事业单位内部控制制度存在的问题及对策探析

2022-11-13贾鹤婷

中国管理信息化 2022年7期

贾鹤婷

（兰州大学第二医院，兰州 730030）

0 引言

事业单位的内部控制制度应贯穿整个管理过程，事业单位的全体人员共同推进，完成内部控制制度的落实，才能使内部控制制度发挥作用。近几年来，随着事业单位的不断发展和改革，其传统的管理体系模式已经不符合当前发展需求，许多问题显现出来，事业单位整体的工作质量及效率都受到了一定的影响。事业单位需借此机会，针对问题采取有效的手段加以解决，提高内部制度的规范性和完善性，并将制度落实执行，使其能够发挥积极作用。

1 事业单位内部控制制度的概念及运行模式

中华人民共和国财政部在2012 年11 月29 日印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）。发行这一规范的目的是提高我国事业单位内部管理水平、规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设。《规范》中指出：内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

内部控制制度在企业内部管理当中其实早有运用，但是对于事业单位来说却是近些年才提出。现阶段我国事业单位内部控制主要存在以下现象。①业务部门对接不到位。事业单位内部控制意识较为淡薄且缺乏对业务总体统筹规划，造成在平时业务管理工作当中各个部门各自为政，致使资金遭到很大的浪费。②内部控制体系不够完善。事业单位管理制度体系不够完善，导致资金管理较为混乱。完善的内部管理机制可以在一定程度上提高单位资金管理水平，对财务风险防控有重要意义。③控制制度不到位导致日常考核难度较大。事业单位因为自身具有的特殊性，其业务不只包含上级所下达的指令性任务，同时还有一些自行所拓展的业务，经费来源呈现多样化的趋势。预算管理和绩效考核的难度相对较大，因此，健全内部控制这个制度是提高事业单位管理水平的重要保障。

2 事业单位内部控制制度中存在的问题

2.1 预算编制缺乏准确性

预算编制是事业单位内部控制体系中比较重要的一部分，部门预算本身有一套较为严格的程序与系统，同时也是事业单位中最为关键的内部控制方式之一。但目前许多事业单位都没有对预算进行合理的编制，经营活动资金的支出比例与预算差距较大，资金浪费严重，预算以外的追加调节项目还是很多且弹性较大，这些都是常见的问题。但在实际工作中，由于事业单位经营活动中会有符合国家政策导向的活动等一些不可预见的事件，导致预算工作的编制难度加大，一些支出无法提前列出。例如，在针对公益性质的活动时无法进行预算编制，且公益性质的活动多为支出，没有收入。这种收入与支出不对等的情况，无法为后续的预算编制提供有效的参考。除此之外，还有部分单位并没有把部门预算依据组织体制做出细化，也并未将事业单位的预算管理工作职责落实到位，这也会对预算工作产生一定的影响，进一步导致内部控制问题的出现。

2.2 审计监督力度较低

内部审计是事业单位与其他单位相比的一大特色，在事业单位中内部审计占据着非常重要的地位。但许多事业单位的工作重心都放在了对外业务上，对于单位的内部审计关心不够，个别事业单位并没有创建内部审计这个部分，或是审计部门人员配置较少，日常工作开展困难，没有真正意义上起到对内部的监督审计作用，导致无法正确审计和鉴定会议资料及别的资料是否正确与真实，相关的行政问题依旧存在。这就导致了内部审计机构不具有权威性，在一定程度上降低了审计工作的效果。不仅如此，一些事业单位的审计人员工作经验较少，业务掌握不熟练，在一定程度上影响了审计监督部门的实际结果，这就造成了审计结果参考性较低，进而使得事业单位内部控制这个制度所起到的作用大打折扣，影响事业单位的发展。

2.3 内部控制制度完善后依旧无法发挥作用

不管有多少合理化的内部控制管理制度，假如缺少了执行力度一切就变成了纸上谈兵。所以，在完善事业单位内部控制这个制度的基础上，还需要抓好制度制定这个环节。而随着科技的进步，现阶段事业单位在执行内部控制制度时，应多结合信息化技术及计算机技术，搭建云平台，使每一项工作都做到有章可循，实现规范化办公。例如财务核算平台、办公平台、技术平台等，这些平台包含了事业单位日常工作的大部分流程，不仅强制工作人员完善了手续，还提升了工作效率。然而，在实际工作中，却存在较大的安全风险，许多信息化平台账号密码设置过于简单，且工作人员出于办公方便没有将密码进行及时修改，就会出现账号随意盗用的现象。同时这类系统的安全度较低，容易出现数据泄露等现象，不仅会对单位内部控制制度产生一定的影响，还会促使单位在这个方面投入大量的人力及物力进行维护，让单位在人员与经济上出现匮乏的情况，严重时甚至会制约事业单位的发展。

2.4 缺乏良好的内部控制环境

事业单位的内部控制并未得到应有的重视，使得事业单位的内部控制缺乏好的环境。因为我国事业单位都是由国家设置并展开运用管理的，所以在通常情况下，内部管理的从事者都是国家指派。但是在具体管理工作当中，相关从事者缺少专业的管理知识及能力，且过度追求行政方面的业绩，忽视了对内部的有效控制。因此，许多事业单位的内部管理意识都可以进行更好的提升，并建立起更加完善的管理制度。制度的建立和执行需要一定的时间，制度的相关执行人员可以结合自身事业单位的实际情况，采取合理的措施推进制度的施行。要将内部管控意识深入每一位员工的心中，同时还要加强财务相关工作人员对于内部控制的意识，各个部门相互协调，从而使内部控制管理水平得到有效的提升。

2.5 缺乏风险管控意识

在事业单位的管理过程中，广泛存在着风险评估不够全面的情况，这对事业单位的自身发展存在一定的阻碍。具体来说，事业单位在加强内部控制之前，没有做好风险评估，不能够充分的了解潜在的风险，未结合理论和相关经验对其进行预防和控制。应对风险的能力对事业单位来说至关重要，是其长期可持续发展的重要保证，而应对风险需要对风险进行识别，因此事业单位中风险评估不够完善。

3 事业单位内部控制制度问题解决对策

3.1 提升预算编制水平

第一，事业单位可以改变预算编制的方式，采用综合预算管理，根据上一年的支出情况及本年度可预见性支出进行预算编制，同时还应对各项经营活动实际支出及收入进行明确的记录，并进行相关分析。同时预算人员还要有一定的前瞻性，通过全面的预测，完成预算编制工作，并在预算方案编制审批通过之后，严格按照预算执行，杜绝随意更改预算方案的现象出现。在每个季度进行的经济活动分析时，要按照审批后的预算进行下月的方案计划，其相关下属或主管部门也要按照方案开展相应的活动，严格按照流程进行手续的审批。第二，事业单位还应该建立完善的预算监督小组，并出台对预算工作监督的相关管理办法，明确预算的责任，并将相关责任落实到所对应的工作岗位上，该办法还应遵循国家的相关法律法规，杜绝事业单位内部出现徇私舞弊的现象。第三，事业单位可以建立相关考评制度。当监管工作依旧不到位时，制定相关的预算考评制度，通过正向的激励，使相关岗位人员工作质量得到提升。可以将可靠的制度与其工作的业绩联合起来，并根据相关流程明确资金的具体使用情况，根据使用情况判断预算资金是否存在问题，若发现资金的使用情况存在问题，就要及时地采取相关对策，保证预算目标可以达成，从而提高内部控制工作的有效性。

3.2 加强内部审计监督力度

加强对内部审计的重视程度，也是事业单位实现内部制度有效落实的重要手段。事业单位可以通过设置内部审计机构，不仅可以发挥其监管的作用，还具有外部审计所没有的优势。内部审计相对于外部审计来说更了解本单位的薄弱环节，可以加强对其薄弱环节的管控，促进单位更好的发展。同时，事业单位应该保证审计机构的独立运行，不受其他单位的影响，只有这样才可以提高审计机构的权威性，使得内控制度的具体执行情况能够在审计结果中真实反映出来。并且，还需要对内部审计从事者展开培训，除了对其的业务素质与政治素质进行培养以外，还应该对审计从业者的服务意识加以培训，提升管理人员及制度落实人员对于内部控制重要性的了解，对内部控制这个制度的落实情况进行考核。除此之外，打造一个合格的审计队伍，聘用审计方面具备较高业务能力与专业素养的人才，提升审计工作的质量。

3.3 增强内控制度的执行力度

单单制定好相应的制度还远远不够，还需要做好制度的执行工作，增强执行的力度和效率。单位内部出现控制失效的情况，其责任主要是在行为主体者，也就是单位领导与相关经办人员。因此，需要做到职责划分，坚持责任到人，只有上下一致，并及时沟通，随时掌握相关从事者的思想、动机及其行为，才可以将内部控制这个工作落实。此外，还应该将不同部门的部门职责及部门内部的岗位职责进行明确的规定，并严格落实。还可以设立专门的监督机构对岗位人员职责落实情况进行监督，建立科学合理的奖惩制度，以此来提高工作人员的工作积极性，从而为事业单位的发展带来新的活力。另外，还要对内部控制制度执行效果进行严格的把关，不同岗位的工作是否按照岗位职责落实到位，通过不同的部门工作分类进行部门考核，查看其部门整体运行情况是否正常。若发现工作存在异常情况，要及时整改，并对其问题处理进行流程跟踪，对相关责任人进行处罚，从而使内部控制得到有效的执行。

3.4 合理优化内部控制环境

内部控制环境可以为事业单位内部控制的正常运行提供保障。事业单位应加强对于内部控制环境的重视，通过不同的方式，创造出良好的内部控制环境。例如，以开展报告座谈会，举行相关心得交流会，下达相关文件等形式加大对内部控制的宣传。同时还要根据单位自身的特点，宣传本单位的文化及理念，加强员工的文化建设，借此来提升全体员工对于单位内部控制制度的推动意识，以达到从自身做起，积极配合单位进行管控的目的，以此来推动事业单位内部控制工作的顺利开展。所以，事业单位需要在领导的引领下，落实好文化建设，努力营造出遵纪守法、诚实守信及爱岗敬业的文化氛围。同时，事业单位还需要做较为规范化的人力资源管理，定期对相关工作者加以培训，提升职工的专业理论知识和职业技能，并且定期对从事者展开绩效考核。除此之外，还可以多和兄弟单位或优秀企业学习交流，通过实地考察等方式，感受良好内部控制环境对事业单位发展带来的好处，并对本单位的相关内容进行优化。

3.5 强化内部控制风险意识

事业单位在落实自己职责期间并不会直接参与生产经营活动，所以，自然就不会存有和企业同样的经营风险。但在其行使自己职能的时候有可能会存在很多潜在的社会风险、政治风险及财务风险等。这就需要事业单位内部职工有较强的风险意识，特别是单位中财务部门的从业者更需要实时关注着风险问题，持续强化自己对于财务风险的了解，及对财务风险的防护能力，进一步发挥出财务管理这个工作所具有的作用，让融资的渠道更为多样化，进而逐步强化自己的应变能力，完善资金的结构，尽可能展现出资金本身的效能。此外，还应该结合单位内部控制的具体情况，创建完善的风险评估体制和内部风险管理评估控制体制，开展风险评估，落实好客观、系统且全面的经营活动。假如碰到外部环境及其经济方面出现重大改变时，就需要及时对风险予以重估。