会计师事务所内部控制存在的问题和对策

张 斌

一、前言

早在2016年，我国注册会计师协会为取得公众对注册会计师行业未来发展计划，制定了详细的通知，其中明确阐述了行业目前发展所面临的问题，如基本原则、发展目标、指导思想、加强行业监督体系等发展内容。同时，在中注协内确定了我国会计事务所在十二五时期所取得的成就，主要包括执业标准与国际标准保持一致，为我国国内会计师事务所提供更专业的审计服务等。我国政府部门为了让审计报告上升到国际标准，将我国审计报告进行重新整理，并颁布了全新的审计报告准则，给会计师事务所控制内部风险提供有力的法律依据。而内部控制管理机制作为提高会计师事务所财务管理水平的重要途径，是目前会计师事务所实现可持续发展的重要管理方式。会计师事务所想要在这个激烈市场竞争中能脱颖而出，就必须要提升思维意识，构建健全的财务管理制度，从而发挥内部控制和财务管理的真正作用，实现会计师事务所经济效益最大化。

二、会计师事务所财务管理与内部控制概述

会计师事务所财务管理是指会计师事务所对经营过程当中所产生的财务数据进行有效管理，其实所涉及管理范围较广，如财务管理内容、会计工作内容等，其主要目的是确保会计师事务所内部管理者能完成掌握资金流向和资金使用情况，从而对会计师事务所内部资产进行有效管理。对会计师事务所财务管理是针对会计师事务所财务情况进行合理分析，有利于为管理阶层决策提供丰富的数据信息。同时，会计师事务所内部控制是针对会计师事务所内部经营活动作出规范性管理，有助于提高会计师事务所管理能力，避免会计师事务所在实际经营过程中衍生出财务风险。此外，在会计师事务所内部控制中要确保工作真实性，从而给企业发现提供丰富的财务数据支持，确保会计师事务实现可持续发展。

三、会计师事务所财务管理与内部控制工作发展的意义

（一）有利于提高会计师事务所管理水平

随着社会经济不断发展，给会计师事务所带来经济效益的同时，带来了较大的经营压力，为了提供自身竞争力，让会计师事务所能在市场竞争中能生存下来，会计师事务所要根据市场需求，在短时间内调整内部管理策略和方向，有助于会计师事务所能尽快适应市场环境变化。在会计师事务所经营过程当中，内部控制工作和财务管理工作，能让会计师事务所管理逐渐规范化，明确会计师事务所内部的工作职责和管理职责，保证每个岗位能发挥应有作用，实现会计师事务所可持续发展计划，为完成会计师事务所目标打下坚实基础。近年来，我国已走进全球经济一体化，给会计师事务所经营范围带来一定扩展，随着改革进程不断深入，为适应新经济趋势，会计师事务所丰富了数据信息。而财务管理和内部控制能提高会计师事务所数据的真实性，确保会计师事务所实现可持续发展。

（二）有利于提高会计师事务所资金利用率

资金作为会计师事务所运行和管理的重要因素，投入资金大小关系到整个会计师事务所经济活动能够顺利实施的关键点，同时会给会计师事务所经营能否获得利益造成一定影响。因此，会计师事务所要提高资金管理的重视程度，现代化会计师事务所以这点为核心，提高了内部管理机制和财务管理建设，有效提升了资金管理水平，合理规范了资金使用途径和使用方式，并严格控制了资金流动，确保资金链能够正常运行，避免会计师事务所由于资金管理不规范，导致出现资金浪费的情况。除此之外，会计师事务所要尽可能收集财务基础数据，构建健全的会计台账，能有效监督资金日常使用情况，并且会计师事务所能通过内部控制和财务管理及时发现资金使用过程当中可能会出现的问题，从而找到解决办法，降低资金不足给会计师事务所带来的损失。

（三）有利于提高会计师事务所竞争力

会计师事务所财务管理能给会计师事务提供各种财务数据，内部控制则规范会计师事务所管理工作，将两者作用进行有效结合，能构建健全的财务内部控制管理机制，突破传统财务管理限制，改变会计师事务所管理者的管理思维。同时会计师事务所要选择合理的内部控制与财务管理方法，有利于会计师事务所建立属于自身的会计师事务所文化，给会计师事务所工作人员营造良好的工作氛围，可提高核心技术发展进程，为会计师事务所培养大量优秀人才，进一步提高会计师事务所市场竞争力，为会计师事务所可持续发展提供有力支持。

四、会计师事务所内部控制存在的问题

（一）内部控制缺乏全局观念

近年来，会计师事务所对自身未来发展方向和定位还未做出正确的战略目标，缺少可持续发展战略布局，未制定有效实现战略目标的具体措施，导致会计师事务所内部控制缺乏全局观念，给内部控制顺利进行带来严重阻碍，让整个事务所内控工作停留在表面，无法发挥其真正作用。再加上会计师事务所发展至今，还未确定正确的发展方向，其可持续发展规范已然成为空话，很显然已失去主动探寻的决心和动力。而内部控制目标的模糊化，让很多事务所工作人员将重心放在开拓市场方面，虽然给事务所带来大量的业务量和经济收益，但会让各部门人员过于关注自身利益，而忽略事务所整体利益，无法实现事务所可持续发展要求。同时，现阶段我国会计师事务所并且出现大量内部控制制度不健全现象，只注重对钱和物的风险控制而忽略其他风险控制；甚至有些会计师事务所内部控制制度还处于书面形式没有执行落地。导致衍生出大量的问题，最终影响到管理工作的效率，导致会计师事务所面临严重的发展困难。会计师事务所的决定权往往把握在会计师事务所高层管理者手里，同时由于业务范围有限、员工数量较少，导致并未成立专业的内部控制部门，在后期运行过程当中很容易出现发展失衡的现象，有可能会被时代所淘汰。

（二）缺乏风险评估制度

目前我国市场上会计师事务所数量不断增加，市场竞争环境越来越激烈，审计风险逐渐凸显出来。在这激烈的市场竞争条件下，风险管理能力已成为提高会计师事务所核心竞争力的重要途径。因此，事务所应开展以风险管理为核心的内部控制，主要目的是科学识别风险类型，从而利用最有效的方式来应对风险或者控制风险，确保事务所可持续发展能有效实现。但从目前事务所实际情况而言，还未对审计风险和固有风险进行明确划分，也还未制定健全的控制制度和防范措施。总而言之，会计师事务所风险评估制度不健全，很容易造成风险防范上面的乏力，会引发风险管理方面的缺失，最终导致内部控制和风险管理都无法发挥其真正效果，给事务所实现可持续发展带来严重影响。

（三）未形成统一的内控制度

在现阶段很多会计师事务所内部控制制度都是按照其他事务所的内控制度为基础，并未根据事务所自身情况来制定内部控制制度，导致内部控制制度缺乏合理性和科学性。虽然在很多会计师事务所都具有自己的一套规章制度，这些规章制度通常应用在行业监管机构的日常检查，但日常工作中仍然是根据工作人员经验来进行管理，内部控制作用流于表面，造成会计师事务所内部控制执行力度不足。同时，事务所还出现缺乏合同管理制度的问题，并未形成明确的职责和程序，在相关合同签订后，还未根据国家标准进行统一归档和编号，且被分别存放在不同部门，这种管理方式虽然方便，但缺乏规范性和系统性，很容易引发合同遗失的问题；在合同重要环节，还未对审核程序做出最详细的规定，很容易造成对合同一方信用做出错误判断，从而给合同利益双方造成经济上的损失；在合同管理制度中与审批权限相关的内容还存在严重形式化的问题，在执行方面过于表面化，从而造成管理阶层在监督重要合同的进行情况时，缺乏合理性和科学性，无法针对合同中不规范的条款做出及时调整。

（四）信息与沟通不畅

会计师事务所各业务部门之间除了接受上级主管部门工作检查时会有所交流，在日常工作中基本上没有任何交流，各个部门之间都属于闭门造车的状况，还未形成一个统一的整体，即使在统一部门内部，也经常出现沟通不顺畅的问题，只要部门经理未有特殊要求，项目经理很少会主动向上级汇报业务发展情况和思想动态，更没有与其他部门进行业务上的交流，导致业务开展经常遇到阻碍，反馈回来的信息还未拥有较大作用，给事务所决策造成严重影响。而良好的内外部沟通方式能促进会计师事务所可持续发展，各部门缺乏全局观念，各自为政，不具备有效沟通，导致员工无法完全了解会计师事务所运行情况，没办法结合岗位要求，完成自身内部控制职责。在欠缺沟通和信息反馈机制的背景下，公司很难有效对员工的成绩和不足进行奖罚，不具有约束力。在没有健全工作制度的参照下，公司部门、上下级领导及员工没有明晰各自职权和权限。在遇到部门或员工工作事项沟通问题时，员工主动沟通的意愿往往较低。由于公司欠缺高效的信息沟通反馈机制，员工很难及时将信息及时反馈给领导，在逐级汇报的过程中，存在效率低、信息存在偏差等问题。

五、会计师事务所风险管理内部控制措施

（一）控制环境优化

1.完善事务所的治理结构。从经济学方面进行分析，会计师事务所治理结构是指针对权、利、责三者之间的制度安排，对等的责任和权利是建立事务所治理结构要遵循的核心原则。同时，事务所治理结构能在某种程度上反馈来自国家制度、劳动力市场、资本市场的影响，而制定合伙人协议是为了确保在事务所内部出现重大纠纷时，能及时做出正确措施，在该协议制定过程中，应将各种不同情况归纳其中，形成完整的内容。在协议通过后，要按照要求准确进行，在执行方面要保持严谨、严格的心态，当出现实际情况和协议内容不协调时，应及时做出完善和修正。同时，在约定合伙人协议外，要构建制衡的治理机构，其中包括了总经理办公会、质量控制委员会、合伙人大会等。此外，要构建各种内部管理制度，对于制度我们可将其理解为具体化管理，通常将其分为岗位责任制度和专业管理制度，前者是根据管理内容，来明确各项工作的内容，从而达到预期的效果，后者是根据职责体现，来对岗位职责进行明确，包含需要做到的内容以及想要达到的效果，这两者之间属于相互帮助的存在。

2.构建合理的职能部门。在我国范围内，一旦哪所会计师事务所出现较大规模，为支持其实现战略目标，要先构建战略职能部门，在事务所经营管理过程中，业务部具有较强的特殊性，出现对该种因素的考虑，可让业务部骨干人员兼职职能部门岗位，在实际执行过程中，不仅要积极收集客户各方面的信息，还要及时观察行业发展方向和要求。同时，在正常运行中，事务所合伙人、主任会计师要具有正确的战略意识和思维，要利用部门会议、业务培训等方式来向所有工作人员传递事务所的发展目标和战略规划。在业务淡季时，事务所可让项目经理领头，来根据事务所战略计划收集相关信息，并与最新政策和环境相结合，做出最合理的分析和评估，从而形成书面报告，以此为基础来确保后续战略目标能有效进行。对于一个事务所而言，一旦拥有大规模人员，其所面向的客户群体跨度较大，且呈现出专业化管理分工，总结上述特点，可使用矩阵管理模式，来突出管理的灵活性，从基础方面来确保事务所内控能有效进行。

（二）风险评估优化

在进行风险管理过程中，要提前做到风险识别，只有确保风险识别的科学性，才能有效掌握风险管理。从这方面来讲，风险管理水平和风险识别科学性之间具有非常密切的联系。但从目前会计师事务所内控风险管理情况而言，其风险识别方面出现严重问题，因此会计师事务所要结合实际发展需求，要清晰各部门执行过程中的控制节点界限和执行时点，分清责任义务，提高执行效率，构建适应性较强的内部控制制度，来合理开展内部控制活动，有助于会计师事务所实现可持续发展计划。会计师事务所管理层发展形式要具有差异性和针对性，实现差异化控制措施，组织各部门人员开展多样化控制活动，从而全面掌握会计师事务所内部控制工作的具体情况。

（三）信息与沟通优化

会计师事务所注重部门之间的信息沟通与交流，根据会计师事务所实际情况制定绩效考评和奖优罚劣，辅助内控控制计划有效落实。首先，事务所人员要提升自身沟通交流能力，员工都要全部认知公司内部的规则制度，构建高效率的信息互动机制，每个月定期组织公司部门人员参加例会，对上个月部门完成情况进行总结，并且对表现优异的员工进行嘉奖。当会计师事务所发生一些重要事件和突发事件，可利用临时会议，让员工和管理阶层在短时间内商讨出解决的办法，从而面对实际问题，提高解决事情的效率。其次，要提高各部门和会计师事务所交流次数，同时创新与客户交流的方式，可向客户介绍本会计师事务所文化内涵和价值，提升公司品牌影响力。基于上述两种方式，会计师事务所要构建沟通平台和信息系统。将信息化技术融入到会计师事务所内部控制当中，打造有利于会计师事务所发展的信息化系统，实施现代化管理方式，提高会计师事务所信息的真实性和准确性。

六、总结

综上所述，随着我国社会经济不断发展，我国已正式进入信息化时代，财务体系内部控制作为会计师事务所运营最关键的环节，对会计师事务所具有非常重要的作用，不完善的财务体系内部控制制度，会给会计师事务所资金运行、工作风气等方面带来重要影响。本文通过研究会计师事务所独特的经营性质和会计师事务所性质进行研究，发现会计师事务所内部控制中所存在的问题，再针对相关问题提出优化信息与沟通、优化风险评估等策略，从而确保事务所实现可持续发展。