民营制造业企业的经营预算管理研究

陈慧燃，刘俊萍

（贵州财经大学，贵阳 550025）

0 引言

2021 年是我国建设社会主义现代化国家的开局之年，面对全球疫情大流行、我国经济发展新阶段，2021年制造业背负着重大的改革发展任务。尽管民营制造业企业为我国在促进就业、国家税收等方面做出了很大贡献，但是在未来新经济发展形势下将遇到的挑战也是不容忽视的，例如工业数字化转型、完善公司治理等。近年来，虽然已有民营制造业企业实施了全面预算管理制度来提升竞争力，但是在实施过程中，还是存在很多问题，因此本文针对预算管理在制造业民营企业的运用过程中出现的问题进行了探讨并提出了改进建议，希望更好地完善其全面预算管理制度。

1 研究背景

1.1 国外研究现状

“科学管理之父”费雷德里克·泰勒在1911 年出版了《科学管理的原则和方法》，提出了“科学管理”学说，这个学说不仅促进了美国企业管理水平的提高，而且奠定了“彼岸准成本制度”思想及理论基础。20 世纪90年代初，罗伯特·S.卡普兰（Robert S.Kaplan）和大卫·P.诺顿（David P.Norton）发明了平衡计分卡，实现了财务指标与非财务指标考核方法之间的相互补充 “平衡”。20 世纪90 年代中期，欧洲学者罗宾·弗莱泽（Robin Fraster）和杰瑞米·霍普（Jeremy Hope）提出“超越预算”。这种预算管理模式需要大量自觉自律的高素质员工与良好的企业文化支撑，不一定适用于所有企业。

1.2 我国研究现状

随着我国开始实行计划经济体制，1996 年汤谷良、张廷波编著的《企业预算管理的构建与运行》是我国最早研究企业预算管理的著作之一。何瑛在2005 年提出了以企业战略为导向的企业可以将全面预算管理分为十个模块，分别是组织体系模块、管理及技术支持模块、目标设定模块、考评模块、编制模块、调整模块、执行模块、反馈模块、计量模块和分析模块。白洁在2012年从激励角度分析了企业基层单位预算特点，并就实施过程中存在的全员参与度不够、难以确定实施标准等问题提出了解决方案。宋良荣在2014 年明确了企业的全面预算管理应以价值增值为目标，对EVA 指标在预算管理中的实际操作提供了指导。

1.3 文献述评

以上研究说明了预算管理已经取得了深厚的理论基础，特别是在预算管理与企业战略相结合的领域以及在预算管理的考核领域都有丰富的研究成果。结合实际情况而言，国外对预算管理的研究确实已经达到了很高的水平，并且大部分的国外企业都已经通过预算管理提高了本企业的价值，但是由于我国的预算管理理论最初是从国外引进的，部分从国外引进的预算理论体系不能有效地结合国内的国情，往往会出现“水土不服”的状况，导致我国的预算管理水平不及国外的情形出现。再加上国内将预算管理应用的重心放在了政府和国有企业上，使得预算管理理念在民营企业中不够广泛与深入。

本文以立讯精密作为案例研究对象，对立讯精密预算管理存在的问题进行分析并提出改进的意见，希望能够加强民营企业的预算管理理念。

2 制造业民营企业实施全面预算管理的现状

全面预算管理能够将企业内部有限的资源协调分配到能够提高企业经营效率的业务活动中去，从而实现企业的资源优化配置，提高企业的经济效益。

我国全面预算管理制度起步较晚，且在政府和大型的国有企业中运用较为广泛，制造业民营企业对全面预算管理的意识较为淡薄，大多数制造业民营企业预算管理的形式化问题较为严重。此外，其全面预算所涵盖的范围不全，没有涉及整个公司的人财物、供产销等方面，进而没有充分发挥全面预算管理整合资源的效用，而且在实际考核过程中也没有将企业各方面的绩效与预算挂钩，没有有效的奖惩机制，使得全面预算管理难以发挥应有的作用。下面以立讯精密公司为例做案例研究。

3 立讯精密经营预算管理的案例分析

3.1 立讯精密的基本情况

立讯精密工业股份有限公司成立于2004 年，于2010 年正式挂牌深交所，以电脑连接器为主要产品。自上市以来，营业收入年复合增长率达50%，员工人数超过78 000 人，已成为中国大陆排名第一、世界排名第八的连接器生产商。近年来，无论是苹果5G 换机潮，TWS耳机大火，还是新能源汽车的爆红都给公司带来利润的增长，因此景气度比较高，正在逐步发展为一家高“科技含量”的民营企业。立讯精密的内设机构有董事会、监事会和总经理，法人代表、董事长及总经理均为王来春女士，最终控制人为持股19.52%的王来胜，并且王来胜和王来春为兄妹关系，是一个典型的家族企业。

3.2 立讯精密经营预算管理的现状

现阶段立讯精密的利润已经趋于稳定，实施的是成本控制的战略，而预算的制订应适应企业的战略目标，所以该公司的经营预算主要以成本预算为起点，由立讯精密的总公司通过市场调研，参照下一年客户的订单量与市场的需求量，以产品的售价为已知条件，从而确定企业的预期收益水平，并在此基础上规划企业的总预算，然后分配给分公司，分公司根据总部下达的成本预算，下发到各个成本中心执行预算，再由各个职能部门的管理者进行预算的监督与考核。

4 立讯精密在经营预算管理中存在的问题

4.1 经营预算管理组织体系不完善

立讯精密并没有设立独立的经营预算管理决策和工作机构。一般都是由总经理确定下一年度总的生产经营目标，然后分配给各个业务单元，再由各个业务单元的企划部负责经营预算的编制与汇总，最后由生产管理部门执行经营预算。但是企划部的工作重心并不在此，多数情况下企划部会在上一年度预算数据的基础上对明年变化较大的订单稍做调整，造成企划部门顾此失彼、疲于应付的局面，导致立讯精密的费用得不到有效的计划和控制。

此外，由于立讯精密集团下有众多子公司，母子公司之间也没有建立多级预算管理决策机构和工作机构，使得全面预算管理活动脱节，甚至出现了管理空白的现象。

4.2 经营预算编制时间滞后且编制水平不同

经营预算编制决定着经营预算如何执行以及后续的监督考核，但是该公司的编制工作却是从当年的十月份才开始，当走完编制流程后，已经是第二年的一月份，若存在下一年年初订货周期比较长的采购项目时，这会直接导致物料的无法及时供给，导致企业被迫以高于当前市价的价格紧急购买原材料，使成本上升，所获得的收益也大大降低，不受预算的约束，这样无疑会使预算成为一种表面形式，达不到节约成本的目的。

况且立讯精密有着很多信息化管理软件，这些软件要求企业的员工有对数据进行挖掘、整理的能力，然而大部分人员不具备此能力，例如没有考虑到有哪些可以通过短期决策就能控制的酌量性固定成本等，随着生产经营数据越来越多，编制合理的经营预算难度将会加大。

4.3 经营预算执行不到位

由于该公司在编制预算方案时缺乏有效的调研，没有考虑到预算方案的可行性，导致员工在执行经营预算的时候难度加大。况且立讯精密的预算管理约束力不足，没有建立有效的预警机制，常常会发生管理层根据实际情况随意调整预算数据的情况，并且调整也没有通过审批程序，使得预算管理活动形式化。

此外立讯精密员工素质有着较大的差别。在高级管理阶层上，几乎都是能力强、受教育水平高的人员，但是基层管理人员都是受教育水平比较低的人员。然而经营预算管理基本上囊括了所有人员。一些一线作业人员普遍认为预算与自己无关，甚至不知道其概念，可见经营预算管理在本公司的执行难度很大。

4.4 缺乏有效的经营预算监督考核机制

立讯精密虽然设计了经营预算考核制度，但是指标都是财务指标，没有包含非财务指标，使得监督考核机制习惯性地依赖于财务部门，无法正确判断企业所有的支出是否合理和必要，而且由于该企业实行的是定期预算的编制方法，容易出现员工的短视行为，进而会降低该公司经营预算管理效率。对于立讯精密的管理层而言，没能对执行中出现的问题进行跟踪分析，以此改善监督考核机制，这样会导致该公司的经营预算管理难以发挥其应有的作用。

5 制造业民营企业经营预算管理的建议

5.1 完善预算管理组织体系

设立专门的经营预算委员会和编制委员会，虽然会加大企业的管理成本，但是所带来的效益却远超出了所增加的管理成本。因为这会使得各个部门之间权责更加明确，减少或及时制止“扯皮”的现象，如果有专门的人员进行市场分析调研，再结合本企业的生产经营情况，便可以较为准确地确立经营预算目标。

此外，全面预算管理组织体系的建设还要与企业的组织机构相匹配，再由多级法人组成的集团公司、母子公司建立多级预算管理决策机构、工作机构和执行机构，确保全面预算管理活动相互联系。

5.2 提前编制时间和提高编制人员的数据整合能力

将编制经营预算的时间提前到九月份，虽然可能会意味着预算的代表性降低，但如果提升了编制人员对数据的敏锐程度和整合能力，就能够有效地避免这些缺陷。提前预算编制时间，编制部门就可以在充裕的时间内编制预算，积极了解各生产单位的情况。还可以通过由直接生产部门在线填报预算，责任中心统一汇总并分析的方式，使预算与实际情况相符合，也能充分调动各部门的积极性，在一定程度上保证在本年度结束前分配预算目标给各个成本中心，最终编制出合理的经营预算。

关于公司的经营预算编制人员，可以组织学习财政部颁发的政策，通过技术培训提高他们对财务与非财务数据变化的敏锐程度和分析能力。关于人员素质的提高还可以从提高招聘门槛入手，积极实行高校校招，培养技术水平高、受教育程度高的员工。

5.3 落实预算执行职责、规范预算调整流程

在企业的经营预算方案批准后，各单位要科学地统筹安排各年度执行计划，详细地分解预算指标，然后把预算指标落实到每个工作人员，明确各个执行人员的权责，做到全员参与，以实现经营预算的落实。此外管理层还需要加强事中控制，动态监控预算执行过程，避免出现经营预算管理活动形式化的现象。

5.4 建立有效的经营预算监督机制

多数制造业民营企业一直使用定期预算的编制方法，这样容易使经营预算的执行层带有一定的短视行为。所以建议将定期预算改为滚动预算的编制方法，这样虽然加大了工作量与编制成本，但却可以保持经营预算的及时性和连贯性，帮助企业适时地把握未来发展方向，对当前执行的情况及时加以调整，纠正重大偏差。另一方面，企业可以考虑引进财务共享中心，保证数据的公开透明，还可以对此设立预算预警线，与实时数据进行比较，如发现偏差则加以警告和改进。此外，有效的监督机制也在一定程度上减少或者杜绝执行层的短视行为，促进企业长久发展。

6 结语

制造业民营企业的规模不断壮大，逐步成为国家经济发展中的主力军。预算管理将所有人的绩效都捆绑到了整个预算管理体系，平衡了所有人的利益倾向，与企业的战略目标直接挂钩，所以建立一套完善科学的预算管理体制对推动制造业民营企业高质量发展是十分必要的。

本文通过研究立讯精密的经营预算管理情况，从中发现其在编制、执行、分析和考核过程中出现的问题，并且对此提出了合理化建议，希望可以对国内的民营企业完善其经营预算管理提供参考，以及给未来的研究者们提供一种思路。但是由于水平和时间有限，文中难免存在不足，对经营预算的研究也不够深入，希望以后能够对此进行更深层次的研究。