政府会计制度改革对行政事业单位财务管理的影响研究

黄 玲

最新的会计准则制度结合现行行政事业单位的各项具体经济活动业务，统一了财务会计核算口径，为单位财务管理、预算编制和绩效考核等工作提供了有力的保障。会计制度改革以来，对于提高单位财务方面涉及的全面预算管理、建立单位完善的内部控制和绩效考核制度起到一定的督促和提高作用。但是，在新会计制度下单位的财务管理工作仍存在一定的问题。因此，亟需研究政府会计改革对行政事业单位财务管理的影响。

一、行政事业单位实施新《政府会计制度》的现实意义

（一）有助于加强单位内部管理

各个行政事业单位利用财务会计和预算会计并行方式，按照单位具体的业务实际发生情况采用权责发生制和收付实现制，更详尽地反映行政事业单位各项业务运行情况。有助于单位内部对财务资金进行管理、对政府采购制度科学分析、对职工公务出差流程规范化管理、对非税资金进行监管、对加强单位内部预算业务管理、收支业务管理、国有资产管理和业务合同管理起到了不可小觑的作用，更好地促进单位内部管理和控制。在双会计制度并行的模式下，通过收付实现制和权责发生制同时反映单位内部业务，更有利于加强单位内部管理与考评。

（二）有助于提高单位资金使用效率

新政府会计制度在之前的资产、负债、收入、净资产和费用五个要素的基础上新增了预算收入、预算支出和结余，通过平行记账双重验证资金支出使用情况，侧面监督资金使用效效果，同时增加固定资产累计折旧等会计核算内容，将净资产划分为累计盈余和专用基金两类，从科学记账和单位预决算报告全面科学反映单位资金管理状况，提高资金效率。同时，新政府会计制度使用权责发生制增加了资金的支出和收入影响因素，进一步真实地反映了当期的收入，符合会计可比性和配比原则。

（三）有助于提升单位绩效考核

会计制度改革后，新增的预算会计就是采取收付实现制进行相关的会计登记和报表编制。对于资金财务管理过程中建立预算管理责任负责制，年初制定单位各项目资金年中和年末使用进度情况考核目标，通过监督资金使用进度情况和资金的使用方向、使用效率等，按照实际完成度来评价各项目资金利用情况和各个负责人的预算绩效考核责任，落实考核定量和定性指标，建立节约型单位。同时，通过不断改进预算管理监督也能不断提升单位绩效考核的水平。

二、新《政府会计制度》对行政事业单位会计核算的具体影响

（一）政府会计核算模式的重构

利用财务会计和预算会计使得两种财务制度进行适度分离整合并相互衔接，会计核算从此开始采用双分录、双报告、双基础进行会计核算，并且对固定资产进行折旧无形资产对无形资产进行分摊，使得单位会计在核算过程中更精细化、科学合理化，也带来了工作繁琐化。在进行新老账务衔接的过程中，要考虑新老旧账的衔接和报表制作衔接问题，对现有固定资产的获得时间、使用科室、资产分类和使用期限进行科学盘点。在平行记账过程中，对于资金收支业务要同时登记入账，对行政事业单位会计核算模式进行了重构。

（二）政府资产、负债核算范围的变化

新政府会计制度在对单位的各方面核算内容保留了原行政事业单位发生的共性业务和事项，为科学反映相关的资产管理情况，在资产、负债和净资产方面设置了新的会计科目。比如，在资产方面，基建投资就按照项目进行单独核算、对于长期投资增加了权益法核算方法，对单位往来款项核算以前是按照收付实现制，根据平行记账增加了权责发生制的核算方法、对于固定资产和公共基础设施进行计提折旧，并且对于无形资产计提摊销、对研发无形资产的成本，通过设置研发支出来准确核算。负债类增加了预计负债等。同时设置了累计盈余科目来对净资产进行核算，通过增设科目扩大了资产负债的核算范围，更加全面真实地反映行政事业单位的各项经营活动事项，通过科学完善地会计处理方式更能够准确地反映单位资金情况和各项业务。

（三）预算会计功能的调整

在平行分录的设置条件下，新政府会计制度新增了预算会计这一类型。随着新预算法的实施，单位预算管理在实际过程中起到了不可小觑的作用，新政府会计制度对行政事业单位预算管理的范围进行了扩充。从以前进行预算编排、明细核算到现今按照单位实际业务从预算角度按照新会计科目进行编制会计分录，形成相关预算会计报表和附注扩大预算会计功能，使得会计核算和预算编制更科学完善。科学编制预算才能够使各项目经费和资金得到合理充分的利用，同时督促行政事业单位从预算编制环节，对各个项目和专项资金进行有效合理的资金使用情况预估，引入单位绩效管理考核将助力预算会计功能更加高效。

（四）报表体系和结构的优化

新政府会计制度对于报表由原来的财务报表优化为财务报表和预算会计报表两类，使得报表的编报难度有所增加，但是编制体系更加地全面系统更科学地反映日常事项。财务报表是以权责发生为基础，一般会包括现金流量表、资产负债表、收入费用表和净资产变动表四大类。预算会计报表是以收付实现制来对预算会计的数据进行反映，一般包括预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表和预算结转结余变动表。对于报表中无法反映的重要事项，通过附录中撰写相关的明细事项进行说明，附注就是对于相关的重要事项，进一步细化。

三、事业单位执行《政府会计制度》存在的主要问题

（一）政府会计核算意识不强

财务对单位业务登记核算的时候采用双分录进行核算，对固定资产进行折旧，对某些业务发生进行确认和再次确认，日常管理中针对现有财务管理和实践中发生的变化，财务人员的管理意识还没有转变，大部分行政事业单位会计人员未清楚明了实施政府新会计制度核算的要求和意义，因此没有科学地针对性地进行财务管理工作改革，严重制约了行政事业单位的预算管理和资金管理。

（二）政府会计核算方法应用不熟练

新政府会计制度改革后，采用了全新的会计科目和会计分录，对预算财务会计提出了更高的要求。设置了预算收入、预算支出、预算结余等新的总计26个会计科目。同时把之前单独建账的基建设施投资并入单位大账，合并账户后大大减少了有关财务人员的工作量。但由于科目的转变、报表的增加、附注明细、固定资产计提折旧、无形资产计提摊销和将投资建设进行项目登记等，财务人员新会计核算方法应用方面还不够熟练，未能做好新旧财务观念和报表编制等有关方面的有效衔接。

（三）政府预算管理制度不完善

以前的会计核算制度一般都是基于资金使用情况倒推进行预算编制，未对政府的预算管理形成相应的具体制度和绩效考评管理，使得行政事业单位对改革的理解仅仅停留在资金的使用上，并没有更好地通过预算管理和绩效管理最大化的使用财政资金，通过进行财务会计体系改革，为单位的财务管理和科学的预算管理提供指导。政府预算管理制度的不完善，使得管理层难以全面的掌控单位资金使用进度和项目进展情况。同时，预算编制的时间较短、财务人员的业务水平有限、对往年资金使用情况总结不到位都导致了政府预算管理制度欠缺。

（四）新旧会计制度衔接不畅

新政府会计制度实施以来，从资金的使用口径、会计科目的应用、预算会计报表和附注的编制、各个事项的使用范围的出现了一定的调整和改革，使得财务核算工作难度增加。其次引入了权责发生制核算方法，新会计制度和旧会计制度的核算基础存在一定差异。同时，新会计制度的财务管理形式发生变化、对单位的内部控制制度和绩效考核制度提出了更高的要求，共同导致了新旧制度衔接方面存在问题。

（五）信息化会计管理水平不高

会计制度改革之前行政事业单位都仅有财务会计这一理念，预算会计增加之后进行双分录核算，并对固定资产无形资产增加了计提折旧计提减值等，形成大量数据和计算量，增加会计信息处理难度和强度。同时，新旧会计改革前后的会计财务系统之间数据衔接转换整合，需要一套完备的信息化会计管理综合处理，而现各单位间由于自身的特殊性，未能更好地融合现代信息化技术水平，会计管理信息化水平仍然有所欠缺。

（六）财务人才素质不高

对于多数基层行政事业单位来说，可能存在财务人员缺乏培训、未配备专业财务人员、聘用第三方或者利用兼职人员进行财务记账和管理。财务人员学历不高，会计制度改革后对财务人员的培训不到位直接影响单位财务管理运行。而且，由于财务人员知识单一、缺乏有效的实践案例和经验学习，使得会计制度更新过程中需要较长的适应期，且在会计核算实际操作过程中，无法正确的运用会计科目导致账务记账错误，报表编制和附注明细登记不当。

四、新《政府会计制度》下行政事业单位优化财务管理的基本思路

（一）加强政府会计核算意识

提高单位管理层和中层干部职工的政府会计核算意识，为保证会计的信息质量和科学的进行预算管理起到了至关重要的作用。从根本上提高预算执行意识和规范专项资金与项目资金使用情况，加强政府会计核算意识，更有助于提高单位内部领导层和财务人员对会计核算工作的重视程度，实现多部门协调组织，从领导者到执行者和监督者都提高并重视新会计制度的系统学习，快速落实制度的执行。

（二）提高政府会计核算方法应用

利用财务信息化软件的变革与更新，对相关会计科目进行整理并且通过整合财务有关数据，确定政府会计制度改革过程中的核算口径，规范各业务科室各项业务的数据获取渠道，利用现代财务信息化软件对资金使用情况的数据进行校对保证其真实科学性。充分将预算会计与财务会计相结合，通过计提折旧坏账摊销等来规范各项业务，通过规范完善财务报表体系对会计科目体系进行增减，改变部分科目名称，新增预算结转结余表等来客观地反映预算执行情况和资金收支情况，将其他相关重要明细信息同时在报表附注中显示，更加全面地反映财务报表的各项信息。

（三）不断完善政府预算管理制度

在政府会计制度改革的大背景下，进行单位预算管理制度的修订和改革也势在必行。依托新型的制度要求和单位内部的具体情况进行相关的明细制度编撰，从单位内部结构组织框架、财务资金和预算管理、出差报销流程和报销制度、预算执行制度以及预算情况绩效考核制度等多个方面为抓手完善预算制度。在预算编制初期进行预算的调研论证，同时结合资金使用进度和效果以及绩效评价适当增加或者减少预算资金规模。结合往年数据按照项目资金使用情况进行合理分配，确保财务核算的准确性和科学性，提高预算资金使用透明度和合理性，利用绩效考核制度倒追预算资金使用全过程，利用该种方法，不断地提高会计的信息质量。

（四）加强新旧财务制度之间衔接

新政府会计制度对单位财务制度、内控管理制度、预算管理制度、绩效考核制度和财务人员提出了更高的要求，行政事业单位根据会计科学核算管理要求，重新制定会计核算和激励绩效考核目标，按照新会计科目设置好账目，包括一级、二级和三级明细科目。同时，做好月度年度资金盘点和资金余额调整表的编写填报，做好新会计科目期初余额的登记，对单位固定资产的使用科室、资产分类、使用年限和购买日期数量的做好盘点清查工作，对固定资产做好往年的折旧补摊销，对往来和债权债务进行清算，为新旧财务制度之间顺利过渡奠定基础。

（五）加强财务信息化会计管理水平建设

随着财务会计管理和新政府会计制度的改革，对于单位财务信息化水平有了更高的要求。对于公务之家网上报销差旅费、预算平台一体化和新政府会计制度改革后要求的平行核算上都需要财务软件及时进行调整和更新。除了事业单位结合政府会计制度和单位情况及时更新会计信息系统，相应的财务软件供应商也应积极响应政策并加紧研发进行系统更新，使得新财务制度两种核算方式在财务信息系统中能够进行有效衔接，支持同时自动生成两套核算报表，方便使用单位对照分析。

（六）加大财务人员核算技能素质培训

在财务相关改革方案不断实施过程中，聘用相关专业老师对有关财务人员进行专业知识培训或者参加其他单位业务实践学习，同时为单位配备专业的财务人员，加强财务人员队伍建设，尽量减少第三方人员或兼职人员进行财务管理工作。对财务人员从管理和实际操作等多方面进行专业技能培训，并使财务人员从自身出发，提高自我的主动学习意识，从学习新财务制度改革、财务报表衔接、制定的背景和创新等方面学习不断加强业务能力提升，尽快地掌握相关的财务会计改革变化知识提高业务能力。

综上所述，新制度改革实施是时代发展的必然要求，随着财务管理的更加严格化和科学化，在财务制度改革过程中，对行政事业单位的财务工作带来了一定的影响和挑战。与此同时，对单位的财务核算也是一种良性促进改变。借助新政府会计制度实施过程中能够更好地规避以前不当的财务处理方式，调整现有的财政资金预算管理和预算绩效考核模式。通过建立完善的全面预算管理制度、树立科学的财务管理经验、持续优化提高财务人员对制度改革意识、强化财务管理过程中的信息化水平建设和提高财务从业人员的素质水平等方面落实着手，使得行政事业单位在日常的财务管理中更地把控资金使用，更加科学地加强财务管理。