新收入准则对手游公司收入确认的影响研究

苏诗玉，韦 群

（贵州财经大学，贵阳 550025）

0 引言

收入作为财务报表的一项重要指标，对报表使用者分析公司的财务状况和经营成果有着不可替代的作用。而收入确认的时间点的不同会使该指标发生较大的变化。因此，为使该指标的可靠性和真实性得到保障，规范确认收入的具体时间点是极为必要的。我国实施的旧收入准则与当时的国际会计准则趋同，但当时的国际会计准则中收入确认的原则是在20 世纪80 年代确立的，难以解决一些新兴行业的收入确认难题。因此，属于新兴行业的手游行业，确认收入的时间点还未有明确的处理规范，易降低其会计信息的质量。新收入准则规定收入确认的核心原则由之前的风险报酬转移时确认收入变更为控制权转移时确认收入。同时，其新增加了“交易价格”概念，计量收入时采用合同的交易价格而非商品的公允价值，这解决了手游公司作为主要收入来源的虚拟商品难以确认公允价值的难题。由此可见，研究新收入准则对手游公司收入确认的影响将有助于推动手游公司合理、规范、准确地记录收入。

1 手游公司收入类型

手游全称为手机游戏，指运行于手机上的游戏软件。由于以互联网为传输媒介，因此与线下经济并不相同，其收入来源主要有以下几个方面。

1.1 需购买的虚拟货币

此处提到的虚拟货币指游戏公司为消费者在游戏中消费所提供的一种交易媒介。通常分为以下三种模式。

（1）道具收费

道具收费是手游公司最常见的收费方式。玩家通过购买虚拟货币——如点券、钻石等换取相应的虚拟道具，以达到提高游戏体验的目的。

（2）计时收费

计时收费指对玩家游戏时长进行一定的收费。

（3）会员制收费

会员制收费指玩家通过购买虚拟货币换取普通玩家没有的特权，通常以月卡、季卡的形式进行售卖。

1.2 免费商业模式

免费商业模式的设计核心在于通过免费模式吸引消费者从而达到延长产业链、挖掘新的利润点的目的。而手游公司通常通过以下几种方式吸引顾客。

（1）赠送虚拟道具

这是手游公司最常见的免费商业模式，即在特定日期——节日或举办活动期间通过赠送虚拟道具的方式对玩家进行的一种奖励。但其根本目的在于留住老玩家以及吸引新玩家的加入，为公司创造未来的利润。

（2）游戏时间免费

按登入时长收费的手游公司通常会每天提供免费的游戏时间，以达到让玩家体验游戏的目的。这不仅有助于之后玩家为该游戏进行付费体验，也留住了一部分不愿意付费的玩家，为公司创造了隐形的收入。

（3）体验型商业模式

第一，对游戏道具进行收费。市面上的大多手游公司都采取游戏时间免费的运营方式，其收入的主要来源在于对各类游戏道具进行收费。

第二，插播广告。这种方式通常存在于小型手游之中。由于受众群体过小，很少有玩家愿意为游戏本身付费。因此，手游公司通常会选择免费提供游戏的方式吸引玩家，但玩家要在看完插播广告后，才能继续获得游戏体验。这种模式下，公司的主要收入则来源于广告方支付的广告费用。

1.3 其他收入

一方面，大型手游由于拥有大批的忠实玩家，往往会衍生出一系列与游戏相关的线下产品，如手办、服饰、挂件等；另一方面，MOBA 游戏（多人在线战术竞技游戏）的兴起使电竞比赛在近年被推上了热潮，观众观看比赛所支付的门票费以及场内购买应援物、食物等的费用都属于手游公司的收入。

2 手游公司收入确认难点

手游公司作为新兴企业，收入确认难点主要体现在以下几个方面。

2.1 收入确认时点难以确定

（1）道具的延迟使用

玩家购买道具后，并不一定当即使用。此时玩家的权利还存在，手游公司还未完成义务，因此合同还未完成。虽然大多数手游都规定虚拟货币一旦售出，概不退还，但此时确定收入显然是有失偏颇的。根据新准则的规定，公司在控制权彻底转交给消费者时才能确认收入。因此，手游公司在玩家对道具进行使用时确定收入的这种做法是更为合理的。

（2）道具的有效期限不同

虚拟道具的使用期限通常分为以下四种：永久性道具、有期限使用道具、有次数使用道具以及一次性道具。永久性道具是指该道具永久有效，直到玩家退游或该游戏不再运营；有期限使用道具是指在一定期限内有效的道具，例如月卡、季卡等；有次数使用道具则在玩家使用完规定的次数后失效；一次性道具在使用之后便会失去效力。对于不同的道具，公司确认收入的时间点以及确认方法需要根据具体情况而定。

（3）计时收费模式下收入难以确认

计时收费模式下的收入通常按照玩家登录游戏的时长进行分摊。但由于玩家基数大，每一位玩家登录的时间段各不相同，并且收入确认的时间段过长，因此确认收入的难度较大。

2.2 业务复杂化

手游公司为吸引玩家，会进行一系列促销活动，这导致了公司业务的复杂化。由于促销活动的目的在于扩大用户群体，并为公司增加收入，因此公司应根据具体情况，将该促销产品记为销售费用或是确认为收入。这使游戏公司在分辨每一项单项履约义务时都存在较大的自主性，从而导致收入确认的偏差。

2.3 长期未使用的虚拟货币收入确认存在问题

与实体商品不同，手游玩家需要通过购买虚拟货币兑换游戏道具。在此过程中，虚拟货币往往起到了一个媒介的作用。游戏玩家可以选择在购买虚拟货币后并不用其购买游戏道具，这便造成大量的虚拟货币沉淀现象。由于玩家并未使用其购买游戏道具或没有使用已购买的游戏道具，因此构不成收入确认的条件，长此以往，将会对会计信息质量造成影响。

3 新收入准则与旧收入准则的对比

新收入准则与旧收入准则的区别主要体现在以下几个方面。

3.1 引入“合同”的概念

新收入准则引入“合同”的概念。“合同”不再单单是一种业务模式，而是确认收入的依据。这使手游公司不必再区分交易的类型是服务还是商品，规范了其收入确认的标准。这解决了上述手游公司业务复杂化的问题，有利于识别一项合同中的单项履约义务。

3.2 收入确认时间点的判断标准不同

新旧准则对收入确认时间点的判断标准的不同之处在于以控制权转移替代风险报酬转移。当玩家使用一次性消耗的游戏道具时，则代表控制权已从公司转移到玩家身上，此时手游公司可确认收入。另一种情况是玩家使用有限长期消耗的虚拟道具时，控制权在玩家进行消耗的时间段内进行转移，而这时手游公司应根据履约义务的进行程度，将收入合理地分配，在各个期间内确定收入。还有一种情况是玩家使用永久性道具时，则应在该道具的剩余服务期间内按照直线法进行收入的确认。相对风险报酬率的转移，以控制权的转移确认收入对于手游行业而言更为准确。因为该方法不仅能对手游公司不同类型的收入确认起到规范作用，也能解决虚拟货币沉淀的问题。

3.3 对于多项履约义务进行单项识别

手游公司在进行促销时往往存在多重交易，即与玩家进行多项合同的签订。根据新收入准则的规定，应当先对合同进行详细的评估，区分出各项履约义务，分别进行收入的确认。该措施能够增强收入确认的准确性。

4 新收入准则对手游公司收入确认的具体影响

4.1 游戏道具的收入确认

游戏道具是指游戏公司提供的能改变人物外观或增强人物属性的虚拟道具，通常以虚拟货币进行购买，是手游公司最常见的收入来源。游戏道具的延迟使用以及有效期限的不同是确认其收入的主要难点。原收入准则下，部分游戏商家认为应当以道具售出的时间作为收入确认的时间点，原因是游戏平台有明确的规定，道具一旦售出，概不退回，无论玩家是否使用道具或者什么时候使用道具都无法影响公司的收入。新收入准则对于一项合同的履约义务是在一个时间点完成，还是在一个时间段完成有明确的规定。当玩家使用一次性消耗的游戏道具时，则代表控制权已从公司转移到玩家身上，此时手游公司可确认收入。另一种情况是玩家使用有限长期消耗的虚拟道具时，控制权在玩家进行消耗的时间段内进行转移，而这时手游公司应根据履约义务的进行程度，将收入合理地分配，在各个期间内确定收入。还有一种情况是玩家使用永久性道具时，则应在该道具的剩余服务期间内按照直线法进行收入的确认。

4.2 计时收费的收入确认

计时收费是指对玩家登录游戏的时间进行一定的收费。相较于游戏道具的收入确认，计时收费的收入确认较为简单。原收入准则下，企业通常以玩家进行充值的时间点进行收入确认。而在新收入准则下，以点卡充值方式所获得的收入应当以玩家实际登录的时间进行分摊，包月形式下获得的收入则平均分摊到相应时间段。

4.3 增值服务的收入确认

手游公司的增值服务包括会员制收费、首次下载收费以及广告收费等。会员制收费是指玩家通过购买会员特权，获得独有的资源与权力。其可以看作是一项在一段时间内履行的履约义务，收入平均分摊至会员特权期内即可。首次下载收费指玩家首次下载游戏需支付的相关费用，可以视作是玩家购买的一张永久性点卡，其收入以游戏角色平均寿命进行分摊。广告收费通常以投放期限或点击次数进行收费，具体以与广告商的合同为主。

5 建 议

5.1 运用新收入准则五步法模型

新收入准则对收入和建造合同进行了统一，并且对收入确认准则进行了更详细的说明，有利于解决旧准则无法解决的现实生活中较为复杂的实例。因此，手游公司应当合理利用新收入准则的核心——五步法模型。

五步法模型分为以下五步：第一步是识别与客户订立的合同，第二步是识别合同中的单项履约义务，第三步是确定交易价格，第四步是将交易价格分摊至各单项履约义务，第五步是履行各单项履约义务时确认收入。第一步、第二步和第五步与收入确认有关，而第三步和第四步则与收入计量有关。手游公司按以上步骤进行收入确认计量，能较大程度地提高会计信息质量。

5.2 注重长期未使用虚拟货币的收入确认

部分玩家在游戏充值后会留一些虚拟货币在账户中，假如手游公司想在此时确认收入，就必须确定玩家再也不会使用这些货币。按照新准则的规定，公司应先将这部分虚拟货币的收入计入合同负债科目中，在游戏生命终期时确认为收入，但这也会造成会计信息质量下降。因此，手游公司应当建立一个全面的预测体系，对玩家是否已经放弃游戏进行预测，尽可能准确确认收入。

5.3 将各项业务提前归类

由于手游业务的复杂性，应制订相应规则，提前将各项业务进行分类，确定其确认收入的时间点。这样可以减少会计人员的工作压力，提高工作效率，并且使流程更加规范。

6 结论

本文通过新旧收入准则的对比，分析新收入准则对手游行业的影响，在此基础上分析手游行业确认收入时存在的问题并提出了相关建议。手游行业由于虚拟货币的存在，其收入确认存在较大的难度，主要在于收入确认时间点难以确定、业务复杂化以及长期未使用的虚拟货币收入确认存在问题。而新收入准则新引入的“合同”概念能在一定程度上解决这些问题，但由于其属于理论性概念，公司在实际操作过程中仍存在许多难题。因此，本文建议手游公司在确定收入时运用五步法模型，注重长期未使用虚拟货币的收入确认以及将各项业务提前归类。总之，手游公司应当重视收入确认的准确性与规范性，在新收入准则的基础上根据具体情况进行操作。