方位的，可以渗透到社会经济生活的各个方面，诸如数字金融、数字贸易、数字财务、数字政务、数字医疗等。由于数字经济的范畴是包容和开发的，这也使得数字经济的着力点较多，因此推进数字经济发展可以从不同领域、不同层面协同发力（史金易和王志凯，2021）。第四，互联性。数字经济时代是“万物互联”的时代。从企业的角度来看，依赖于数字技术的优势，数字经济可以实现企业内部互联和企业外部互联。在企业内部层面，数字技术能够融入到采购、研发、生产、分配、销售等环节，并将企业的业务流、资金流、信息流等融为一体；在企业外部层面，数字技术能够促进企业之间、产业之间的互联互通，突破传统产业与地域的限制，重塑企业的时空格局，从而形成一体化的经济网络。

三、数字经济发展对会计理论与实践的影响

作为经济社会的一项制度安排和有效管理工具，会计是经济运行的“基础设施”，经济越发展、会计越重要。数字经济对会计的影响是“双向的”，可谓是机遇与挑战并存。一方面，数字技术的广泛应用有助于提升会计工作效率、促进会计增值，赋予会计新的发展机遇；另一方面，数字经济发展也对传统的会计理论形成了较大冲击，同时在实践中会计工作方式和表现形式也发生了诸多变化，会计面临着新的挑战和任务。基于此，本部分从会计理论与会计实践两个方面，分别探讨数字经济发展对会计的影响。

（一）数字经济发展对会计理论的影响

1、会计环境。事物的产生与发展离不开其所处环境的影响。会计的发展是反应性的，会计依存于特定的环境，积极地适应会计环境的变化是会计赖以生存和发展的基本要求。会计环境泛指会计所依存的客观情况和条件，包括社会环境、法律环境、制度环境、技术环境等多个方面。会计环境变迁是会计发展的第一推动力（李心合，1996）。新一轮数字技术的快速迭代发展与广泛普及，迸发出前所未有的创新力量，逐渐渗透到社会经济生活的各个方面，构成了当前会计所面临的最主要技术环境，这一会计环境的变化对传统的会计理论与方法形成了较大地冲击，导致传统的会计理论与方法对数字经济中新现象、新问题的解释力大幅减弱，已经在一些方面表现出“力不从心”。例如，在数字经济时代，借助于数字化平台所形成的“无边界组织”应运而生，企业内部与外部的界限日益模糊，导致会计主体变得难以识别（黄世忠，2020），因此对会计主体这一基本假设进行调整就成为必然选择。再如，虽然数据已经被视为是企业的重要资产，但如何对数据资产进行确认、计量、报告，在现有的会计规则中尚不明确。总之，会计随着技术的发展而不断发展，在数字经济时代会计应当结合技术环境的变化，对会计理论与方法作出适应性的调整，这也使得会计转型成为大势所趋。

2、会计对象。会计对象是会计工作特定的客体，是对会计具体内容的抽象概括（孙芳城等，2017）。会计对象是会计理论体系的重要组成内容，在上世纪末的二十多年内，我国会计研究者针对会计对象问题展开了广泛而深入的探讨，其中“会计对象是资金运动或价值运动”这一观点得到了多数学者的认同。在数字经济时代，虽然会计对象是资金运动或价值运动的观点同样适用，但由于资金运动或价值运动的表现形式相对于传统经济形态而言发生了较大变化，使得会计对象的具体内容也在不断改变。从资金流动方式来看，现阶段移动支付技术已经覆盖到社会经济生活的各个方面，从而改变了资金循环和运转的具体方式，使得一部分会计对象由实物形态转化为数字形态或虚拟形态。从价值运动层面来看，资产、负债等会计要素是会计对象的具体化，作为资产重要组成内容的数字产品，其研发、生产、销售等各个环节主要通过数据形式表达出来，增加了对资产的确认与计量难度，使得传统的资产负债表难以全面反映资产的信息。中兴新云发布的《财务数字化白皮书》更是直接指出：“虽然数据还没被列入企业的资产负债表，但这只是一个时间问题”。

3、会计职能。会计职能是指会计在特定环境中所发挥的作用。虽然理论界对会计职能的具体表述有所差异，但多数学者认为会计的基本职能是核算和管理。在数字经济时代，会计的基本职能并未发生改变，只是会计职能的具体表现形式发生变化而已，主要体现在：第一，会计的核算职能得到强化。随着人工智能、自动化、网络技术等在会计中的广泛应用，会计数据的获取、分析与处理更为便捷，会计对经济业务或事项的核算效率得到快速提升，会计系统所反映的内容和信息含量也更加丰富。可以说，在数字技术与会计系统的充分融合下，会计的核算职能并不是被弱化了，相反会计的核算职能得到了强化，会计作为企业数据反映中心的地位将会进一步巩固。第二，会计的管理职能进一步拓展。在数字技术的影响下，部分重复性的、流程化的会计基础工作或基于明确核算规则的会计工作将会被人工智能替代，由核算型会计向管理型会计转型、乃至战略管理型会计转型成为主流趋势；另外，会计部门是企业最大的数据生产与处理部门，随着会计部门所掌握的信息愈加丰富（彭娟等，2020），会计的分析、预测、监督、控制、评价、决策支持等功能将会得到进一步拓展，使得会计赋能企业经营管理与决策的重要性更加突出。因此，在数字经济时代，优化并拓展会计的管理职能显得尤为必要。当然，本文强调要重视会计的管理职能并非是对会计核算职能的弱化，而是要实现会计核算职能与管理职能的并重。

（二）数字经济发展对会计实践的影响

1、会计组织形态。会计组织是指承担会计职责和工作的业务部门。在数字经济时代，数字技术的发展不仅改变了传统的商业模式和企业管理方式，同时也促进了会计组织形态的转型与重塑。会计组织形态正朝着网络化、扁平化的组织结构发展，主要表现为：第一，在会计组织内部，传统的职责分工、岗位设定界限变得模糊，不同会计岗位之间的关联性增加，有助于解决会计工作的相对分散和模块割裂问题，从而增加会计组织的凝聚力，提升会计工作效率；第二，在会计工作模式方面，传统的会计集中办公模式将会大幅减少，取而代之的将是线上办公、网络办公、云办公等模式，使得会计组织结构从实体办公场景转向虚拟办公场景；第三，传统的会计组织模式以纵向沟通为主，而新型会计组织模式则以网络型沟通为主，可以实现纵向沟通与横向沟通的结合；第四，会计部门与其他部门之间的协作性和配合性得到极大提升，业务与财务逐步融为一体，会计部门与其他部门之间的界限逐渐淡化。

2、会计信息系统建设。数字经济对会计信息系统建设的影响，主要体现在：第一，促进会计信息系统加速升级。数字技术的快速发展，推动了数字技术与会计系统的深度融合，新一代会计信息系统向智能化、数字化方向发展，不仅可以实现审批流程化、核算自动化与智能化，而且还可以根据企业需要“量身定制”会计系统的功能模块，有助于大幅降低会计工作成本、提升会计工作效率。第二，促进会计信息系统有机融入企业管理系统。在数字技术的支撑下，会计信息系统可以有机融入到企业管理系统当中，其优势在于：在经济业务事项信息采集与会计信息生成方面，有助于消除业务与会计的信息和管理壁垒，实现业务与财务的广泛连接和深度融合，避免会计信息系统的孤岛效应，进而扩大数据采集范围、提高数据采集时效，促进会计系统可以实时获取企业的经济活动信息、并将其转化为会计信息，提升会计信息生成、传递与披露的效率；在会计信息提供与应用方面，会计信息系统能够提供可视化的会计信息，有助于会计信息被其他主体及时获取并运用到相关决策当中，进而提升会计信息的运用效率，促进会计更好地服务和参与企业的价值创造。

四、数字经济时代会计人员的能力需求分析

在数字技术与实体经济深度融合的数字经济时代，会计转型已是大势所趋，而推动会计转型必然离不开会计人员的支撑。数字经济的快速发展，对会计人员的知识技能和创新实践带来诸多挑战，这也使得会计人员的业务能力和综合素质需要及时更新、不断提升。为了能够培养出适应数字经济发展的会计人员，我们有必要首先对数字经济时代会计人员的能力需求进行分析。结合数字经济的特征以及数字经济发展对会计理论与实践的影响，会计人员应当具备专业能力、数字能力、创新能力和协作能力等方面的能力。

（一）专业能力

在数字经济时代，会计作为数据采集、数据生成、数据提供的职能部门，其工作边界和职能范围得到了拓展，会计在企业管理中的不可或缺性更加突出。因此，会计人员需要具备过硬的专业能力，这是决定会计人员能否在数字经济时代站稳脚步与持续发展的基础。从会计职能的角度看，会计人员应当具备的专业能力可以分为核算能力和管理能力。在会计核算能力方面，会计人员在熟悉会计计量与报告规则的前提下，还需要具备会计规则的实际应用能力，尤其是要能够运用会计规则处理新商业模式、新管理方式、新支付方式等情境下的经济业务或事项。在会计管理能力方面，会计人员要能够基于不同的管理场景，为成本管理、预算管理、绩效管理、税务管理、风险管理等提供数据支持、并积极参与到管理活动当中；此外，鉴于数字经济时代企业战略管理对于企业发展的重要性，会计人员还应当具备战略管理能力，注重战略规划能力、战略管理意识的培养。总体而言，会计核算能力和管理能力是会计人员应当具备的专业能力，两者各有侧重、相辅相成。

（二）数字能力

数字技术是驱动数字经济发展的核心要素。会计人员要适应数字经济的发展，必然需要具备一定的数字能力。会计人员应当具备的数字能力，主要体现在两个方面：第一，数字思维能力。数字技术已经深刻影响着社会经济生活的各个方面，数字思维能力成为各行各业工作人员必备的生存能力之一。在“一切皆可数字”的环境下，会计人员应当具备数字思维能力，不断强化数字意识、提高数字素养，提升自身运用数字思维解决会计实际问题的能力。第二，数字技术的运用能力。会计人员应当持续关注前沿数字技术的发展，具备将人工智能、大数据、云计算等数字技术运用到会计具体实践场景的能力，以促进会计工作的提质升效。例如，会计人员可以借助于财务机器人来整理、挖掘与分析财务数据，促进财务数据的动态分析与可视化呈现；会计人员可以利用图像处理技术实现发票信息的采集、输入、输出等，有助于提升会计信息的生成与传递效率。另外，会计人员还有必要对数字技术的基本原理有所了解，以便把握数字技术在会计中应用的基本逻辑和内在规律，进而促进数字技术在会计实践中得以更高效地运用。

（三）创新能力

新一轮数字技术的发展在本质体现为一系列信息技术的颠覆性创新，并由此驱动了数字经济的快速发展。可以说，创新是数字经济的关键命题之一，数字经济是信息技术与经济模式持续创新的新型经济形态。会计人员具备相应的创新能力，是适应数字经济发展的内在要求。所谓会计人员的创新能力，本文是指会计人员适应新环境、解决新问题的创造力。受会计学科特征的影响，会计人员的规则遵循意识较强，但在一定程度上反而限制了会计人员的创造力。数字经济时代意味着经济发展的思维和范式发生创新与转变，在新技术、新环境的推动下，新的商业模式、新的经营方式不断脱颖而出，使得数字经济相对于传统经济的交易规则和运转方式发生了较大改变，企业经济活动的表现形式也呈现出多样性、复杂性，新的会计核算与管理问题随之而来，这就要求会计人员应当具备解决新问题的创造力，主要体现为：会计人员在现有的会计理论与会计规则框架下，通过会计工作方法的创新、会计工作形式的创新、会计思维方式的创新等，来创造性地解决在新情境中所遇到的新问题。

（四）协作能力

互联性是数字经济的基本特征之一。在“万物互联”的数字经济时代，会计人员之间、会计部门与其他部门之间，以及企业与企业之间的关联性更加密切，传统的部门界限、行业壁垒等逐渐弱化。从互联性的角度来看，会计人员应当具备较强的协作能力。第一，会计人员之间的协作能力。会计人员之间的协作，有助于打破会计部门内部的传统分工界限，促进会计核算、报表编制、财务分析、预算管理、绩效考评、战略管理等会计职能的充分融合，进而提高会计工作效率、并最大限度地发挥会计在企业管理中的价值。第二，会计人员与业务人员的协作能力。会计人员与业务人员的协作，有助于简化业务的预算审批流程、促进业务与财务的深度融合，将会计链条延伸到业务的前端，实现会计系统对业务信息的实时采集，提升会计信息的及时性、准确性。第三，会计人员与企业外部人员的协作能力。会计人员与企业外部人员的协作，有助于以会计为主线促进供应商、生产商、销货商等价值链企业的有效连接，使会计人员能够更加深刻地理解数据背后的逻辑线索，进而站在市场的高度来服务企业发展。

五、数字经济时代会计人才培养的策略

培养适应数字经济发展的会计人才，是推进会计数字化转型、促进数字经济高质量发展必不可少的支撑点。会计人才培养是一项系统性工程，需要高校、企业、政府等不同培养主体的协同发力，其中：高校是会计人才培养的主力军，企业是会计人才培养的重要参与者，政府是会计人才培养的引导力量。

（一）高校推进会计人才培养的策略

数字经济发展对会计人才需求的变化，正在推动着高校会计人才培养模式的变革。作为会计人才培养的主要平台，高校的会计人才培养状况直接影响着、乃至决定了会计人才的供给水平。为契合数字经济发展对会计人才的需求，高校应当在会计人才培养目标定位、会计课程体系设计、会计教学模式等方面作出适应性地调整和变革，使会计学专业的毕业生能够更好地融入数字经济的发展。

1、会计人才培养目标定位。会计人才培养目标定位对会计人才培养工作具有指导作用。结合数字经济发展对会计人才的需求，高校会计人才培养目标要确立“数字化、智能化”在会计人才培养过程中的核心地位，理清数字技术对会计理论与方法，以及对会计人才培养的影响机理和路径，建立依托“数字化、智能化”等技术手段实现传统核算型会计向智能会计转型的总体思路，促进会计学与计算机科学、信息科学等学科的交叉融合，实现“会计与数字技术”的广泛连接与深度融合；同时，构建以能力需求为导向的会计人才培养体系，推进会计人才能力结构的转型升级，注重会计学专业学生在“专业能力、数字能力、创新能力、协作能力”等方面的系统性培养，持续提升会计学专业学生的专业知识和数字素养，满足适应数字经济发展对会计人员的能力需求。

2、课程体系设计。课程体系设计是落实会计人才培养目标的关键一环。为实现高校会计人才培养目标，高校会计学课程体系应当包括以下三个层次：第一层次为基础课程体系，应当包括专业核心课程和数字化、智能化基础课程，该层次的课程旨在夯实学生的会计专业知识，以及数字化与智能化基础知识，为后续深度学习打下坚实基础；第二层次为“会计+数字技术”的应用课程体系，应当包括会计数据处理技术、智能会计、智能财务、智能审计等课程，旨在将“数字化、智能化”理念融入到财务会计、管理会计、财务管理、审计等会计专业核心课程内容中；第三层次为拓展课程体系，主要包括大数据可视化分析、智能分析与决策、Python编程设计、SPSS软件与数据分析等选修课程，旨在促进学生在专业知识和数字素养方面的个性化发展，培养学生跨界学习的能力，提升其适应数字经济时代需求的综合技能。

3、会计教学模式。教学模式的选择直接影响着教学质量和人才培养效果。在数字经济时代，高校会计教学模式应当将“数字化、智能化”理念嵌入到教学过程中，以实现理论教学与实践教学对接、课程内容与真实业务场景对接，进而增强学生的知识储备、数字素养和实际操作能力。在课堂教学方面，任课教师应当将数字技术充分融合到教学过程当中，可以运用现代智能技术开展微课、慕课、在线课程、线上+线下混合式教学等。在实践教学方面，可以通过创新创业实践项目、实验课程设计、参与项目咨询、专业竞赛等方式，在培养学生专业知识的同时，注重对学生数字能力、创新能力与协作能力的培养，践行知行合一。在完善实践教学设施方面，可以通过推进会计综合实训中心建设、虚拟仿真实验、开发综合实训系统等方式，将会计问题场景化，让学生能够“身临其境”。

（二）企业推进会计人才培养的策略

企业对会计人员的需求是推动会计人才培养的重要因素。企业既是会计人才的需求方，也是会计人才培养的参与力量。企业在会计人才培养体系中处于重要地位，其推进会计人才培养的方式主要包括以下方面：第一，企业对会计人员进行培训。企业可以通过集中培训、参加会议、组织研讨、同行交流、鼓励会计人员参加考试等多元化的形式，激发会计人员持续学习的积极性，稳步提升会计人员适应数字经济环境的能力。通过培养一支具备专业能力、数字能力、创新能力、协作能力的高素质会计团队，可以为企业打造核心竞争力量，助力企业在数字经济时代实现高质量发展。第二，企业与高校建立联合培养基地。企业与高校建立联合培养基地是一种被普遍认可的会计人才培养模式，该模式可以充分发挥企业在应用型会计人才培养方面的优势，并“按需培养”符合企业要求的会计人才；同时，该模式还有助于将会计学生置于真实的企业环境，使学生在学习与实践中能够充分了解岗位能力需求、技术发展前沿、数字技术在会计实践中的具体应用等，实现会计人才培养的多赢局面。

（三）政府推进会计人才培养的策略

政府是会计人才培养的引导力量。政府要发挥在会计人才培养中的作用，可以从以下方面着手：第一，在会计改革与发展规划中，明确会计人才培养目标。制定会计改革与发展规划是财政部的重要职责，会计改革与发展规划应当结合经济发展需求和行业发展趋势，明确会计人才培养的总体目标，促进会计人才结构的持续优化。第二，推进高端会计人才培养工程建设，发挥以点带面的辐射效应。各级财政部门、会计协会等可以通过会计名家培养工程、国际化高端会计人才培养工程、会计领军人才项目、会计英才项目等，培养一批高端会计人才，使高端会计人才能够在所在行业（如教育、医疗、交通）、单位或企业发挥辐射效应，从而带动整个会计人才队伍的高质量发展。第三，通过考试引导相关知识的学习。在财政部门组织的会计职称考试、注册会计师协会组织的注册会计师考试中，应当适当增加会计数字化、智能会计、智能财务、智能审计等方面的知识比重，有意识地引导会计人员掌握相关知识，从而促使会计人员具备相应的专业知识和数字技术运用能力。