基于新医院会计制度规范医院财务 核算体系研究构建

段小慧

（解放军总医院海南医院，海南 三亚 572013）

医疗改革的不断推进，进一步开放了医疗市场，公立医院竞争愈发激烈，为维持自身生存发展，积极应对市场经济挑战，医院应当坚持公益性本质的运营同时，考虑自身经济效益，明确财务核算质量和医院经营成败具有直接联系，有效控制医疗支出、耗材成本。特别是经济发展及民众社会意识提高下，公众对行政单位及医院财务情况愈发关注，此种情况下，为公开披露财务数据，需做好财务核算工作，提高医院财务核算质量。

一、新医院会计制度概述

新医院会计制度是根据《中华人民共和国会计法》、国家法律法规及事业单位会计准则等制定的，适用于各类、各级独立核算医院，无论是专科医院、中一眼、综合医院，还是疗养院和门诊部，均需要根据该制度要求，创新财务管理，确定财务管理要求。在制度中，会计核算要素包括资产要素、净资产要素、费用要素、负债要素及收入要素等，按照新制度要求，医院财务核算也将迈入新征程，要求医院财会人员能够以理性角度审视财务核算工作，立足于新医院会计制度，重新认识、构建财务核算体系。因此，医院应当全面梳理新、旧制度，确定新、就制度之间差异，完善会计制度条目，使其符合医院发展需求。例如，新制度调低了坏账准备金，从2%调整至4%，表明财政部对于医院变现能力十分重视；医院固有资产价值认定范围确定为1500元，将原本1000元进行上调；医院设备资产价值也随之提高。

通过以上可知，医院新旧制度的差异，对于财务核算也提出新要求，财会人员必须对制度具有明确认知，做好梳理工作，确定医疗改革和财务核算体系构建作为系统性工程，保证新旧制度交替中，不会发生失误、漏洞，杜绝浪费，让财务核算体系平滑、顺利地从旧制度向新制度过度，利用现有资源维持效益，实现可持续发展。

二、新医院会计制度下医院财务核算的变化

（一）资金核算

医院相比其他事业单位，医疗收入占比较大，财政补贴较少，却由于医院经济体量庞大，仍占据较多财政补助。新医院会计制度下，将“财政补助收入”转变为“财政拨款收入”，原有“财政项目补助支出”却不单独设置科目，仅作为单位管理费用、业务活动费用的一级科目核算。医院原核算由科教项目收入资产或物资购建、财政补助构成，取消留待计提资产折旧、领用或摊销发出库存物资予以冲减“待冲基金”，转入余额至“累计盈余”。原有制度应用财政资金采购中，借记“固定资产”，贷记“待冲基金”，且借记“财政项目补助支出”，贷记“零余额账户用款额度”“财政补助收入”；在提取折旧中，贷记“累计折旧”，借记“待冲基金”。原本制度财政项目补助支出和补助收入维持一致，无财政补助转接，仅每月折旧将净资产“待冲基金”冲抵，科目余额能够将固定资产净值反映出来。新制度采购中，借记“固定资产”，贷记“财政补助收入”，提取折旧贷记“固定资产累计折旧”，借记“单位管理费用”“业务活动费用”，通过“业务活动费用”和“财政拨款收入”发生额，差额计算计“本期盈余”，可反映固定资产购置净值。固定资产价值由于体现在使用期内，新制度处理方式符合权责发生制收益和成本配比，收入费用也无须列出财政补助支出。

（二）收入核算

新制度下需设置“事业收入”，核算明晰“科教收入”及“医疗收入”，“医疗收入”下设“住院收入”“门急诊收入”及“结算差额”，该差额相比员制度，不仅级次产生变化，概念解释固定仙童，实际业务核算时，处理账务却存在差异。原本制度规定，差额结算发生时，需根据比例进行收入调整，方法是计算“结算差额”及“医疗收入”比例，调整明晰科目，保证月末无余额。新制度下，未能规范“结算差额”收入调整，设置为二级科目，和“住院收入”“门急诊收入”级次相同，发生时无须按照比例进行调整。

（三）财务报表

在新医院会计制度中，报表新增净资产转变，删除财政补助支出，引进附注概念，能够充分披露表医院项目，包括固定资产年限、折旧方法及计提方法。例如，资产负债表，负债及资产无较大变动，除了部分科目名称调整，增加政府储备物资、受托代理负债等项目，主要净资产项目产生变动。医院会计制度名称是“累计盈余”“权益法调整”及“专用基金”；收入费用表中，选择列示方式，逐项将医院收入、支出列出，本期收入包括“财政拨款收入”“事业收入”“经营收入”“上级补助收入”“投资收益”“附属单位上缴收入”“利息收入”“捐赠收入”等，有关医院执行新医院会计制度，也给出收入费用明细表，格局医院需求，细分部分明细项目。

三、新医院会计制度下医院财务核算体系构建

（一）构建核算体系

财务管理中成本核算作为重要环节，医院为做好新医院会计制度衔接工作，需开展精细化管理，构建核算体系。具体如下。

1．设置成本核算

成本核算数据源于会计核算，费用类科目和成本间联系密切，为达成成本核算目标，建立细化核算体系，医院需更新会计科目，保证不同科目能够传递信息，完成新旧科目衔接，落实新医院会计制度管理要求。医院为达成该目标，基础设置完善中，可根据“单位管理费用”“业务活动费用”两方面加以取费，“单位管理费用”是指行政后勤的费用支出，“业务活动费用”是医院医技、临床、医辅部门医疗活动开展时的费用支出。根据医院业务统计，资料见表1。

表1 部门成本归集

单位管理费用 业务活动费用人员成本 人员成本药品费用卫生材料固定资产折旧 固定资产折旧无形资产摊销 无形资产摊销医疗风险金其他商品服务 其他商品服务

2．清点固定资产

医院根据新医院会计制度细化核算固定资产工作，完善庆典方式，包括使用年限、折旧时间及折旧方法等，保证财务核算完成提取折旧。固定资产置购中，采取质保金保函方式，见表2。

表2 质保金保函对比

预算会计 财务会计收到财政拨款 借：资金结存100000贷：财政项目预算100000 借：银行存款 100000 贷：财政项目收入 100000设备购置 借：事业支出100000贷：资金结存100000 借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000质保金收取 借：银行存款 5000 贷：银行存款 5000计提折旧 借：业务活动-资产折旧 1000 贷：资产累计折旧 1000

固定资产根据经费性质开展明细核算，采取银行保函，或是提前将质保金收取的方式，便于医院支付购置款项，选择劝和财政或科教项目资金，能够将资金资产情况全面反映出来，准确核算支出资金情况，还不会导致资产核算不确定性。例如，部分固定资产购置保质期长，以财政专项资金进行全额购置，医院均是差额拨款单位，出现政策变动或收回资金，要求医院自筹支付自保金，调整原有资金计提折旧，存在不确定性，操作复杂。已经购置却未计提折旧资产，需补提，发挥新医院会计制度作用，有序推进固定资产管理。

3．完善科室核算

医院实施新医院会计制度对其提出了新挑战，传统财务核算医院实施成本核算模式时间长，工作经验丰富，为提高管理效果，需利用信息化方式，结合划分科室结果迅速采集资料信息，逐级分摊管理费用。此过程中，需重点考虑实际医院情况，立足于多方面情况，结合分摊系数加以调整，常用方式有根据服务量分摊、根据人员比重分摊，或根据工作时间分摊。同时，科室会议费、培训、用餐费等独立费用，纳入科室成本中，由科室独自承担，无须人分摊，保证核算科室成本公平性。

（二）优化核算科目

医院为突破传统会计制度，寻求财务管理的油画与突破，完善核算方法，需从科目层面加以改进。具体如下。

1．独立累计折旧科目。医院应根据新医院会计制度要求及折旧层面积按核算科目设置，确定科目包括固定资产累计折旧、基础设施累计折旧，内容较为烦琐，科目计提折旧中，需根据会计日常核算确定折旧科目内容，确定是否填错金额。了解科目累计折旧情况后，区分科目种类，将部分二级科目归入“累计折旧”中，做好核算处理，解决科目划分不清晰及填错报表数据情况。

2．资产减值科目设置。医院设置资产减值中，为提高固定资产管理中会计工作效率，保证减少资产损失，需确定医院无形资产和有形资产相似情况，确定两者资产减值，有效提高医院管理资产效率。医院合理评估资产情况下，设置减值科目，核算资产内容，保证设置减值科目解释真实准确，将医院财务客观反映出来。

3．简化税金科目。医院希望简化税金，由于医院免交增值税，根据新医院会计制度，全面拆分应交税费科目，根据应交税费科目加以核算，正确实施应交税目实施，建立二级科目。例如，医院应交个人所得税中，需对其详细分析，处理该科目内容，保证财务核算准确有效，有助于人员了解真实医院财务情况。

（三）服务项目核算

医院服务成本是以服务项目为对象归集成本，核算成本能够提出材料单独收费与药品成本影响，核算医疗单独费用，直观取费亏损与创收项目。医院参与服务核算科室包含门诊、住院类科室（产科、妇科、新生儿科、儿科）、医疗技术类科室（检验科、放射科、麻醉科、病理科）、后勤科室（财务科、人事科），体检科及药剂科等不参与该核算。确定核算科室后，办公室还需统计工作量、收入及成本数据，根据服务特点进行作业划分，和科室负责人讨论对接，确定作业可覆盖全部医疗活动，间接分配成本，见表3。

表3 资源动因下部分间接成本分配

成本种类 计算方法人员经费 作业人员经费=科室人员经费*作业人员数量/总科室人数卫生材料费 卫生材料费=科室材料费*医疗服务工作量/科室医疗服务工作量固定资产折旧面积 作业房屋和建筑物折旧=科室房屋与建筑物折旧*作业面积/总课时面积计提专用资金 计提基金=科室基体基金总额*作业人员数量/总科室人数

科室医疗服务成本核算后，使用加权平均法计算某服务项目单位成本，细化收入费用核算项目成本，情况必要利用外部机构协助，能够确定医院资源数值，核算误差较小数据，分析产出与投入关系，寻找严重亏损项目，整改成本结构。并且，还能发展高收入、低成本服务项目，打造特色服务项目，改善医院收入。

（四）更新信息系统

新医院会计制度下，医院需重视核算工作，完善财务核算制度，结合财务部颁布资产核算办法，以新制度准则为标准进行科目划分后，制定资产核算规范及管理制度，保证资产采购、申报、入账、领用、减值及折旧等环节，均能有完备制度规范处理，优化管理水平。同时，医院还要更新、升级财务核算系统，及时沟通上级主管部门，保证使用核算系统均可完成新制度要求，完成财务核算，启用新系统后，需立即开展财务录入工作，实时做好财务信息维护、更新，保证财务核算系统准确、实时、完整真实。并且，财务核算数据庞杂，处理统计中需要财务软件支持，财务核算系统作为核算重要工具，软件质量对财务工作影响较大，优秀财务软件可满足多样化用户要求，针对客户设置系统。对使用者而言，操作简单、功能完善，也能减轻自身工作量，以免重复开展基础、简单的工作，节约人力，有助于人员工作从基础核算转变为财务管理。因此，医院财务核算改革中，需仔细选择财务软件，不仅符合新制度核算需求，也能适应复杂业务的系统。

综上，新医院会计制度下，医院财务核算也进行调整，财务工作对于医院发展具有重要影响。因此，为跟上现代化社会发展，医院需结合新制度要求，通过构建核算体系、优化核算科目、服务项目核算、更新信息系统的方式，确定财务核算重要性，将财务核算职能充分发挥出来，从而推动医疗事业稳定发展。