论内部审计在企业中的职能定位及优化建议

薛丽芬 路德环境科技股份有限公司

近年来，企业的内审、内控和风险评价等组织活动，受到来自上交所、证监会等国家机构的高度重视，在《证券交易所上市公司董事会审计委员会运作指引》《企业内部控制基本规范》等法律规定中，对企业内部审计提出全新的标准要求，这就需要企业精准定位内部审计功能与岗位职能，开展高质量的内审工作，实现审计风险的有效识别，带领组织整体走向正确的发展道路。但如何采取有效手段，充分发挥内部审计在企业中的应用价值，是现代企业值得深度思考的话题，也是本文的重点研究课题。

一、内部审计的职能定位分析

（一）以监督为目的的财务收支审计

内部审计是以“两权分离”为需求的新型管理模式，也就是企业管理权、生产所有权相互分离而产生的受托责任关系，其存在的意义，便是对企业各项经营活动进行监督与管理，判断财务报表、会计记录等重要资料是否真实且可靠。财务收支审计的涉及领域比较广泛，主要包括：①以会计资料等经济信息为基础，查看是否在国家法律规定范围内合法填写；②加强企业财产与资金检查，保证各项内部资源的安全与完整性；③重点查看经济活动、经济业务以及财务收支等重要经济活动是否合法，能否与企业发展战略相符；④加大会计控制有效、适用的检查力度；⑤审计人员的审查重点，主要以执行层、管理层的经济业务处理为侧重点，使保证企业管理决策合理性的有效手段。

（二）以考核为目标的经济责任审计

伴随着企业经营规模的不但扩大，所涵盖的业务领域愈加广泛，管理层次也就随之增多，导致企业利益主体与内部投资逐渐呈现出多元化的发展格局，而各层次管理人员的严格选拔与任用，自然成为当下企业经营管理的重要一环，也是开展经济责任审计的主要方向。对于被审计单位各层级决策者、经营生产负责人工作作风、职责履行情况的审查与测评，俨然成为当下内审工作的重点内容。以经济责任审计为导向的内审工作，主要包括以下三个方面：一是对被审计人员的岗位职责履行情况进行评价；二是企业各项经营活动的完成情况，例如：财务收支、外部投资、经营收益、担保情况以及经营目标的完成度；三是要求审计人员找出审查重点，便是以经营目标实现情况为基础，对各项经济活动、非经济活动的完成情况进行严格审查，为实现目标作出努力。

（三）以延伸审计职能为目标的经济效益审计

经济效益审计属于政府审计方式中的一种，主要以企业的生产经营与经济活动为主要对象，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以提高组织机构经济效益为目的所实施的审计方法。针对现阶段的审计工作来看，企业经济审计的内容主要由以下几个方面构成：对被审计单位的部门、岗位职责及目标实现情况进行检查与评价；查看现行的内部控制制度是否健全，内容是否完善，能否满足当下企业的经济发展需要；针对被审项目，是否在经过慎重选择下确定，查看审计项目的效益价值；对各项项目执行期间的问题进行追踪管控，分析短板问题，在此基础上提出相应的改进方法与措施，以此保证整个经营项目的实际效益情况。

二、内部审计在企业经营管理中的重要作用

（一）维护企业的利益

内部审计工作的有序开展，在企业利益维护方面起到十分关键的作用。以企业的财务报表、会计资料为基础，加强信息真实性、准确性的检查力度，对企业各项经济活动展开深入审查，在保证经营活动项目合法的同时，确保企业的各项经济项目能够在国家法律政策、财务制度下规范进行。并且，通过加强财务信息的对比分析，能够便于企业经营管理中职务侵占、徇私舞弊等不良问题的及时发现，促使企业的利益得到有力保障。并且，通过开展内部审计，加强财务信息分析、财务审查以及财务监督，准确掌握企业资金的使用方向、金额，最大限度规避资金滥用、过度消耗情况的发生，真正起到维护企业经济效益的效果。

（二）有助于企业经济损失的控制与降低

内部审计是一项独立、客观的咨询和确认活动，是监督、审核、评价企业经济活动真实合理性的有效手段。内审工作的实施目的，能够以保证企业经济活动为基础，严格把控活动项目质量关，是企业实现良好发展的有效途径，自身具备显著的风险防范作用。通过开展事前决策审计，严格审查企业资金投放，审计投资风险，将企业的经济利益控制在合理范围内。不仅如此，将内审重点放置在企业经济合同审计中，能够有效排除合同履行期间的纠纷因素，减少纠纷对企业造成的影响与冲击，严厉杜绝多种不必要的麻烦与经济损失的出现。

（三）促进企业完善管理体系

内部审计贯穿在企业经营建设全程，与各部门的业务情况有着密切的关联，通过内部审计的顺利开展，促使企业各项运营情况得到真实体现，并将最终审计结果及时上报至企业领导部门，使领导干部清晰了解各项业务活动中存在纰漏的问题，及时采取有效手段进行改进。内部审计工作的顺利推行，推动了内部控制的准确落实，企业管理流程与人员工作行为得到规范，管理组织得到优化，进一步促进企业管理体系的完善，为企业长远发展奠定良好基础。不仅如此，通过加强财务分析审查力度，详细了解企业资金使用去向、流动情况，以便企业领导准确掌握真实财务状况与运营情况，为经营决策提供参考依据。

三、企业开展内部审计的优化策略探讨

（一）加强制度建设，建立增值型审计工作模式

在我国《审计署关于内部审计的规定》政策文件中第三条内容中重点强调，“国家机关、企事业单位、社会团体以及其他单位，按照国家有关规定健全内部审计制度，法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，设立独立的内部审计机构，配备内部审计人员。”为此，企业在建立增值型审计业务体系时，企业应认真解读理清审计业务范围，梳理工作重点，从组织架构、制度流程、资源投入、技术支撑等多方面入手，不断完善保障管理体系，实现制度化、专业化的审计工作，为企业提供更优质的审计服务。

首先，高效权威审计组织体系的建立。在设立内部审计机构时，需要将其划分至企业董事会、党组织范畴内，同时增设审计委员会，配套落实总审计师制度，只接受来自企业董事会与党组织的直接领导，认真完成审计报告制定工作，以此从机构设置方面，更好满足新时期审计工作权威性、独立性的基本原则。

其次，内部审计质量考核体系。在该体系的建立环节，企业应结合自身实际发展情况，从内部审计计划、实施过程以及报告阶段三个方面入手，保证每个审计流程设置的合理规范化；加强审计考核机制建设，主要分为部门自评、同行评审两种形式，对审计成效做出客观评价；成立内审质量评价制度，搭建内审绩效管理模型，合理运用定量化审计指标，对内审工作成效做出综合衡量，为“降本增效”目标实现打好扎实基础。

最后，内部协同机制。通过建立内部协同机制，加强企业内外部的协调与沟通，全力构建起良好的协作文化。针对企业内部，需要搭建起完善的信息监督共享机制，要求财务部、业务部、纪检监察部门积极参与到其中，协同审计人员完成审计信息的搜集、分析与汇总，并对审计成果进行“双验收”处理，以此形成监督合理，确保整改问题的及时发现、准确落实。对于外部经营环境而言，需要在当地政府部门、监管机构、外部审计师的正确带领下，强化审计结果的合理运用，提高其应用价值。为保证内审工作的独立与专业性，企业可以与专业审计机构建立长期战略关系，向其购买审计服务，避免因主观因素存在而影响工作效果，以此来保证审计工作的权威与严谨性。

（二）优化内审流程，突出审计工作重点

为保证内部审计的有序进行，企业需要结合自身发展战略，对审计流程做出明确规定，重点指出审计重点，指明工作执行方向。

其一，合同审计。重点检查合同签订双方是否具有行业资质证明，查看合同内条款条例是否真实、完整、合法，双方的合同权限是否得到明确，合同条款与前期准备材料二者之间是否保持高度一致，强化补充合同的内容审查，做好合同当事人合同职责履行情况的追踪管控。

其二，采购与付款审计。加强物资采购价格的审计管理，主要审计内容包括：采购计划、供应商选择、采购项目招投标、合同签署、入库验收、售后服务等多个方面，根据其资料文件开展相应的审查工作。

其三，成本费用审计。企业生产期间的材料出入库、劳动消耗定额、部门预算控制等项目执行情况为成本审计重点，通过系统性的检查监督，深度挖掘企业内部成本潜能，最大限度降低成本费用的损耗，提升其效益潜能。

其四，销售与应收账款的审计。针对项目销售期间的合同签订、商务判断、出库发挥、账目回收等重点项目，实行全过程追踪管控，尽可能降低债权损失对企业带来的影响。严格控制货物仓储量，加强过程控制力度，严厉杜绝资金闲置、存货损失浪费情况的出现。

（三）合理借助中介机构力量，便于审计新职能的发挥

在社会经济快速发展的今天，内部审计要开展多类型的审计业务，企业在实行内审工作时，不应局限在外包方式中，还需灵活运用补充式外包、咨询式外包、全部外包等多种外包形式，梳理内部审计业务，将工作量大、核心审计项目向中介机构进行外包处理。在此期间，内审机构要恪尽职守，按照国家法律规定，对外包审计业务的目标、标准、范围、质量、期限等进行明确规定。针对中介机构的筛选，需要充分考虑业务水平、行业信誉度等重要参数，督促中介机构认真落实审计职责，严格把控审计质量关。通过企业内部审计与外审机构二者的融合运用，从内、外双方角度出发，补充审计内容，扩大审计范围，促使审计新职能得以充分发挥。

（四）强化审计结果运用，突出指导职能

企业应全面加强内部审计的结果运用，建立成果共享机制，对各部门、各岗位人员的项目完成情况做出相应判断。因为审计工作关系到诸多内容，所以需要搭建起多部门联合闭循环机制，根据审计结果进行问题判断与整改。在此期间，需要落实配套的内审结果整改追踪管控机制，对企业内部的整改情况实行全过程管控，对于整个效果不佳的部门，需要在企业内部进行通报处理，联合督办权限部门进行督办通知下发，以此保证内部审计效果。加强内部审计分析，定期汇总审计成果，制定成审计报告形式，定期上报至领导部门，为企业经营决策制定提供数据参考。根据审计工作执行情况，建立考核问责机制，将审计参与职责准确划分到各部门、各岗位，对于配合不佳、玩忽职守的部门和人员，实施严格问责处理，酌情做出相应的惩罚工作，以此来保证审计工作的权威性。同时，将审计结果作为员工绩效考核的标准，通过与员工的个人利益相互挂钩的方式，利用奖惩分明的激励手段，端正员工的工作态度，使其以更积极的态度参与到内审工作中，充分发挥内部审计的指导作用。

（五）做好审计风险控制，增强企业风险应对能力

风险是企业发展道路中不可避免的重要话题，也是开展内部审计的核心内容。在开展审计风险管理时，企业应适当拓展风险分析视阚，提升风险敏感度，以风险导向审计为突破口，针对重大审计风险类型，应建立内部风险防控体系、风险预警检测机制，做好风险隐患的追踪管控，通过“外重预警、内重防控”的方式，夯实企业的风险防控能力基础。此外，企业需要适当创新审计工作形式，合理运用现代化手段，搭建数字化审计平台，在传统审计模式与现代技术的有机结合下，搭建起完善的全过程风险检测与预警审计系统，全力推动风险预警、风险提示的准确落实，促使风险审计管理工作得到强有力的技术保障，不断提高风险管理水平，将各类审计风险控制扼杀在萌芽阶段。

四、结语

综上所述，内部审计属于内部控制中的重要分支，对企业的长远发展起到积极的影响，不但能够规范企业各项经营活动，还能够对相关业务情况实施有效监督，为优化、完善内部管理体系提供准确的参考依据。在新时期发展背景下，企业需要给予内部审计高度重视，深刻意识到该项工作的重要意义，在充分了解内审工作内容与职能定位的基础上，结合自身发展战略，适当优化审计工作流程，建立健全的制度体系，加强风险防控，从多角度出发推动内部审计的准确落实，充分发挥其应用价值，为企业的长远发展保驾护航。