储备粮管理企业并购重组税务筹划策略研究

王成

（青岛国信粮食管理有限公司，山东 青岛 266000）

企业并购重组是近年来市场经济主体在发展过程中面临的重要课题，涉及资源分配方面的问题，也面临税务筹划的问题，如果不能妥善地处理，就会给企业运营管理带来巨大的隐患和损失。随着本身规模的扩大，宏观环境下农村、农业的发展和建设，储备粮管理企业后续可能面临并购重组方面的问题，在这个过程中，需要加强对税务筹划的研究，妥善解决有可能出现的问题，其重要性不言而喻。

一、储备粮管理企业并购重组过程中的涉税问题

储备粮管理企业并购重组过程中面临的税务问题主要在于两方面。

（一）企业避税引发的法律风险问题

税务支出是企业运营管理过程中需要重点投入的部分，很多企业为了减少此方面的投入，往往会采取一定的避税手段。在此过程中，如果方法选择不科学，手段应用不合理，那么并购重组过程中的税务筹划往往会让企业触碰道德甚至法律的“红线”，给企业带来资产及口碑名誉的双重损失。对储备粮管理企业而言，在并购重组的过程中，往往会涉及较多的税务调整事项，也会牵扯到部分政策及法律条款的落实，纳税人在不了解行业政策或者对税收区域政策不够了解的情况下，盲目避税、提高企业的经济效益，就容易“越界”，最终导致企业遭受法律的严惩。

无论是从税务筹划的相关概念着手，还是从我国纳税法律的内容出发，一切避税行为、税务筹划方法的选择都不能背离已有的法律法规，从某种意义而言，税务筹划就是指企业的纳税管理人员从法律没有严肃规定的“缝隙”着手，结合现阶段的税收法规及福利政策操作。一旦“缝隙”出现，税务管理机构往往会通过更多的条款约束和管理纳税人的依法纳税行为。从长远来看，会使企业的税务筹划难度进一步加大。

（二）宏观政策的调整触发的内部控制问题

随着我国社会经济的发展、国际粮食形势的变化，企业具体面临的内外环境日渐复杂，储备粮管理企业处在不同的发展阶段，国家会对其采取不同的调控手段，不管是在粮食储备管理方面，还是在税收政策方面，而任何一次新政的出台都会给企业运行的稳定性带来一定的影响及冲击，甚至形成新的风险。在储备粮管理企业推进并购重组的过程中，如果最初的税务筹划方案失去效力，就会对企业本身的税务管理目标造成影响，由此企业将会无法完成税务筹划的目标，无法完成纳税成本管理及控制的任务，最终产生更严重的损失。

举例来说，当储备粮管理企业与其他类型的市场经济主体合并后，不同主体原本的税收优惠政策失效，此时税务筹划方案所能产生的效益和价值就会大打折扣。此时企业就要探究新的方法、探索新的渠道，进而管控成本、提高效益。但是任何内容的创新与突破，都有可能触发风险，带来新的危机。

二、储备粮管理企业并购重组过程中税务筹划的实施策略

针对前文提及的问题及关键要素，储备粮管理企业在并购重组的过程中，在具体实施税务筹划时需要从三个角度落地。

（一）把握要点，厘清步骤

1.充分认知和把握企业并购重组过程中税务筹划工作的要点

（1）丰富和升级税务筹划工作的手段。储备粮管理企业并购重组之后，因为运营条件及环境出现了根本性的变化，所以必须在技术应用方面作出必要的调整，促使企业在新技术、新工具的鼎力支持下，完成税务筹划任务。

（2）从知识和理论的角度作出必要的补充。储备粮企业选择的并购重组对象可能与自身的业务并非百分之百重叠，有可能出现陌生的业务领域，导致企业负责税务筹划工作的人员不得不补充新领域的理论知识及专业基础。其需要通过一定的对比分析措施，明确企业并购重组的方向，巩固税务筹划工作的理论基础。

（3）做好必要的案例研读和分析工作。分析相似企业的并购重组案例，是解决储备粮管理企业并购重组过程中税务筹划工作存在问题的重要措施之一，能够帮助企业在真实的案例中总结经验、吸取教训，并通过学习相应方法，切实提高税务筹划工作的质量及有效性。企业在筛选具体案例的过程中，必须有针对性、有侧重点，确保其具备足够的借鉴意义和导向作用。

（4）关注并购重组企业税务筹划工作的相关法律、政策。环境不同，企业处于并购重组的不同时期，国家或者地方层面的税收政策也会有所不同。比如在“营改增”实施之后，不同类型的企业税收优惠政策表现出一定的差异性，最终需要通过必要的学习及知识补充，达到改善税务筹划效果的目的。

2.厘清储备粮管理企业并购重组过程中税务筹划管理工作的步骤

（1）理解税务筹划工作的相关政策指示及精神内涵。税务筹划的前期工作是掌握和明确我国现行有关税收及税务筹划工作的法律法规，对法律精神进行必要的学习和剖析，严格把控政策及法律法规的尺度，洞悉开展税务筹划工作应把握的细节。

（2）知“合理”、懂“合法”。因为储备粮管理企业并购重组涉及的范围相对较广，对部分跨领域、跨行业的企业需要在不同的并购环境下诠释“合理”及“合法”的内涵，确保税务筹划工作不仅“合乎道理（即标准）”，更不违背法律及道德的底线。

（3）准备好税务筹划工作所需的条件。税务筹划人员需要全方位了解储备粮管理企业并购重组后的形式、财务情况、投融资计划、风险识别及防范态度、缴税历史记录等。然后以此为基础，就能否节税、如何实现节税等问题进行针对性解答，促使税务筹划工作更加合理、更具有可行性，确保后续能够顺利完成税务筹划的相关任务。

（二）区别政策差异，树立风险防范意识

步入新时期，企业之间的并购重组已经成为一种相对普遍的操作，其根本意义就是使企业的经济效益实现最大化。

因此，在推进税务筹划工作的过程中，一方面，相关人员必须时刻关注企业外部环境及政策导向的变化，及时了解国家层面或者地方政府对税收政策的制定或者内容的调整。而且不同地区的政策必然存在差异性，从业者既需要严格遵循国家层面的宏观战略导向，又需要将企业内部的税务筹划方案视作经营战略的一部分，积极对比地方税收优惠政策及福利，对现有的税务筹划方案进行必要的调整和优化。

另一方面，若企业所处地区的地方政策很难和现阶段国家宏观范围内的政策组合，那么其对企业税务筹划将产生明显的消极作用。因为并购重组企业的规模通常比较大，而且往往存在跨省的情况，所以从税务筹划的角度来说，有必要考虑并购方和被并购方双重的政策和要求。具体可以通过地方网站和相关信息渠道了解区域税收政策，了解税务筹划的信息，在并购重组之前与并购重组对象研究探讨，确定合理的税务筹划措施。

（三）基于行业现状，丰富筹划办法

首先，储备粮管理企业在并购重组之后，需要借助新型的管理手段开展税务筹划工作，比如借助信息技术优化税务筹划管理工作，前置税务筹划工作，通过规避税务筹划风险，为企业并购重组后的科学管理提供帮助等。

其次，储备粮管理企业在并购重组之后，需要借助传统的、经典的税务筹划办法开启相关的工作，比如收集税务工作涉及对象的信息、注重筛查和选择并购对象，享受地方性税收优惠政策、削减自身要承担的税负压力等。

三、储备粮管理企业并购重组过程中保障税务筹划工作顺利开展的策略

在储备粮管理企业并购重组的过程中，为了更好地开展税务筹划工作，有必要落实相应的保障措施，具体包括四个关键点。

（一）加强理论学习，奠定筹划所需的理论基础

企业需要经常组织相关人员学习税收法规及政策方面的理论知识，引导其系统掌握国家现行政策并领会文件精神，尝试将企业放在整个市场大环境中，而不是单纯从业务本身考量税务筹划工作。

（二）建立健全税务风险评估系统

储备粮管理企业为了降低并购重组过程中税务风险出现的概率，有必要建立相应的税务风险预测系统，对税务工作的风险进行必要的评估。

1.精准识别和评价企业并购重组过程中的税务风险

在并购重组之前，储备粮管理企业精准识别和评价可能出现的风险，通过系统、全面及前瞻性的预测，评估和预测并购重组后的企业在投融资和日常运营管理过程中可能出现的风险。后续企业可以采取针对性措施，为减轻风险影响、减少企业损失打下坚实的基础。

2.及时监督和控制企业并购重组过程中的税务风险

对储备粮管理企业而言，并购重组过程中的税务风险监督控制主要体现在两个关键点上。

首先需要对纳税事项的合法与否进行必要的审阅，即并购重组活动的范围及方式都必须符合国家现行的税收法律及政策制度的规定。

其次，企业必须合理设计与规划纳税事项，在尊重税收政策复杂性、区域差异性及局限性、企业规模的情况下，及时调整纳税模式及税务筹划的内容、实现方式，也要合理预测并购重组过程中企业需要承受的税收负担，进行必要的事中控制。并购重组之后，储备粮管理企业需要定期开展审核和评价，及时消除重组以后企业可能面临的税收工作隐患，规避相关风险。

（三）建立有效的内部票据管理机制

作为企业税务管理、税务筹划绕不开的一环，发票管理的重要性不言而喻。储备粮管理企业在推进并购重组的过程中，必须高度重视和整合围绕并购重组的各类发票，并促使其形成紧密有序的管理链条。鉴于储备粮行业的特殊性，其需要实行与企业发展相契合的“专人”“专审”“专票”的管理机制，在明确增值税普通发票及增值税专用发票在税务抵扣、管理节点、开具流程等方面细节和要点的基础上，实施严格的对外开票承诺管理。换言之，如果合作方有开票方面的诉求，就必须出具真实的开票资料及业务真实性承诺，做到一票一合同对应管理，从根本上规避虚开增值税发票的操作方式。

（四）健全组织机构，提升相关管理人员的素养

受到传统因素和思想观念的影响，很多企业在推进并购重组税务筹划工作时，习惯于将这份工作完全委托给财务部门，但是随着税务管理工作的日渐复杂，储备粮管理企业所处环境的不确定性增大，这项工作会随着时间的推移带给财务部门一定的负担。为了改变或者更好地应对这样的情况，储备粮企业有必要结合自身的实际情况，建立健全组织机构，成立专门的税务筹划部门，其不仅需要负责基础的税款计算、申报及缴纳工作，还要在掌握宏观政策的基础上管控税务风险，减少企业并购重组过程中出现安全隐患的可能性。

与此同时，健全组织机构还需要有相应的人才来确保机构能够顺利履行职责，此时就需要提升相关人员的专业性及素养。

首先，储备粮管理企业中负责税务筹划工作的人员必须具备足够的专业性及风险意识，其不仅能够严格遵循法律政策及企业并购重组后的战略规划，还能理性地解决税务筹划中存在的问题。

其次，储备粮管理企业必须健全企业内部的税务筹划人才培训体系，通过定期组织工作人员研究并购重组的经典案例，加强对法律政策的研读和学习，就新时期储备粮管理企业并购重组过程中的税务筹划工作，从政策角度寻找保障和支持，进而提高个体的理论修养及专业素质。

最后，储备粮管理企业必须鼓励税务筹划人才进行必要的创新，尽可能通过经验的累积、技术和专业性，减少并购重组过程中税务筹划工作可能遭遇的各方面阻力。

四、结语

市场环境的风云变幻，税收政策的调整和改进，对储备粮管理企业产生的影响是有目共睹、显而易见的。在推进储备粮企业并购重组的过程中，如果缺乏必要的税务筹划及管理，不仅会增加企业的税务管理成本和负担，而且可能使企业触碰道德、法律的底线。如此，企业非但无法通过并购重组的方式达到相应的目的，甚至有可能陷入发展和改革的窘境。因此，企业只有在认真研究和研读税法、政策及相关导向性内容的基础上与时俱进，在享受政策红利的同时，也履行纳税人应尽的义务，才能使企业的发展更安全、更稳定。