运用区块链技术精准监管电子发票纳税风险

徐娜力

当今社会新的经济格局不断变化，复杂的商业模式出现，市场竞争压力越来越大，企业的生产经营、决策等任何一个细小的问题都可能会造成税务风险。为了预防风险，加强税务监管，本文通过区块链技术在增值税专用发票管理方面的应用，进一步研究如何加强发票的管理，将纳税风险降到最低。

风险管理最早起源于上世纪70年代的美国，并且逐渐发展成为管理科学的一个分支学科。国际上对于税收风险的重视，是源于美国“地下经济”引发的税款流失风险的研究。目前我国对于税收风险的管理研究的探索研究起步较晚。2012年时任国家税务总局副局长宋兰提出“以风险管理为导向，要把风险管理贯穿于税收征管的全过程，形成风险识别、等级排序、应对处理和绩效评价的闭环系统，对不同税收风险的纳税人实施差异化和递进式风险管理策略”。为了进一步推进税收风险管理，国家税务总局在2019年成立了专业化的税收风险管理机构，依托大数据资源，不断探索建立税收风险管理信息化管理系统，通过金税三期信息化、智能化风险管理系统，打破了过去“人盯人”的税收风险管理方式，利用互联网、税收大数据打破信息孤岛，逐步建立起包括增值税专用发票风险管理在内的模型体系，利用大数据、人工智能、精准风险分析探索全新的税收风险管理新模型。

一、发票使用异常分析判断

在对企业和税务机关走访调研的期间我们发现，企业发票管理的最大问题就是虚开发票。一般纳税人增值税应纳税额的计算是用当期销项税额抵扣当期进项税额的税款抵扣方式计算取得。因此，增值税专用发票可以抵扣税款，这就使得很多企业为了减少纳税，虚开增值税专用发票或者取得虚开发票。虚开发票给发票管理和使用带来了巨大的风险，不仅给国家财政收入造成损失，同时也是刑法严厉处罚的行为。

（一）增值税专用发票用量异常

这种情况凸显的问题是某个月增值税专用发票变化超出了正常业务量，使用的发票数量突然增加，这可能是存在虚开现象。如果一个企业在一个月内增加开票数量超出3次，总数超过200份，就存在虚开增值税专用发票的嫌疑。而且企业可能通过先注册空壳公司大量虚开发票之后再注销的手段逃脱法律的制裁。作为税务检查人员进行纳税检查的重点应为购销合同的真实性，并通过实地检查存货、银行存款、原材料的方式，判断是否存在虚假合同情况。

（二）发票作废率偏高

一般发票作废率=当月作废的增值税专用发票÷本月增值税专用开票总数×100%。如果该指标大于10%，属于异常。

该问题的产生主要是企业通过作废发票的方式隐瞒真实收入，集中的时间点在月底作废，下月重开达到逃税的目的。另外，就是购销双方恶意串通，购货方通过这种方式虚列成本达到偷逃税的目的。

（三）销项发票客户过于分散

这种问题主要表现为企业发生较频繁的远距离销售货物，远距离销售额占总销售额的比例较大，并且通常是一次性交易。企业实力有限，过于分散的销售客户表明企业的销售范围较大，但实际上企业的销售能力往往会受地域的限制，这种销售情况并不是很常见，在进行税务检查的时候可以检查客户的进项发票，确定交易是否真实。

通过发票异常情况的分析和判断，我们发现偷逃税的方式较为“粗暴”，直接影响税务机关依据发票控税、计税、征税、查税。造成管理上的失控，使国家税款严重流失。对于纳税人不遵从纳税义务也往往也要付出一定的成本，这种成本主要包括滞纳金、罚款和信用度降低等方式。其中收取滞纳金和罚款方式的处罚金额与纳税人偷逃税的金额相比较小，降低信用是通过公开纳税违法案件信息的方式惩戒，但是由于信息上的不对称，信用度降低的惩戒程度较低。

二、电子发票使用和管理过程中出现的问题

随着区块链技术的应用为纳税信用体系建设提供了全新路径，实现了“让失信者寸步难行”的效果。区块链技术能够搭建一个全方位、数据更为详细的纳税信用数据系统。区块链技术与税收的结合产生了一定的效果，在一定程度上可以降低纳税遵从成本。区块链技术使得电子票据能够更加透明，进行分布式存储，集合后的数据可信度较高，不能篡改，验证性较强，方便快速查验电子发票的来源和真实性。但是目前区块链技术应用也不能完全杜绝偷逃税的行为。

（一）虚开电子普通发票，重复入账增加成本

当前电子发票的使用大大降低了纳税人发票管理的成本，可以避免因发票丢失带来的税收风险和经营风险。电子发票虽然在一定程度上可以防止企业虚开、套开发票的现象，减少购销双方由于信息不对称造成的纳税延迟和漏税的风险。但是在税务稽查过程中发现电子发票在使用中仍然出现了一些问题。例如，技术上的设置，企业可以通过重复打印发票做到反复列支成本费用的方式增加企业成本费用，降低利润少交企业所得税。另外，企业通过延迟付款时间和长期挂账的方式延迟收入的确认时间，或者通过将收入挂在其他科目不确认收入的方式延期纳税或逃税，这样不确认收入的方式，通过电子发票无法有力监管。

（二）月初大量虚开，月末红字冲销

纳税人月初大量虚开增值税专用发票，月末开具红字发票冲减，可以减少收入，减轻税负，逃避税款。在这种情形下风险监控系统中风险的识别是根据红字开票金额占全部开票金额的比重大小研判的，比重越大，风险越高。但是纳税人还有可能通过其他方式隐匿收入，仅凭这一项指标判断其偷逃税风险的高低和数量有一定的局限性。

（三）少计进项，少缴税风险

对于很多一般纳税人购进货物或应税劳务、服务取得的增值税專用发票，由于发生销售退回，企业未按规定进行进项税额转出。另外，企业将外购货物用于集体福利，企业未按规定作进项税额转出，直接作为进项税额抵扣，以此达到少交增值税的目的。

三、区块链技术在增值税管理中的应用

（一）区块链技术在电子发票监管中的运用

区块链是建立在密码学技术上的一种分布式记账、加密储存、加密算法的系统框架的设计。最近几年，区块链技术不断进步，主要作用是获取、储存和计算相应的应用数据。区块链技术相较于传统的数据技术具有一定的优越性，能够突破税收治理过程中征纳双方由于信息不对称产生的纳税风险。

区块链技术目前在税收领域的应用主要体现在通过去中心化特点确保纳税人的涉税信息完整、真实，即便是出现了信息数据错误或者矛盾的现象也能够及时发现。另外，区块链的不可篡改的特性对每一條涉税信息的后续变化都可以追溯到链条的下游，并且在每一个节点上进行实时复制，形成了交易数据不可删除和篡改的特点。目前税收领域的智能合约就是建立在区块链技术上的，通过一系列的计算将会计数据、资金数据、涉税信息、发票信息整合在一起，系统可以通过智能合约完成交易形成的纳税义务，自动生成区块链电子发票和纳税申报表，税款自动缴存，有效降低税收征纳成本。

（二）防止虚开发票

区块链技术中的分布式账簿技术具有单体无法篡改信息和交易记录的功能。另外通过区块链的智能合约可以将增值税专用发票的规则编写进入区块链的数据链条中，进行增值税专用发票的全程管理。此外，还可以实现增值税电子发票自动生成开具的功能，大大降低了增值税发票的错开和虚开现象，防止利用虚开发票和作废发票的手段骗税、逃税。

（三）防止骗取出口退税

目前骗取出口退税是通过票证单据和实体货物、交易的信息不对称的手段实现的。区块链技术可以将货物的信息从其生产、加工到出口、交易每一个环节全过程的信息进行详细的记录和储存。企业申请退税时，系统会自动验证匹配该批出口货物信息，快速识别是否存在骗取出口退税的嫌疑。同时，区块链技术还可以联合海关、税务等部门将出口退税的流程和计算方式以程序的形式写入区块链系统，方便企业申请出口退税时快速、准确计算，有效降低信息不对称带来的风险。

（四）区块链技术在房地产税收领域的运用

1.基础架构

房地产领域税收风险管理应用区块链技术的构架包括以下六个层次：数据层、网络层、共识层、激励层、合约层、应用层。第一、数据层，在这一层中植入了区块链的数据加密技术。例如哈希算法、时间戳。税务、发改委、自然资源主管部门 、住房城建部、银行、公安等其他监管部门产生的房地产企业的基础信息通过加密技术储存在数据层。第二、网络层，在这一层次中区块链技术需要提供P2P网络、数据传播和数据验证互联机制，使得企业和相关部门、自然人信息共享，相互验证、互相连通。第三、共识层，该层主要解决区块链中所有节点新增信息和数据的共识。在这一层次中植入了节点的共识算法保证整个区块链系统安全运行。第四、激励层，这一层主要是结合税收信用管理，通过一系列奖罚政策，激励参与区块链的房地产企业和业务管理企业，对税收信用较好的链上企业实施奖励。第五、合约层，该层是为了应对较为复杂的房地产企业涉税信息交互需求，通过结合现行税收法律制度和政策在土地交易、项目开发等涉税行为的过程中，进行标准化的税收。第六、应用层，主要是针对房地产开发企业全过程的涉税业务提供税收风险解决方案。

2.链上增值税管理模块

房地产开发企业涉及的税种较多，一共有12项。其中增值税管理模块针对虚开发票等问题通过区块链技术的支持可以得到有效解决。主要是通过区块链技术的支持将房地产开发企业与业务相关联的企业之间的交易过程所产生的数据实时记录下来，并通过加密技术进行存储传输，永久储存在链上。这些数据将会系统地将各个节点的主题进行备份，防止服务器被破坏而产生数据丢失的现象，同时这些数据也无法篡改。区块链将交易信息形成电子发票信息，企业提出抵扣申请时系统进行自动审核，可以降低虚开、虚抵风险。

结 语

大数据时代区块链技术在税收风险管理的实践运用受各种因素和客观条件的影响，目前仍然存在许多迫切需要解决的问题。以大数据、区块链为驱动力不断推动税收风险管理，建立税收风险分析识别系统、预警评估系统、精准研判税收风险点和等级，找到合理的解决纳税风险的办法，助力我国税收治理能力。