工程项目施工阶段跟踪审计风险管理方法分析

李海燕 天津华北地质勘查局

引言

建筑施工是建筑工程得以成型的重要阶段，这一阶段主要承担着将设计、物料转化成建筑工程的重任。由于工作周期较长、内容繁杂、涉及面广，因此做好这方面的审计工作其实并不容易。实际工作中，需要正确认识相关审计工作中的风险因素，并且针对可能会出现的问题提前制定好应对措施，进而提高审计工作质量以及相关资金的利用效率。从项目施工管理的角度着手分析，这一系列的优化改革还能够进一步使得工程项目以及整体建筑施工行业向着更加规范化的方向发展，并且能够为后期的结算以及决算审计工作打下坚实的基础。

一、工程项目施工阶段跟踪审计风险形成的因素

（一）审计法律体系欠缺

实际工作中，应当在相关法律法规的约束之下完成好各个方面的审计工作，要注意突出审计工作的重点，着手实现审计工作质量的全面提升并且将整体建筑工程造价控制在相对合理的范围之内。相关负责人员要学会利用法律法规提升整体审计工作的权威性，真正让这部分工作在建筑工程施工管理之中发挥出应有的作用。新形势下，跟踪审计正在逐渐替代旧有的审计方式成为审计工作的主流模式，并且这一全新的审计方式也逐渐得到了相关主体单位的认可。然而需要强调的是，由于相关法律法规并不完善，所以跟踪审计在应用实践之中也出现了很多问题，由此而产生的审计风险事件也在频繁发生。这类问题不仅会影响到审计结论的准确性，而且会对各项施工工作的有序推进产生直接影响，因此应当提高对于这类问题的关注度并制定必要的应对管控措施。

（二）项目本身具有一定的复杂性

施工周期长、投资数额大是建筑工程最为值得关注的特点，而各个环节的施工工序以及施工阶段也会对跟踪审计工作的有序落实造成诸多影响，由此而产生的跟踪审计风险同样不容忽视。具体来说，相关负责人员在开展跟踪审计工作时必须要深入到施工一线进行实地调查，之后还需要明确各环节审计工作的具体目标并且制定完善的跟踪审计计划。如此才能够关注到传统工作模式之下被忽视掉的问题，进而让跟踪审计工作在建筑工程施工管理之中发挥出应有的作用。此外，建筑工程施工往往需要多个单位或部门共同参与。因此相关主体单位必须要密切配合，才能够保障各项细节工作的有序推进并且提高工程质量。为了使各个主体单位实现高效沟通，需要通过签订代理合同或是合作协议的方式明确相关部门的责权归属，进而规避不必要的跟踪审计风险。现阶段，建筑工程施工行业正在向着规模化和集成化的方向发展，而且各类新型施工技术、施工工艺也已经在建筑施工中得到了相对广泛的应用实践，这方面的变化革新同样给跟踪审计工作的有序推进带来了诸多新挑战。具体需要相关负责人员对全新的建筑施工技术、施工工艺建立起系统全面的认识，进而让其把控好跟踪审计工作中的细节问题、降低审计风险，提高审计质量。

（三）企业内部控制存在问题

企业内部控制存在缺陷是内部管理风险频发的主要原因。部分企业的管理层领导存在目光短浅、个人利益为重的情况，严重者甚至会出现违反企业规章制度的行为，给企业乃至国家都造成了巨大的经济损失。此外，建筑项目管理队伍专业水平参差不齐的情况也尤为明显。单位在开展新项目时，多会组建临时的工作队伍，对企业的各项工作进行审核把控，但小组成员大都由非专业人员组成，缺少对工程造价知识的了解和掌握，且不熟悉各项流程制度，无形中增加了管理工作的人力及物力成本，也给审计工作埋下了安全风险。

经过调查了解可知，我国大多数的工程项目都存在或多或少的问题，例如管理制度不完善、制度落实不到位、工作细节有漏洞等问题，严重者甚至会有部分工作人员无视法律条例，徇私舞弊，损害公司利益，这些都成为影响工程造价结果是否准确的重要因素。

（四）审计人员能力与道德问题

建筑施工中，其实工程造价管理涉及的工作内容非常广，因此想要做好造价管理以及施工过程中的跟踪审计工作其实并不容易。再者，随着各类新技术、新工艺在施工过程中的应用实践，相关建筑工程也呈现出了施工难度大、施工过程复杂、技术要求高的特点。这不仅对施工人员的专业素质提出了一系列新考验，而且需要审计人员对相关方面的变化建立系统全面的了解。然而结合实际工作现状分析，目前审计人员的专业素质根本无法满足上述标准，致使跟踪审计工作在落地实施的过程中出现了很多风险。具体来说，这方面的问题主要体现在了以下内容之上：第一，审计人员的专业程度不足，难以适应全新的工作形势。第二，审计人员缺少应对工程变更、签证以及隐蔽工程的经验。第三，由于相关法律法规尚不完善，因此很多细节层面的工作始终处在缺少监管的状态，最终影响到了整体工作质量。第四，缺少对于先进审计技术和审计模式的应用实践，因此影响到了各项细节工作的有序推进。

全新的工作形势之下，如果想要做好跟踪审计工作，那么相关审计人员就必须要具备较强的责任感。然而结合实际工作现状分析，目前这方面依旧存在诸多问题。原因在于审计人员并没有认识到自己所负责的审计工作的重要性，并且会用应付了事的态度完成各个环节的审计工作。这种做法不仅会造成审计风险，而且还会对整体建筑工程施工造成干扰。

二、工程项目施工阶段跟踪审计风险的有效控制策略

（一）优化施工阶段的工程造价跟踪审计制度

新形势下，相关工作人员需要正确认识跟踪审计工作的重要性并且根据实际工作需要推进审计制度的创新改革，之后才能够在保证审计质量的基础之上保障建筑工程的有序完工。需要通过科学严谨的工作机制让跟踪审计工作变得更加严谨、精准、高效，进而由此着手推进国内建筑工程施工行业的转型升级。第一，需要做好审计人员的责权划分，重点在于对审计人员的工作行为进行监督把控并且避免其在审计工作中出现越权越位等违规操作问题。原因在于施工阶段的跟踪审计工作会直接对各个环节的施工管理决策造成影响，所以说如果审计人员无法承担起属于自己的责权义务，则无法保证整体审计工作的独立性，之后还会对各个环节的施工管理决策造成干扰。应当通过科学严谨的管理机制引导审计人员按照标准化的工作流程行使自己的职权，进而用实际行动保障审计工作的独立性。第二，需要做好跟踪审计质量管理工作，重点在于通过科学严谨的管控制度明确各个阶段需要完成的工作以及对应的工作目标，进而实现工作质量的全方位提升。第三，需要成立独立化的审计机构并且针对审计人员建立起完善的奖惩措施。重点在于通过科学严谨的奖惩措施约束审计工作的工作行为，并且提高他们的职业责任感与使命感。以此为起点，才能够指导审计人员在法律法规的约束之下完成好各个环节的审计工作，从而营造出全新的跟踪审计格局。第四，相关主管单位还应当进一步完善与跟踪审计有关的法律法规，进而指导相关单位把控好跟踪审计工作中的细节问题，实现整体审计质量的全方位提升。以上述改革为基础，需要以优化造价跟踪审计制度为前提指导审计人员按照既定的工作流程完成好设计变更、签证、综合单价确定核算以及工程量确定核算等方面的工作，进而解决好跟踪审计随意性过强的问题，实现审计质量的全方位提升。

（二）健全企业内部控制制度

首先要建立系统完善的审批流程。实际工作过程中，工程监理人员要确保审计工作的合法性和合理性，针对项目实际施工过程中出现的设计变更进行仔细审查，认真比对合同约定的相关内容，确保变更理由充分、手续合理，如果与实际情况存在出入则要切实履行工作职责，拒绝签字。设计变更是施工过程中导致工程成本增加的主要原因，因此当需要进行设计变更签证时，工作人员要认真核对变更项目的内容及数量。此外，监理单位要在工程项目顺利开展后，根据项目的实际情况及施工特点执行有针对性的管理制度，像如物料管理制度、安全整改制度等，及时发现和规避施工过程中存在的安全漏洞，为项目的顺利进行提供安全保证。与此同时，还应当切实落实好责任问责制度，对于工程项目中出现的不合理现象进行追踪问责，改变工作人员不负责任、敷衍了事的工作态度，切实保障工程施工的效率和质量。

（三）提升审计人员的道德意识和专业素质

第一，需要通过有针对性的培训教育活动提高审计人员的专业素质以及职业道德素养，从而帮助其适应全新的工作形势。主管单位应当立足于实际工作需要完成好这方面的改革实践，要注意提高相关培训工作的针对性，以保障培训效果。期间，可以尝试利用时下流行的社交软件或是互联网平台完成好具体的培训工作，进而营造出全新的跟踪审计格局。实际培训过程中，可以尝试通过案例教学法提升审计人员的职业道德素养，从具体的案例着手引导其正确认识自己所负责的工作的重要性还能够进一步提高他们的工作积极性。为了保证审计人员参与相关培训活动的热情，应当制定出完善的奖惩激励措施，鼓励他们不断提高对自己的要求并且为建筑工程的顺利完工贡献出自己的力量。

第二，可以尝试邀请第三方审计单位协助完成跟踪审计工作，进而规避审计中的风险因素。建筑工程正式动工之前，审计部门需要与第三方审计单位进行必要的沟通交流，进而让第三方审计单位内的工作人员能够准确了解工程项目的基本情况，帮助其找准工作重点。各个业务部门需要积极配合各个环节的审计工作，之后还需要引导审计人员定期向审计单位报备审计工作进展。在此基础上，可以让第三方审计单位对各项细节工作的落地实施情况进行复核，进而出具书面的审计报告。在条件允许的情况之下，审计人员还可以尝试邀请跟踪审计专家参与到各个环节的审计工作之中，重点在于让他们对于各项细节工作提出建议并且根据他们所提出的建议对相关工作进行调整。

第三，需要重点做好廉洁审计理念的宣传工作，进而在审计人员中间营造出公正、公开、透明、廉洁的审计工作氛围。之后还可以通过有针对性的思想教育活动进一步推进廉洁审计建设，引导相关岗位上的审计人员履行好自己的工作职责、提高自身的责任意识。

（四）把好工程计算关口

第一，在跟踪审计工作中需要重点关注建筑工程项目的隐秘工程，应当根据实际情况对这方面的细节问题进行核查，从而规避不必要的审计风险。面对隐秘工程时，先要与现场管理人员进行沟通交流，目的在于了解隐秘工程的基本情况。之后要深入到一线对隐秘工程的相关细节进行考察，以避免不必要的工作失误。为了保证整体审计工作的有效性，审计人员还需要加强自我学习，重点在于了解各类全新的建筑施工工艺以及施工设备，同时，要注意对其在隐秘工程施工过程中的应用实践建立起正确的了解，从而把控好审计工作的重点、节约跟踪审计的时间。

第二，需要做好对于工程设计变更的监督管理，进而控制好各个阶段的成本造价。实际工作中，审计人员需要先确定工程设计变更的合规性。以此为起点，才能够按照既定的审计工作流程完成好设计变更部分的审计工作。此时，同样需要深入到施工一线进行勘察，重点在于核准设计变更的工程量并且及时更新相关的文件资料，以免造成不必要的经济损失。对于变更签证的审查是此环节工作的难点，如果存在审计人员专业能力不足的问题，可以尝试邀请第三方审计机构或是专业的造价管理人员对工程变更签证进行审查，待确认无误并且按照流程签字之后变更才可以正式生效。

三、工程项目施工阶段应对跟踪审计风险管理的技巧分析

（一）风险转移措施

第一，内审外包。具体指的是在施工阶段将跟踪审计工作外包给第三方机构负责，之后再由自家单位的审计人员进行监督，便能够保证跟踪审计工作保质保量地完成。在应用这一措施时，需要选择有经验、有资质的第三方机构进行合作，而第三方机构也需要明确自己的权利与义务，从而避免不必要的矛盾纠纷。

第二，完善施工合同管理。由于跟踪审计工作所面对的对象是建筑施工单位，因此若想要规避审计风险，则必须要从源头上着手加强对于相关细节工作的监督把控。而完善施工合同管理工作则是其中必须要重点关注的细节，要注意核准合同条款并且明确各工程主体单位的职责，之后即便出现审计风险也可以在第一时间划定责任并且着手进行解决。

（二）风险控制措施

跟踪审计风险的不确定性决定了根本无法通过常规管理措施消除可能会出现的风险事件，所以应当将工作重点放在降低控制风险措施之上。首先，需要重视审计方法的优化革新，此举可以灵活应对审计风险日渐多样化的发展特点。即便是出现了审计风险，那么审计人员也应当理性地看待，重点在于对风险事件可能会造成的损失进行分析预判，并且制定对应的应对处置措施。其次，审计部门内部需要建立起完善的审计评价体系，重点对跟踪审计工作中各个环节的细节问题进行反馈追踪，进而及时排除潜在的风险隐患。

结语

由于建筑工程施工阶段的跟踪审计工作会受到诸多因素的影响，因此需要做好这方面的审计风险管理工作，进而发挥出既定的审计监督职能并且保证各环节施工工作的有序推进。前文中笔者立足于实际工作经验对相关问题进行了研究阐述，重点对施工阶段跟踪审计风险管理方法进行了讨论分析，希望能够让跟踪审计在建筑工程施工过程中发挥出应有的监督管理作用。