行政事业单位会计风险防范研究

杨其顺

（贵州省清镇市医疗保障局，贵州 贵阳 551400）

我国仍然处于社会主义的初级阶段，市场经济正处于飞速度发展的进程当中，与此同时，行政事业单位会计工作中的局限性不断显现出来，出现了一系列有待完善的问题。行政事业单位是不具有营利性质，且服务于人民大众的政府直管部门，依赖于国家财政的大力支持，也因此出现了极为严重的违规违纪事件，近年来，国家对于查处力度逐步加强，也暴露出了我国行政事业单位会计工作中的问题，而这些都是亟须进行整改、解决的多方面问题。因此，本文将从预防违规违纪不良事件、加强行政事业单位会计风险控制等方面先进行现象阐述，通过一系列探讨、分析来找出相应问题的解决方案，营造良好稳定的单位内部运行，提升行政事业单位内部工作控制能力，更好地为人民服务、为社会奉献。

一、行政事业单位会计核算的特点及不断提高行政事业单位会计工作要求的重要性

（一）行政事业单位会计核算的特点

首先，大多数行政事业单位的会计核算基础以收付实现制为主，少数有经营性收支业务核算的单位采用权责发生制进行会计确认、计量和报告；其次，一些资产处理业务的会计核算不同于企业，如：固定资产不计提折旧，购入固定资产时采用“双分录”的记账方式（即一方面借记“行政事业支出”等科目，贷记“货币资金”等科目，一方面同时借记“固定资产－XXX”科目，贷记“净资产－固定基金”科目）等；最后，行政事业单位的会计报表简单，主要包括资产负债表和收入支出明细表。另一方面，由于行政事业单位在年终时才结账，所以在平时其资产负债表的平衡等式为“资产+支出=负债+净资产+收入”，这不同于企业资产负债表“资产=负债+净资产”。行政事业单位在收付实现制度下编制的收入支出明细表，也不同于权责发生制下的企业利润表。

（二）不断提高行政事业单位会计工作要求的重要性

1.提高行政事业单位会计工作要求是政府部门管理职能转变的需要

随着我国行政体制改革的不断深入，决定了行政事业单位的各项政府部门管理职能不可能故步自封，这样是满足不了我国人民物质文化水平日益提升的需求的，结合为人民服务的宗旨，借鉴市场竞争管理机制，对比各项职能的优胜劣汰，从而逐步转变、自我发展，这样才能得到社会和群众的认可。同时，行政事业单位还要转变会计管理观念，不断完善、创新会计管理制度，为行政事业单位降低管理职能成本，合理运行各项职能，实现其各个领域中社会效益和经济效益最大化，提高行政事业单位的社会认可度。

2.提高行政事业单位会计工作要求是建设新型社会财政体系的需要

当前，我国已经初步建立了公共财政体系框架，随着发展社会主义市场经济条件下政府职能的逐步转变，国家财政对行政事业单位的各项支出也本着“有所为有所不为”原则进行了管控。建立一个完善的公共财政在客观上要求不断完善会计工作要求，规范财政资金供应范围，不断改进财政资金的管理方式，提高行政事业单位的会计管理模式，建立起一个能使行政事业单位不断自我发展，自我约束，规避风险，降低成本的新型会计管理制度。

3.提高行政事业单位会计工作要求是加强会计风险防范的重要举措

对行政事业单位会计工作人员的行为进行约束可通过加强会计风险防范工作来得以实现，也可以保证大多数的工作人员能严格按照会计工作中的相关规定及法律法规，来履行自身的职责，减少玩忽职守、徇私舞弊等不正当行为的发生。又因行政事业单位的资产具有一定的特殊性，在整个社会资产中占据着非常大的比重，所以通过加强会计风险防范工作可以有效减少国家资金投入及资金流失，并提高资金的使用效率，最大程度上避免违法行为产生，这一举措对于提升行政事业单位服务质量与水平有着非常重要的作用。

二、行政事业单位的潜在会计风险及其防范的现状

（一）会计部门缺少完善的内部控制制度

当前行政事业单位在进行编制的过程中，由于工作不够细化，再加上有关部门的预算编制执行能力不足，导致在开展预算管理工作时严重浪费了资金，也滋生了工作中其他违法违规行为。一般情况来说，行政事业单位中以财政拨款来为其提供主要资金，因此，资产管理工作需从预算管理这一方面来进行着手整改。再者来说，行政事业单位的会计收支业务与部门的资金流动紧密相连，若其收支管理的相关工作做不到位，就一定会发生资产遗漏的重大事故。在我国，政府的物资采购是隶属于行政事业单位所涉及的有关经济业务重要的一部分，若在此过程中不及时加强有关采购行为的规范，就会产生各类的会计风险问题。又因资产是事业单位最为重要的经济资源，为了有效保证国家资产完整性可从加强其管理工作入手，这一举措也能有效地避免单位资产流失的风险。当下，我国部分行政事业单位还没有制定出相应完善的内部控制制度，就导致了无法对单位各部门以及员工的职责进行有效、合理地划分，且无法充分发挥财务管理的价值及作用，也引发了各种会计风险问题的产生。

（二）会计信息的不准确性

在我国行政事业单位的会计核算工作中，会频频出现各种风险问题，若相关工作人员不能及时合理地解决，这最终会导致阻碍了整个会计部门工作的开展。当前，会计核算的风险主要问题是会计信息准确性不能保证，甚至还出现了失真的现象。首先，行政事业单位中会计凭证编制各式各样，使会计反馈的问题产生误差的主要原因。其次，一些行政事业单位将重点放在了自身利益发展方向，并没有去完善的编制内容，滥用职权亦、采取不正当的方式以求谋取经济上的利益，违法获取资金，这将严重阻碍整个行政事业单位的可持续发展。最后，经费稀缺，经常会出现有关工作人员擅自挪用公款的情况出现，会计信息账实不符。

（三）部门结构设置不合理，会计人员行业素质不高

第一，在根深蒂固的传统思想观念的影响下，很多事业单位随意地设置结构，对财会人员的业务素质的要求及财务管理制度没有重视，加上长时间无系统性的培训学习、无提升业务素质需求、业务交叉、一人身兼多职，基本上都是在实际的财务工作中自己慢慢摸索出工作方法和工作经验的，以致财会人员的职务较低却承担着较重的工作和责任。

第二，制度观念不强，职业道德水平不高。近年来，财会人员做假账，挪用公款等一系列的经济犯罪行为屡屡见诸报端。这些犯罪行为的产生就充分地说明了，现今的会计从业者法制观念不强，职业道德水平不高，置国家的法律法规于不顾。由于财会人员是最直接接触企事业单位资金流动的人员，诱惑力大，具有铤而走险的得天独厚的条件，所以一旦财会人员法制观念不强，职业道德水平不高，抵挡不住金钱的诱惑就很有可能走上违法犯罪的道路，给单位自身和国家都造成相当大的损失。

第三，竞争意识不强，缺乏自我提高的动力，传统的财务工作相对来说工作内容较为固定，从而使得财务人员的思维也变得较为固定，缺乏竞争意识，只是做一天和尚撞一天钟。因此，为我国行政事业单位造成了严重的问题及损失。

三、导致会计风险防范问题的原因及影响因素分析

（一）对会计工作重视程度不足

政府的行政事业单位是提供一系列公共服务的部门，因此，该项服务管理成了行政事业单位领导层管理精力集中之处，再加上对会计工作重视程度不足、会计人员少并且专业性不强，同时会计人员一般兼政工工作，一些单位甚至兼了一部分办公室工作，使得会计人员对待财务工作缺乏规范性及专业性，再加上对内部控制措施的认识不足、一些项目审批程序不透明等问题，会计风险管理缺少上级部门的支持，埋下了严重的会计风险问题隐患。

（二）财会管理制度薄弱导致会计信息的不准确性

在时代进步的同时，我国行政事业单位的会计制度也在处于不断革新当中，但其中有存在部分会计人员，还未充分了解新版的单位会计制度，以至于他们的业务水平与标准要求可以说还相差一节，这也是造成行政事业单位中会计凭证编制各式各样，使会计反馈的问题产生误差的主要原因。另外，一些行政事业单位将重点放在了单方面追求经济数据最大化的思路上，并没有去完善的会计编制内容，滥用职权亦、采取不正当的方式谋取经济上的利益，违法获取资金，双通过做假收入来装饰账面，从而导致会计信息虚假；除此之外，一方面经费稀缺，另一方面政府及上级部门拨款程序复杂，再加上部门在运转过程中对于资金方面需求较高，所以，在单位资金不足时，经常会出现有关工作人员擅自挪用公款的情况出现，从而导致行政事业单位进行会计账目管理有明显的混乱性，且核算工作也未能满足系统性要求，为了顺利地通过审核对许多数据进行调整，甚至部分单位会做假账。又因行政事业单位的业务较多，就因为长期未重视这些问题，以致引发会计信息的失真。

（三）缺乏财务会计人员的专业培训

行政事业单位的财务会计工作特具复杂性，所以会要求事业单位会计工作者具有较高的会计核算能力水平以及道德职业素养。但是，由于会计方面专业的培训教育对于行政事业单位会计工作人员重视不够、要求不高，以至于行政单位的财务会计人员对待培训教育也是得过且过、敷衍了事，以至于综合素养较低，并且很多部门存在“一人多职”的现象，使得财务工作的开展缺乏规范性及专业性，导致对现新会计要求的双分录等行政事业单位的会计业务上手不熟练，并且对于会计管理规章制度也不够熟悉，难以解决可能出现的各种会计风险问题。

四、完善会计风险防范策略

（一）提高对会计工作的重视程度

会计风险防范及控制工作的要求当下可以通过加强行政事业单位对会计工作的重视，具体的解决方法有如下两点：第一，行政事业单位决策部门及领导要及时深究会计风险产生原因，并制定出相应的防范与控制机制。给工作中先进工作者及诚信守法人员予以嘉奖，并引导员工自觉增强工作中的规则意识和法律意识，做到每个人都能坚决抵制违法乱纪现象，达到杜绝会计信息失真行为的目的。第二，单位内部自下而上要加强引导、培养工作人员的风险控制意识，激励他们去了解当前事业单位在市场经济发展形势及经济发展的大环境，保证各部门人员及时执行风险防范与控制的相关工作，在的同时，要尤其注重对行政事业单位领导人员培训与建设，对他们进行会计重要性及专业性的培训和引导，也可在领导业绩考核中加上会计信息质量和会计风险管理工作水平等相关指标。

（二）夯实会计业务核算的基础

政府行政事业单位的会计核算业务如果不扎实，则在实施会计业务工作时会产生会计风险问题，因此需及时从以下几个方面入手进行改善：首先，打牢行政事业单位会计核算基础：及时全面了解新的会计法以及相关的法律政策内容，结合单位工作人员工作中的实际情况来具体问题具体分析来，制定相应的会计内部控制制度并加以完善。在工作中也要全面落实制定出的相关制度、保证各个会计管理工作都以相关制度规定为基准来进行。其次，提升会计岗位设置的合理性：针对单位工作的实际情况，合理设置会计岗位，保证每一个岗位都充分发挥对应的重要影响与制约作用。明确会计岗位人员职责，遇到问题要保证责任落实到每个工作人员。最后，加强对行政事业单位会计人员的会计业务核算基础知识培训，进行教育工作：事业单位部门可以通过逐层培训，使工作人员能够全面学习到相关专业知识及法律规定。但是，又因政府事业单位会计部门的工作具有一定的特殊性，因此，在此期间经常会使工作人员受到利益等外界因素的影响，这就需要对行政事业单位的会计人员进行正确价值观的引导，帮助他们在工作中树立正确观念，保证工作人员可以按照相关规定，及时履行自身职责，从而充分发挥其价值作用。

（三）增强会计核算管理工作力度及意识

为有效防范会计风险，则有关工作人员需及时、全面地落实相关一系列的会计核算管理工作，具体应从以下几个方面入手：首先，有效管理收入业务：行政事业单位为达到有效控制、处理收入业务中的一系列风险问题，就应该深刻意识到票据管理工作之重要性，进行岗位的合理安排、规划，避免出现一系列人为操作的现象，如：收款与会计核算的产生；其次，加强收支业务管理：在行政事业单位对财务管理规定制定的过程中，需要明确各项业务支出范围及审批程序，保证有关部门单位工作人员严格遵照相关的工作规定细则等来进行相应的支付过程，对于支出过程中出现的相关超预算等问题，也应要及时分析出现该问题的主要原因，从而才可以采取相应有效的措施，来进行重新核定；最后，行政事业单位相关工作人员应进行收账款管理：优化财务制度的同时，也要明确个人向单位借款规定以防止单位会通过个别工作人员对外借款。在每年年终，相关工作人员也应该全面了解行政事业单位需要应收款项的具体情况，从而尽可能地避免国有的资产流失。

五、结束语

行政事业单位的会计管理工作在政府日常工作中的作用至关重要。会计风险的出现将不仅对公共服务之效率、效果产生负面影响，也会使政府部门丧失公信力。因此，行政机关应当及时优化资金管理体系，提升内部控制水平、加强会计培训，做到要定期进行风险评价，以避免、控制相关的会计风险，对法人及事业单位的各项经济活动进行必要的制衡、监督，保证可资金合法合规地进行一系列运转，公开透明地使用权力、经济活动，以求提升政府服务质量，促进行政事业单位健康、可持续发展，满足公众日益增长的社会服务需求。