内部审计视角下事业单位加强财务管理的几点思考——以J中心所属事业单位为例

刘 晴

随着政府会计准则制度、《行政事业性国有资产管理条例》等相关政策规定的陆续出台，对事业单位财务管理提出了新的更高的要求。财务管理不再只是传统的记账与核算，结合内部控制建设，财务管理正向全面调控管理转变，逐渐成为了促进事业单位可持续发展的有效管理手段。笔者在对近三年J中心所属5家事业单位审计检查中，发现财务管理工作方面还存在许多共性问题，需要重点关注，改进提高，以便充分发挥财务管理手段在事业单位发展中的作用。

一、审计过程中发现的财务管理问题

（一）内部控制方面

1.内部控制制度建设有待提高。一是有的事业单位会计岗位设置及人员配置不合理。部分会计岗位任用兼职人员、聘用人员、无证人员；多数会计岗位人员不流动，没有形成轮岗机制，导致会计人员职责划分不明确、工作能力不强，存在一定风险。二是违反岗位不相容原则进行岗位设置。审计中发现，时有会计人员一人多岗或兼职他岗的现象，致使不相容岗位未完全分离。其中，部分单位会计人员、资产管理人员、合同管理人员等未进行不相容职责岗位分离；会计核算中记账、审核、制单人员不相容岗位未完全分离；会计人员与出纳人员不相容岗位未完全分离等。三是制度建设不全面。例如，没有相关制度规避电子发票重复报销、规定会计人员规范用章等。审核电子发票是否重复报销，有的单位通过国税网站逐一查询，有的单位看见发票就报销，并未有相关制度及配套信息化系统进行规避；审计中常见一人保管报销中的所有印章，会计人员未经授权使用法人名章等。四是部分事业单位“三重一大”决策程序建设不到位，体现在定期存款、补充医疗保险等大额资金使用、重大事项决策没有明确的制度规定，大额资金没有规定具体金额、重大事项等没有具体的事项开支范围。

2.内部控制制度执行不到位。审计中发现，日常工作存在费用报销领导审核签字时间滞后、不相容岗位未完全分离等情况，凸显出内部控制执行中存在不到位的问题。（1）未严格按照内部控制制度履行收支事项审批程序。一是未履行事前审批程序，直接进行财务报销；二是履行审批程序不到位，先执行后经领导审核签字或者事前审批程序只执行事项审批，未执行具体经济支出金额或科目审批，例如，差旅费报销审批中常见出差事项及时间审批，未见具体出差交通工具、预算金额等审批；三是履行审批程序未严格按照制度标准执行，大额支出事项未履行询价程序。（2）实务中存在不相容岗位未完全分离情况。审计中发现，部分事业单位实务中存在出纳负责银行存款余额调节表，会计负责每月汇总材料盘点明细表等工作，存在不相容岗位未完全分离情况。

（二）预算管理方面

1.预算编制不够科学。审计中发现，多数事业单位编制预算方法不够科学，支出预算编制往往存在以收定支现象。预算编制主要以上年预算情况为参照，多做增量了事，致使预算编制过程中很难压缩支出，实现收入不增、支出连年上涨的态势。

2.预算执行缺乏效力。预算执行过程中，有的单位缺乏执行效力，全靠领导推动，分工不清，分级授权不明确，导致部分预算存在年年报年年难执行的现象。

（三）会计基础工作方面

1.会计审核监督不严格。一是原始凭证签字不完整，有的原始凭证只有经办人与领导签字，没有财务人员审核签字，还有的原始凭证只有经办人签字，没有领导签字；二是部分业务活动所附原始凭证不齐全，例如物品领用，发放未附领用、发放人员名单；部分金额小但发生频次高的业务只有发票，未附相关合同；劳务费发放对应事项不清晰等；四是采购事项存在原始凭证发票抬头与配送清单中所注配送单位不一致等现象。

2.会计核算规范性不足。（1）未登记现金日记账，并将每天或每月结余数与实际库存数核对相符。出纳每天未结出银行存款日记账账面余额，每月未与银行对账单余额核对，会计人员未编制银行存款余额调节表。（2）会计科目核算不规。一是会计科目中部分科目运用不当，例如，应付职工薪酬未核算全部职工薪酬，单位部分人员经费未通过应付职工薪酬核算；二是支出功能分类错误，例如，住房改革类支出、社会保障和就业支出等功能分类错误，农业事业单位误计入农林水支出项下科目等。（3）会计档案管理不规范。一是会计档案中会计记账凭证打印不规范，存在打印的记账科目未显示一级科目或记账科目打印不完整等现象；二是总账、明细账等存在未装订，装订不规范、不完整，装订后未及时登记、盖章、签字或装订后登记、盖章、签字不完整等；三是会计档案未单独存放，未按规定年限保管。部分事业单位会计档案存放于财务部门，未进行单独存放管理，查阅借用未进行登记；部分事业单位会计档案未按照《会计档案管理办法》要求的年限进行保管。

（四）政府采购方面

审计中发现，部分事业单位存在政府采购预算编制不规范，采购预算编报金额远大于实际执行金额，重采购轻验收，招投标采购程序上，只有前期采购申报流程不见后期合同公告等现象。

（五）资产管理方面

1.固定资产管理不规范。审计中常见资产入账凭证中无固定资产验收单和领用记录；大额资产报废处置未附相关资产报废批复；资产盘点流于形式，并未做到账实相符；资产报废后未及时处置造成盘点时实物盘盈等现象。

2.存货管理不规范。（1）存在不相容岗位未完全分离情况。存货管理常见库房管理员由财务人员或资产采购员兼任，存在不相容岗位未完全分离的情况；有的单位存在出入库管理只有库房管理员一人负责，入库出库无其他人员监督，入库无验收手续，出库无具体领用人员。（2）存货领用记录不完整，存货领用登记不及时，常见存货一笔出库金额较大，不是实用实领；存货出入库登记签字不完整。

（六）合同管理方面

1.部分合同签订滞后，存在倒置现象。一是签订合同日期晚于事项开始日期。比如，工程施工合同签订日期在后，竣工验收日期在前；维保合同执行期间为当年1月1日-12月31日，签订合同日期为当年6月等。二是签订合同日期早于合同审批日期，存在先干后审现象。

2.合同签订要素不全。一是合同无签订日期或未签章；签订合同甲、乙方地址等信息未标注。二是合同内容签订不全，或存在违反法律法规相关情形。比如，施工合同只约定金额，未约定质保金、违约金等。

二、事业单位财务管理存在问题的原因

（一）对财务管理重视不够，认知不足

部分事业单位领导自身非财务专业出身，对财务管理的理解仅限于“记记账，理理财，管管物”，对日常财务管理重视不够；同样，财务管理工作人员认为财务工作只要把“账记好了，财理好了，物管好了”就够了，对财务工作认知不足，没有充分发挥财务管理在事业单位运行中的职能作用。

（二）财务人员素质参差不齐，队伍建设不强

事业单位财务管理人员素质不高，是影响财务管理水平的主要因素。部分单位财务人员数量少，一人多岗，工作压力大，水平高低不一，且存在人员长期不轮换，加之工作琐碎，没有更多时间钻研业务知识，致使财务管理水平较低。

（三）制度建设不完善，执行不到位

部分事业单位没有绷紧制度之弦，财务管理完全靠自身理解去做，日常工作中没有养成时刻学习各项政策制度的习惯，对新政策、新制度的把握不全面，不能很好地指导工作。同时，部分事业单位制度建设不完善，没有根据国家、上级部门政策要求及时更新修订本单位制度，造成制度建设不完善，执行不到位。

三、事业单位加强财务管理工作的建议

（一）全面增强财务管理理念

事业单位应当全面提升财务管理理念，从单位负责人到每个工作人员应提高认识，全面加强内部控制建设，提升财务工作质量，强化管理职能发挥，真正体现财务管理在事业单位发展中的作用，促进单位持续健康发展。

（二）提高财会人员素质

加强财会人员业务培训，增加财会人员学习、锻炼的机会，在思想认识、业务理论、实操经验等多个方面提高他们的综合素质。加强财会人员招录工作，统筹规划，确保财会岗位定期轮换，实现财会人员整体队伍建设全面提升。

（三）加强财务管理制度建设

1.加强内部控制建设，严格履行“三重一大”程序。加强单位内部控制建设，及时修订、完善相关制度，严格执行财务管理相关制度和支出审批程序，严格履行“三重一大”决策机制，保证经济决策科学、民主、高效。

2.加强预算管理，提高预算编制、执行效率。建立完善的预算编制方法，根据事业单位具体工作计划，科学编制收支预算；建立预算执行监督机制，层层分解预算指标，预算事项具体到人、责任到人，保障预算执行效率。

3.加强会计管理，规范会计基础工作。加强会计日常管理，进一步提高会计基础工作水平；规范会计核算，正确使用会计科目，强化财务收支管理；加大财务审核力度，保证原始凭证完整、有效，真实反映经济事项。

4.加强政府采购管理，规范采购程序。要捋顺政府采购预算编制范围和编制标准、政府采购集中目录编制要求、政府采购意向公开要求、政府采购合同公告程序等流程，科学编报政府采购预算，进一步规范采购程序。

5.加强资产管理，确保责任落实到位。加强资产和存货管理，确保主体责任和监督责任落实到位；合理设置岗位，保证不相容岗位相互分离；严格审核原始凭证及附件，确保要素齐全、准确；加强资产领用登记管理，定期开展资产盘点，确保资产安全、完整。

6.加强合同管理，有效防范风险。进一步建立健全合同内部管理制度，加强对合同签订环节管理，完善签订流程，保证合同要素完整，强化风险防范意识。