中小型制造企业应收账款管理研究——以A公司为例

郭巧妮

（湖南中科存储科技有限公司，湖南 株洲 412000）

随着中国经济进入高质量发展阶段，由于制造业原材料价格的上升和人力资源成本的上涨，很多制造企业面临着较大的生存压力。在这种前提下，制造企业必须扩大销售规模，提高盈利能力，这样才能够取得长远的发展。部分制造企业为了能在市场上扩大知名度，往往采取先发货后收款的方式。虽然这种方式扩大了企业的市场知名度，密切企业和客户联系，但是较高的应收账款也意味着较大的坏账风险，比如很多制造企业的应收账款长期无法收回，甚至导致公司破产。因此，针对应收账款管理的研究就显得尤为重要。

一、相关概念介绍

（一）应收账款

应收账款，顾名思义指的是企业在日常运营中因为销售商品或者提供服务而应该向购买方收取的款项，包括商品或劳务的购买价格、相应的税金和代垫的款项等。从会计的角度而言，应收账款是借方科目，贷方则表示应收账款的收回和减少。应收账款的核算内容存在一定的范围，并不是所有应该收回的款项都属于应收账款。首先，应收账款是因为经济业务而产生的一种债权，并不包括相应的利息，也不包括诸如包装物押金、员工借款一类的其他应收账款。其次，应收账款并不包括公司支付的厂房保证金或者投标保证金。最后，应收账款属于流动资金的范畴，并不包含企业的长期债权。

（二）应收账款管理的内容

一般而言，企业应收账款的管理包括以下四个方面的内容。首先，要加强对应收账款的日常管理。企业有关部门应该对客户的信用状况进行调查和了解，并制定一定的信用条件，合理评估应收账款风险发生的概率，而且，应该明确账款结算的时间区间以及违约情况发生时双方应该承担的责任。其次，应该加强账龄分析。账龄分析要求企业根据应收账款账龄长短进行分类，分析其存在的坏账风险，并为计提坏账准备做准备。再次，企业应该制定有关货款收回的奖惩办法。企业在收回应收账款时，应该调动销售人员的工作积极性，举例来说，企业可以将应收账款收回的金额同销售人员的工资绩效挂钩，加强对销售人员的考核，实现奖优罚劣，起到良好的激励作用。最后，企业还应该认识到部分坏账风险是不可避免的，因此，应该提前做好应对风险的预案。当遇到客户恶意拖欠货款时，企业应该利用法律武器来维护自身的合法权益。

二、中小型制造企业A公司应收账款分析

（一）公司介绍

A公司成立于2016年11月，是一家专门从事门窗制造的有限责任公司。公司的注册地点为河北省石家庄市，注册资本为500元万元。公司的经营范围是门窗的加工与制造、门窗设计、建筑装饰材料的批发、五金机电材料的批发等，其中门窗的设计以及门窗的加工制造是其主营业务。目前公司共有门窗加工设备五十多台，客户主要分布在河北、山东、河南等地。从员工的学历结构来看，A公司50%以上员工的学历为本科以上，其中具有多位经验丰富的高级工程师和管理人员。

从组织结构来看，A公司目前共有5个部门，分别是市场部、技术运营部、人力资源管理部、财务部、生产部和品质部。市场部的主要责任是开拓市场和与客户签订合同，并负责催收应收账款。而财务部的主要责任是负责合同的会签、应收账款的录入、应收账款的分析以及向市场部门传递催收应收账款的信息。由此可见，A公司应收账款的收回主要是由财务部和市场部负责的。但是从实际情况来看，两个部门员工的工作经验普遍比较缺乏，尤其是销售人员，其学历水平较低、沟通能力相对较差，在催收应收账款方面还存在一定的问题。

（二）A公司应收账款现状的分析

第一，应收账款规模分析。企业应收账款的规模通常与应收账款的政策、公司所处的生命周期和市场环境密切相关。同时可以计算公司应收账款和资产总规模以及与营业收入的比重，并进行纵向比较，以此判断应收账款的规模是否具备较强的合理性。具体情况如表1所示。

表1 应收账款占流动资产比例 单位：万元

年份 2018 2019 2020 2021应收账款 23.42 25.94 38.44 73.62流动资产 1142.23 1253.09 1260.34 1774.08所占比例 2.05% 2.07% 3.05% 4.15%

从上个表格中可以看出，在2018~2021年之间，A公司的应收账款和流动资产的规模呈现出逐年递增的状态。而且应收账款的增长率明显高于流动资产的增长率，尤其是在2021年，A公司的应收账款由38.44万元增加到73.62万元，增加了近一倍。A公司为了迅速扩大规模，采取了较为宽松的赊销政策，这导致公司应收账款规模有了较大程度的提高。

表2 应收账款占营业收入比例 单位：万元

年份 2018 2019 2020 2021应收账款 23.42 25.94 38.44 73.62营业收入 1209.87 1301.62 1339.63 1409.71所占比例 1.94% 1.99% 2.87% 5.22%

从上述表格中可以看出，在2018~2021年之间，A公司的营业收入呈现出逐年递增的状态。尤其是在2021年，公司的营业收入同比增加了近100万元。与此同时，应收账款占营业收入的比重也逐年递增，在2021年达到了5.2%。由于应收账款所占比重的增高，企业的经营现金流量出现了较大的压力，而企业也不得不花费更多的时间和精力放在应收账款的催收上面。从上述两个表中可以看出，A公司的短期偿债能力降低了，资金风险却上升了。

第二，应收账款周转率分析。应收账款周转率表示在一定时期内，应收账款转换为现金的次数。对2018~2021年之间A公司的应收账款周转率进行了计算。详情如下表所示。

表3 应收账款周转率

年份 2018 2019 2020 2021应收账款周转率 51.67 48.41 34.36 18.67

从上述表格中可以看出，在2018~2021年之间，A公司的应收账款周转率呈现出逐年下降的状态。尤其是在2021年，A公司的应收账款周转率下降到18.67次，这就意味着在一年的时间周期内，A公司应收账款转化为现金的次数仅为18.67次。这表明企业应收账款催收的压力越来越大、资金风险也日益加剧。

应收账款账龄的分析。通过对A制造企业研发报表的查阅发现，A公司三年以上账龄应收账款规模呈现出逐年递增的状态。占据应收账款的比重由2018年的3%上涨到2021年的6%，高达231.4万元，这就意味着公司的坏账风险控制能力并没有得到有效地提高。

三、A公司应收账款管理中存在的问题

（一）市场竞争的加剧导致赊销比重加大

激烈的市场竞争是A公司应收账款规模不断扩大的主要原因。由于国内需求的紧缩，A公司不得不采取赊销的形式去扩大规模，增加销量。另外，市场上从事门窗制造的企业数量众多，各个企业的产品质量和服务质量差别不大，因此，A公司将适当降低商品价格，扩大销售规模作为主要的竞争手段，这就滋生出了大量的应收账款。最后，A公司的销售人员可以从销量中获取提成，很多销售人员为了能够获得较高的销售提成，往往向客户推荐赊销的模式，这在无形中加大了应收账款的坏账风险。

（二）会计监督的力度不足

会计部门不仅承担着对应收账款核算和账务处理，同时也承担着对应收账款的管理和监督职责。但是从实际情况来看，A公司的会计部门对应收账款的监督力度不足。一方面，销售人员在同客户会签合同时，财务部门对合同的审核不够严格，缺乏对客户资本、品质和能力的调查，无法获取客户过往的诚信状况。因此，从源头上就无法控制客户的质量。另一方面，财务人员缺乏对销售合同进行监督的意识。没有意识到财务和业务融合的重要性，很多会计人员认为对销售合同的管理是业务部门的责任，因此其缺乏参与管理的积极性。

（三）信息化管理的有效性不足

在信息技术的环境中，A制造企业已经建立了业务和财务的信息系统。而信息系统则储存着有关应收账款的财务信息和业务信息。但是A公司对应收账款管理的信息化有效性不足。一方面，A公司财务信息系统的功能模块还很不完善。在应收账款的功能模块中，不能显示每一笔应收账款的业务合同单号以及大体的合同内容。很多时候财务部门不得不通过手工查询的方式来对应收账款的业务内容和来源进行分析。另一方面，A制造企业的业务信息和财务信息缺乏共享的机制。即使财务人员发现了应收账款存在的问题也无法在信息系统上将分析的结果共享给业务部门，这就降低了双方沟通的有效性，延缓了对应收账款进行催收的时间。

四、A制造企业完善应收账款管理的策略

（一）完善信用政策

在制定信用政策之前，企业应该完善合理的信用政策。首先，A制造企业应该确定信用标准时可以从三个方面考虑，一是要了解竞争对手提供的信用标准，并以此为依据对信用标准进行调整。二是要考虑到自身承担坏账风险的能力。如果能力较强，可以提供较低的信用标准。三是要考虑到客户的资信程度。对客户的信用状况进行调查，并进行合理的分级，并基于不同层次的客户制定差异化的信用标准。其次，企业还应该确定合理的信用期限，信用期限也就是客户需要付款的最长期限，举例来说，企业约定客户付款“N+1”的方式就比较合理。同时，企业还应该给予那些提前付款的客户一定优惠条件。最后，A制造公司还应该确定客户赊销的额度。对于部分规模较大的订单，企业可以和客户约定采取赊销和现销相结合的模式。

（二）明确应收账款管理的责任制度

梳理各个部门的权限，明确其在应收账款管理中的职责是完善管理制度的重要前提。首先，销售部门在同客户签订合同时应当引入财务部门共同进行合同会签，确定合同的条款。其次，销售部门在同客户签订合同之前，还应该对客户的信用状况做调查和评估，并且撰写评估报告上交给财务部门，由财务部门进行审核。在财务部门审核同意之后，销售部门才可以进行合同会签。最后，A制造公司还应该将应收账款管理的制度文件化，可以制定一系列有关应收账款管理的规章制度，对财务部门和销售部门的职责权限进行划分，杜绝权限不明、职责不清的状况。与此同时，企业还应该为销售人员确定一定额度的应收账款催收目标。

（三）加强对应收账款的动态管理

首先，A制造企业制定的赊销政策应该根据市场环境的变化和自身实力的调整进行调整，举例来说，如果产品的市场需求比较旺盛，那么，企业可以适当缩小赊销规模。如果市场表现得不够景气，那么企业可以适当提高赊销规模。总而言之，一切要从自身的需求出发。其次，针对一些超过信用期限的应收账款。销售部门在进行催收时，应该制定有序的计划，而不应进行盲目催收。最后，财务部门应该实现对应收账款的跟踪管理，及时对客户的经营状况和信用状况进行分析，对应收账款的账龄进行总结和汇报。一旦发现应收账款可能存在坏账风险，就应该采取及时的应对策略。

（四）加强对应收账款的信息化管理

只有提高财务部门和业务部门的沟通效率，畅通沟通机制，才能够让业务和财务部门共同发挥在应收账款管理方面的合力，因此，应该加强对应收账款的信息化管理。首先，企业应该加强业务和财务的融合，建立数据的共享和沟通机制。销售部门在将客户的信用信息上传信息系统之后，财务部门可以从客户信用数据库中调取相应数据，在功能模块中增设客户信息、经济业务信息、信用期限信息模块。增加应收账款功能模块的信息能让财务人员对具体信息有细致和深入的了解。

五、结束语

A公司作为中小型的制造企业，其资产规模和资金实力都比较有限。面对激烈的市场竞争，企业不得不采取市场赊销政策，而赊销政策一方面会扩大企业的销售规模，同时也能够带来较高的应收账款坏账风险。针对这种情况，A公司应该制定合理的信用标准、明确应收账款管理部门的职责权限。文章对应收账款的概念进行阐述，并且分析了A公司应收账款的情况。最后，从多个角度提出了完善应收账款管理制度的策略。期望文章的研究能为A制造企业应收账款管理水平的提高提供一定的参考和借鉴。