行政事业单位固定资产管理的问题及建议

于振荣

（山东宏信会计师事务所有限公司，山东 滨州 256500）

2021年3月17日国务院颁布《行政事业性国有资产管理条例》，该文件于4月1日起正式实施。《条例》对行政事业性国有资产从配置、使用、处置、清查各方面做出要求。行政事业单位的资产中固定资产所占比率相对较大，多数行政事业单位对于固定资产的管理不够规范，本文从固定资产账务核算、资产配置、处置流程等方面发现问题，并提出建议。

一、固定资产的定义及规范管理的重要性

行政事业单位固定资产是行政事业单位为满足自身开展业务活动或其他活动拥有或控制的，其对单位价值和使用年限做出了一般规定，并要求在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。拥有固定资产是行政事业单位正常履职、各项工作得以顺利开展的物质保障。对固定资产做到规范管理，将有利于资源的合理配置，提高资产的利用率。随着经济的高速发展，行政事业单位的办公场所能够得到及时的修缮和改造，需要的办公设备也能够得到及时的更新，导致各单位的固定资产规模日渐庞大。面临当下庞大的固定资产规模，提高固定资产管理水平，具有重要的现实意义。

二、行政事业单位固定资产管理存在的问题

（一）账务核算不准确

1.入账不准确。首先，部分行政事业单位购置固定资产，已经验收入库且投入使用，但财务尚未入账，待年底结账时统一计入，导致固定资产账实不符。其次，部分行政事业单位固定资产台账中存在着大量达不到标准的易耗品。该低值易耗品可入账库存物品管理，账务核算采用摊销处理。还有，部分单位购入了符合固定资产标准入账条件的资产，但是没有进行固定资产核算，采取一次性计入费用处理，导致清查盘点时资产盘盈，账实不符。再有，有些资产在购入时就不符合资产定义，单位却将其作为固定资产核算。比如，一单位为建造办公楼购入一排房屋及地上附着物，按评估价值入账为固定资产，而实质上该批资产在购入时就清楚是为建造办公楼购入的，随着办公楼工程的施工就需要将其拆除，故一开始购入时就不符合固定资产的定义，不能将其确认为固定资产。在购入时应将其作为办公楼工程的前期投入核算，作为办公楼建造的必要支出，待办公楼达到预定可使用状态验收后一并转入固定资产—办公楼。

2.后续处理不准确。首先，固定资产未计提折旧。部分单位未对固定资产计提折旧，只是按原值核算，投入使用一定期限后，固定资产损耗较多，但账面仍按原值反映，政府的家底未做到准确核算。其次，固定资产已毁损报废，账上尚未做核销处理，导致盘点时账实不符。如单位房屋建筑物已拆除多年，早已不符合资产定义，账面未做处理，账面仍按原固定资产的使用年限按月计提折旧，导致固定资产虚增，同时虚增折旧费用。最后，在建工程已完工未转固定资产。部分单位存在投入使用多年的办公楼挂账在建工程，问其未转固原因，理由就是未办理竣工财务决算。在建工程达到了预定可使用状态，应及时办理竣工财务决算将其做转固处理。长期挂账在建工程，固定资产得不到及时的确认和计量，折旧无法计提，导致会计信息核算不准确，账实不符。

（二）配置、管理、处置不当

1.资产配置不当。有的单位购置固定资产，达到或者超过政府采购起点的，未执行政府采购，达到公开招标数额标准的，拆分后规避公开招标；未按照实际履职需要和配置标准来配置资产，也没有经过规范的采购审批流程，未经集体决策。

购买资产时，管理者与使用者不进行沟通，比如电脑未达到正常报废年限，不好用了，可能稍微维护下就可继续使用，不进行维修就购置新的；还有的电脑虽达到报废条件，但还没有报废就购买；可能有的电脑内存小导致运行慢了，增加一个内存条就能解决的问题，而不采取维护，就直接购买新电脑，这样的问题在实务工作中经常碰到。

2.资产管理不当。部分行政事业单位未设置专门的固定资产管理部门，资产疏于管理导致账实不符现象严重。行政事业单位重业务、重购置、轻管理，固定资产购置后未指定专人管理、专人负责，清查时部分资产查找不到，实际数小于账面数，造成账实不符。比如，上级部门配置给本单位的固定资产，有些单位认为上级没给发票原件，设备验收后就不用做固定资产核算，又由于缺乏管理，时间久了资产找不到了，导致账实不符。还有的单位依据机构改革文件进行撤并，其资产并未进行清查处理，就被机构改革合并单位随意运走，运入合并单位后也未进行入账处理，清查时发现账实不符。实务中还存在资产录入国资系统混乱，与账面资产严重不符的情况。很大一部分单位国资平台录入的资产与账面登记资产严重不符，表现为固定资产分类不符，如账面登记为用具，平台登记为房屋构筑物；又如账面登记为通用设备，平台登记为专用设备；再如账面登记为无形资产，平台登记为固定资产等等。部分中小学校也存在不符情况，如校产管理平台与账面、账面与行政事业性国有资产管理平台、账面与实物资产等不符情况；还有的情况更严重，存在校产平台、国资平台、账面、实物均不符情况。

3.相关人员的专业素质低。资产管理人员不了解政策，遇到资产购置随意采购，对于固定资产配置标准不清，导致超标准配置；不懂政府采购流程，对集中采购与分散采购的范围不清楚，违反《政府采购法》相关规定；财务人员专业技术水平差，对于固定资产核算、折旧计提不准确，无法反映固定资产的真实价值，为管理层提供有效的决策依据；资产使用部门忽视对固定资产的日常保养、维修，降低了固定资产的使用效率，导致固定资产提前报废。

4.账面净值出现负数。实务工作中，很大一部分行政事业单位固定资产存在账实不符情况。新旧制度衔接时，制度要求全面摸清家底，按照账实相符的固定资产计提折旧，但是仍存在部分单位因种种原因未实际清查，账面固定资产与行政事业性国有资产管理平台资产存在不符，依据平台数据计提折旧，累计计提的折旧数大于账面资产原值，导致账面固定资产净值呈现负数。

5.对固定资产未进行定期与不定期清查。没有指派专人定期对固定资产实施盘点，不了解固定资产的现有状况，无法盘活现有的资产，无法发挥资产的使用价值。《条例》规定，每年要定期对固定资产进行清查，做到账实相符。固定资产管理的一个最基本要求就是要做到“账实相符”，这一要求的实现，既要做到价值核算准确，又要做到账实相符。这就需要做好日常的管理工作，定期对固定资产开展盘点、核查。但实务中部分行政事业单位由于人员配置、部门分工等种种因素，并没有做到对固定资产清查盘点，以至于出现账上有，实物无，账上无，实物有的情况。对固定资产疏于清点，做不到动态管理，就很容易出现账实不符。

6.毁损、报废资产处置不当。固定资产达到报废年限，无法正常使用或者是继续使用成本大于收益时，就需要将固定资产进行处置。实务中处置资产时，存在未走正常的处置流程，未经上级主管部门或国资部门审批自行处置的情况。很大一部分行政事业单位的固定资产一年来都不进行盘点，有的单位甚至从未管理过固定资产，更别说清查盘点了，资产很乱，坏了随便丢弃。比如有的单位空调等办公设备坏了，要购置新的，未将报废资产进行评估，就将旧空调以旧换新了，将旧空调处置款抵顶了新空调部分购置款，这样的做法是绝对不可取的。

三、行政事业单位固定资产管理的建议

（一）提高管理意识，结合单位实际情况，制定相关的资产管理制度

单位一把手应该加强对固定资产管理的重视程度，采取一定的措施加强对固定资产的管理。依据国家对行政事业单位固定资产出台的相关文件规定，结合本单位实际情况，制定适合本单位的固定资产管理制度，比如固定资产的审批、登记、保管、使用、维护、报废等规定，确定好相关资产管理人，责任人，制定严格的购买处置流程。先由使用部门根据需要提出购买申请，由分管领导进行审批，对于重要的资产要通过集体决策后进行购置。要将闲置的、无使用价值的固定资产进行报废清理，将取得的净收益上缴财政。对未达到使用年限，但陈旧、使用成本过大的资产，要经集体讨论后方可购置新的资产。单位还要建立相关的监督管理机制，要制定“谁用谁负责”的责任制度，将责任落实到个人，每个人要将自己使用的资产保护好、维护好，使得资产能够得到有效利用，发挥其最大的使用价值，避免出现资源的浪费。

（二）单位相关人员的管理能力要进一步提高

单位的管理人员要对相关的法律、财务等专业知识的有一定的了解。负责采购的人员要掌握相关的采购法律法规，特别是《政府采购法》《招标投标法》等，结合单位相关采购需求、依照法定程序采购适合本单位的固定资产；财务人员要加强对《政府会计制度》的学习，学会与固定资产相关的核算方法，正确核算其入账价值，做到按月计提折旧，能够准确反映账面价值，做到提供的会计信息无误；资产管理人员要动态管理好实物资产的现时状况，关注其使用情况，对固定资产要做到定期维护保养，全面提升固定资产使用效果。

（三）配置资产优先采用调剂方式，无法通过调剂才能采用其他方式配置资产

比如，财政局要组织全县的行政事业单位会计人员业务能力提升班，本单位没有大型的会议室跟投影设施，并不因为举办培训班去申请购置大型投影设备，而是使用了二中的大型会议室跟投影设备来完成相关的培训业务。再比如，实务中多地也建立了公务仓，将单位长期闲置资产、不需用资产等存放于公务仓，供各单位调剂使用。各单位应该按照实际履职需要和配置标准来配置资产，通过规范的购置审批流程配置资产，重要的资产要经集体决策讨论后决定。

（四）规范固定资产处置流程

资产处置要按规定的报批手续办理，处置净收入按收支两条线处理。固定资产在行政事业单位资产中占比较大，需要处置国有资产，一定要按照规定的流程向主管部门或者是同级财政、国有资产管理部门报告，同时履行相关的审批报备程序，不得出现随意转让、出售等处置现象，造成国有资产严重流失，产生违纪问题。对于单位闲置、报废的固定资产，行政事业单位要做到对资产的有效性进行论证，然后由资产管理部门确认后提出处置申请，经相关部门审核同意后才可以进行处置，最后由财务部进行相关账务核销处理，做到账实相符。相关资产的处置收入，要按照财政要求进行“收支两条线”管理，处置残值全额缴入财政。

（五）要对固定资产进行定期与不定期清查

《条例》明确要求要定期与不定期对行政事业单位固定资产进行清查。行政事业单位要结合本单位实际，建立适合本单位的资产清查制度，让定期开展资产清查成为规定、制度。一要定期开展清查盘点。每年至少进行一次全面摸底大清查，对于清查出损益情况，如盘亏、盘盈，调查相关的资产损溢原因，分清责任做出处理。二要开展不定期抽查盘点。这项工作就是要依据财务部门的账面数据，对重要的固定资产进行抽查，查验是否做到账卡相符，账实相符。三要领导离任时资产要进行全面核查。单位一把手离任或相关的资产管理部门人员离岗时，单位要组织全面核查资产，做好相关资产的移交，不能让资产脱离监管。四是单位的资产管理部门要组织好定期与不定期的资产清查、盘点工作，以实时掌握资产的实有数量和状况。将清查、盘点结果与财务数据进行核对，保证账实相符，保护好固定资产的安全与完整。正常情况下，清查工作由资产管理部门牵头，财务部门监盘，相关人员盘点进行。只有把资产清查重视起来，才能实时掌握存量资产状况、能够更好地管理好资产，使用好资产，更大效率地发挥固定资产的功效，提高其使用效率。

四、结束语

针对规模日渐庞大的行政事业单位固定资产，单位要严格按照《行政事业性国有资产管理条例》的要求执行，合理规范管理好行政事业性国有资产。单位负责人要提高管理意识，相关人员也要加强业务知识的学习，要合理优化配置资产，做到核算正确，加强日常维护保养，要按照正常的处置审批流程来处置资产，将相关处置残值上缴财政。