国有企业内部控制实施有效性探析

陈鹤

（中国航空规划设计研究总院有限公司，北京 100032）

一、引言

内部控制是强化国有企业管理的重要手段，能够将企业各部门紧密整合为一个有机整体，提升部门之间的协同水平，以此实现国有企业全面发展。就目前而言，国有企业在内部控制方面还存在诸多不足，如内控重要性认识不足、内控管理水平不充分、预算管理粗放、内控制度落后以及监督工作流于形式。以上问题严重影响了国有企业内部控制质量，导致国有企业管理效能难以有效提升，进而严重影响了国有企业的运营质量与持续发展，同时制约了社会经济的整体发展。基于此，国有企业应当积极转变工作思维，调整工作重心，全面分析自身在内部控制方面存在的诸多不足，制定解决方案，并严格执行，为国有企业持续高质量发展营造良好的内部环境。

二、国有企业内部控制概述

（一）内部控制概念

内部控制是一种全面性、系统性的企业管理手段，由控制环境、监督管理、信息沟通、风险评估等要素组成。内部控制对企业的作用具体可以概括为两点：一是管理控制，需要梳理企业实际的业务流程，识别重要风险点、责任点，制定合理的控制制度并严格执行，从而对企业进行全面、科学的风险管理，实现企业整体运营的规范化、高效化；二是财务控制，通过对财务活动的总体规划，使企业各类资源得到有效配置，保障企业资金、资产的安全性、完整性，并实现增值。

（二）内部控制对国有企业的作用及意义

内部控制以业务为主线，将国有企业各部门联合为一个整体，并将企业的总体战略目标合理划分为若干个阶段性目标，只有阶段性目标实现，企业整体的战略目标才能基本实现。因此，内部控制科学落地能够促进企业高效发展，提升企业的市场竞争力。内部控制对国有企业的作用及意义具体有以下几点。

其一，能够提高国有企业的发展效率。内部控制通过对业务流程中的风险点、责任点进行识别和细致划分，实现各业务单元工作的专项化，并进行全面的监管、分析、评估等，不断优化流程，从而提升企业整体的运转效率。

其二，确保国有企业财务活动顺利进行。财务控制是国有企业内部控制的重要环节，科学有效的内部控制系统能够提升财务人员的职业素养，规范会计基础工作，保证企业财务数据的准确性和完整性，提高财务成果输出价值。

其三，确保国有资产的安全性。有效的内部控制能够规避不必要的决策风险和经营风险，实现企业内外部资源合理配置，提升资金使用效率，减少资源浪费、资源闲置以及其他可能的资产损失。

三、国有企业内部控制实施中存在的问题

（一）国有企业对内部控制的认识不足

国有企业对内部控制的认识不足具体可根据企业组织层级划分为三类。

其一，国有企业管理层对内部控制认识不全面、不充分，往往给予企业业务拓展和市场开发过多的注意力，从而忽视了企业内部控制，加之部门管理层对内部控制的作用及意义了解不全面，导致企业内部控制的落实缺乏上层支持。

其二，国有企业内部控制人员没有树立正确的工作观念，且对内部控制的重要性不了解，大部分内部控制人员都是从企业各部门抽调而来的，在具体的工作中，其往往使用原来的工作手段，导致企业内部控制流于形式，无法有效落实。

其三，国有企业全体人员对内部控制的认识不充分，大多数员工认为内部控制是企业管理部门的职责，与自身无关，忽略了内部控制贯穿企业全面生产活动的客观事实，导致内部控制工作缺乏基本支持，国有企业内部控制工作难以全面开展。

（二）国有企业的内部控制水平不足

企业的内部控制水平往往取决于企业内部控制人员的专业水平。目前国有企业内部控制水平不足的具体原因如下。

其一，国有企业人才培养环境不完善。部分国有企业的工作重点在于市场开发和业务拓展，未将工作重心放在自身制度建设以及人才培养环境的完善上，导致内部控制人员的专业能力难以得到有效提升，再加上内部控制人员在个人层面获取专业知识的渠道较少，长此以往，会导致国有企业内部控制水平难以有效提升。

其二，部分国有企业的绩效考核、员工晋升制度存在不合理之处。部门绩效考核重视经营结果，对过程管理的合规性、风险性认识不足，容易留下隐患，一旦触发风险因素，将产生严重后果；在人员的晋升评价中，往往以个人的在岗时长、学历等为主要评价依据，未引进科学方法合理评估个人能力、水平、工作态度等因素，并纳入评价考核之中，内部控制相关部门更难以凸显自身的工作价值，进而影响内部控制人员的主观能动性。

其三，随着我国经济社会的不断发展，我国各类企业迎来良好的发展契机，数量不断增长，在这样的情况下，势必分流国有企业对人才的吸引力，国有企业扩充自身内部控制队伍的难度增大。

（三）国有企业预算编制工作不合理

预算控制是企业内部控制财务管理模块的核心，科学合理地编制预算能对企业的财务活动进行有效指导，确保企业资产的安全与完整，并促进企业实现利益最大化的目标，支撑企业高效发展。就目前来看，部分国有企业的预算编制工作还存在诸多问题。

其一，实际预算编制工作周期通常较短。因为开展预算编制工作需要投入较大的人力与物力，企业为节省成本，压缩工作时长，通常仅仅参照有限的历史数据进行简单判断，得出预算结果，并不会结合实际运营情况和客观环境变化进行详细的分析讨论，最终导致企业财务活动与运营结果在一定程度上偏离，不能有效指导业务活动。

其二，部分国有企业的信息化程度不高，导致预算编制工作缺乏有效的数据汇总工具和交流渠道，各项业务数据无法在企业内部精确、高效流通，进而影响了预算编制效率和质量。

其三，部分国有企业在预算执行过程中监督和控制不力，预算考核重奖轻罚，导致预算控制的作用大打折扣，给企业的财务管理带来了一定的挑战。

（四）国有企业内部控制制度较为落后

国有企业内部控制制度落后大致可以分为制度可实施性差和制度缺失两种情况。

第一种是内部控制制度与实际业务开展无法有效契合。随着信息技术的发展，大部分国有企业都实现了办公自动化，通过引入信息化设备和软件重塑传统的业务流程，提高输出、输入效率。内部控制工作的方式方法也因此发生了一定的变化，而企业的内部控制制度并没有根据内部控制工作环境的客观变化得到合理调整，导致制度实施难度增加，不能有效防范风险，反而对业务开展形成阻滞。

第二种是内部控制制度缺乏。部分国有企业或企业下属单位对内部控制的重要性和必要性认识不足，没有建立系统的内部控制制度，甚至没有设立专门的内部控制机构和人员。内部控制成效完全取决于主要负责人和管理层的职业素养、风险偏好，导致国有企业无法实施有效的内部控制，抗风险能力不足。

四、国有企业实施内部控制的优化策略

（一）强化国有企业对内部控制的认识

国有企业要全面发挥内部控制的积极作用，为实现战略目标保驾护航，就应当从根本上重视对内部控制意识的培养，为内部控制的优化、落实创造良好的内部环境。

其一，企业管理层应当主动学习，充分把握内部控制的作用及意义，积极转变工作思维，完善工作方针，在企业内部积极引导，为内部控制活动的顺利开展提供上层支持。其二，企业要重视对内控人员的培养，提高其专业水平，定期对内部控制人员进行培训，增加员工的专业知识储备，并鼓励其采用新的方式方法开展工作，确保企业内部控制工作的高效性与先进性。其三，企业可以采用内部信息传递渠道宣传内部控制理念与作用，让全体员工认识到内部控制的全面性与重要性，自觉配合内控工作，主动响应内控要求，为内部控制活动在企业的有效开展提供基本保障。

（二）提升国有企业的内部控制水平

提升国有企业的内部控制水平，就是要全方位提升国有企业内部控制人员的专业能力。提升内部控制人员的专业能力应当从多方面着手，具体如下。

其一，国有企业应当建立健全自身的人才培养机制，加大教育培训投入力度，提升内部控制人员的专业理论水平。另外，积极组织内外部人员业务交流，创新企业内部控制人员的工作思维，不断增强内部控制工作的生命力。

其二，国有企业应当优化绩效考核、员工晋升，特别是管理岗位员工晋升的评价制度。设定绩效考核指标时，应从企业总体战略出发，充分考虑长期影响，增加内部控制相关内容的比重，避免短视给企业带来严重危害。确保考核指标设定科学合理，企业生产运营行稳致远。另外，在员工晋升的评价环节，要避免重资历和完全结果导向带来的偏颇，重视管理者行为给企业带来的长远影响，以此调动管理人员的主观能动性，促使管理人员主动提升内控专业能力，重视决策风险，提高决策质量。

其三，在自身对人才吸引力不足的情况下，国有企业应当加大招聘高水平内部控制人员的资金投入力度，在内部打造高水平的内控专业人才队伍，实现部门与业务的最优配置，以此提升自身内部控制工作的效率与水平。

（三）优化国有企业预算编制工作

优化国有企业预算编制工作，应当结合企业主营业务和内部环境的特点，尽可能使预算编制科学合理且符合企业经营要求，以确保预算能够对企业的财务活动进行有效指导，提升企业财务活动的价值创造水平，为国有企业的长远发展提供支撑。

其一，国有企业应当合理确定预算编制工作周期，明确参与预算编制工作人员的职责，充分实现业务信息流与财务数据流的共享，为预算编制人员对各项数据进行精确统计和科学分析提供有力保障。其二，对于信息化程度不足的国有企业而言，应当加大信息化建设力度，并利用信息化技术在企业内部搭建便捷高效的信息共享平台，提高预算编制工作的质量和效率。其三，国有企业应当在预算下达之前充分评估预算编制结果，主要包括预算控制环境是否发生重大变化、预算控制事项是否有重大遗漏、预算控制指标是否有重大偏差。评估无误后再根据相关步骤执行，确保预算编制工作科学合理，能够有效指导财务工作，约束业务行为，防范系统风险。

（四）完善国有企业内部控制制度

完善国有企业内部控制制度，一方面有利于为内控工作提供切实、具体的制度依据，明确内控的正当性、重要性，另一方面可以给业务活动开展提供必要的指导，防范系统风险。此外，完善内控制度不仅是建立内控体系，制定具体的行为准则，实际上内控活动关系到企业组织生产活动的方方面面，对企业影响深远。

因此，完善内控制度更为重要的是增强企业内控自我完善、自我革新的内部驱动力。没有一成不变的制度，当经营环境或者业务模式发生改变时，如果内控制度不能及时调整，那么内控的效力就会大打折扣，甚至成为业务发展的掣肘。内控机制只有与业务融合，适时调整，才能避免成本效益错配，最大限度为企业战略目标服务。

（五）健全国有企业内部控制监督体系

健全国有企业内部控制监督体系，能够提升内部控制工作的效率与质量。其一，国有企业内部控制的执行权与监督权应当分离，以保证监督活动独立进行，提升监督工作的有效性。其二，国有企业应当对内部控制成果进行考核、评价，并确保公开公平，为企业充分、全面掌握内部控制工作的成效拓展渠道。其三，要建立内部控制审计机制，定期对企业一定时期或特定的内控活动进行客观评价。

五、结语

内部控制是实现国有企业管理精细化、规范化以及标准化的重要方法，贯穿企业价值创造活动的方方面面。就目前而言，国有企业在内部控制方面依然存在诸多不足。基于这一情况，国有企业应当从实际出发，结合具体问题，发现问题出现原因，制定有效的解决方案，充分发挥内部控制在企业管理过程中的积极作用，进而提升国有企业的发展水平，助力企业总体战略目标的实现。