城镇污水处理成本控制研究

2022-11-10李向杰怡

山西农经 2022年14期

□李向杰怡

（北方工业大学，北京 100043）

据中国水资源公报，我国水资源人均占有量只有2 100 m，是世界人均水平的28%。在我国，水资源人均占有低、水资源分布不均匀、可利用水源少、水源污染问题严重，加之部分江川湖泊被过度开采，并且水源开采后粗放的模式使得水源并未得到有效利用，导致用水缺口逐年增高。当务之急是解决水资源利用率的问题。要解决城镇水资源利用率低、污染重的问题，污水处理是关键一环。

1 城镇污水处理成本控制的重要性

1.1 成本控制的内涵

控制是在变化着的内外环境中，随时将计划执行的结果与标准进行比较，若发现有超过计划容许范围的偏差时，及时采取必要纠正措施的行为。成本控制是指根据影响企业成本的各要素进行拆分，采用平衡记分卡等方法，对影响企业成本的各要素进行评价以估计其重要度，在经营活动中进行控制管理，使企业制订正确迎合市场的成本管理方法，同时适当对未来经营状况进行估计，保证成本在可控范围内，进而实现企业价值最大化。狭义的成本控制在管理会计角度是对企业生产活动的纠偏行为，通过制订成本定价模型、成本效益分析等，使企业经营活动中实际发生的成本控制在计划成本允许的范围内，以保证实现企业正常运行、资金流的正常运转和企业经营目标。对于污水处理企业，其成本定价很大程度上受到政府作用的影响，成本控制的有效性对于城镇污水处理企业的经营结果有重要作用，是其提高市场占有率和实行成本领先战略开展竞争的关键。

1.2 污水处理企业成本定价对成本控制研究的重要性

从经济学的角度来看，一般假定企业的目标是利润最大化。在完全竞争市场中，市场存在大量买方和卖方，企业在完全竞争模型中实现利润最大化的条件是边际成本等于边际收益同时等于市场价格。但由于污水处理市场拥有较强进入壁垒，不仅要得到政府准入，也要付出高额固定成本，导致污水处理市场不可能是完全竞争市场，所以污水处理企业的成本定价主要聚焦在垄断竞争市场和寡头垄断市场。由于自然垄断市场存在的定价悖论，一方面，自然垄断产业的平均成本最低，资源配置效率最优；另一方面，自然垄断企业有可能凭借其垄断势力制定垄断价格，因此需要政府介入实施价格管制，但若政府允许污水处理企业按照成本加一定利润来定价，会导致帕累托低效率情况。在这种定价方法下，污水处理企业成本控制的关键在于成本加成定价法中成数的确定。从财务管理的角度来看，实体企业资本成本控制中最重要的是经营成本，而债务（金融）成本不能作为支撑企业运营的主要资金来源，所以控制城镇污水处理企业的营运成本是保证企业正常运行的必要条件。

1.3 污水处理企业成本结构对成本控制研究的重要性

城镇污水企业的成本结构比较简单，由固定成本和可变成本构成。其中，可变成本很大程度上受定价的影响。城镇污水处理流程与定价相关主要由两方面构成。首先是根据2015 年财政部发布的《污水处理费征收使用管理办法》，排污居民和企业，即污染者向地方政府上缴的污水处理费，这部分收费作为政府的非税收入，主要由两部分组成，即生活污水和工业污水。由政府向排污者收取费用，以提供污水处理服务，并保证城镇污水集中处理流程的正常运作。政府根据地方污水处理设施的损耗程度和处理效率，保证污水处理设施正常运行所需的各项费用，加上政府确定的合理利润确定污水处理费的地方标准。其次是下游污水处理企业向政府提供服务所收取的污水处理服务费，根据污水污泥处理成本、污染当量、污染物排放当量和去除率等综合指标确定。

1.4 污水处理企业成本控制对经济和生态效益的重要性

成本效益是指在某个项目中，对项目的成本投入可以得到的产出大小。城镇污水处理项目成本分为建造期间费用、运营期间费用、动力及能源费用及折旧和摊销费用。建造期间费用包括固定资产构建费用，如管道搭建、构筑物建筑物建造等，属于一次性投入费用。运营期间费用包括料工费，污水处理过程中所耗用的直接人工、化学材料等。动力及能源费用包括污水处理过程中耗用的水电动力和燃料等。折旧和摊销费用包括固定资产的折旧和修理费，以及财务、管理费用等。城镇污水处理项目的收益包括污水处理服务费和污水回收再利用收益等。污水处理服务费根据各个地区经营发展情况和地方政府制定的收费标准取得。城镇污水再利用效益是指受污染的水资源经过集中收集，集中净化处理，再重新作为生活用水、工业用水等循环利用。城镇生活污水污染程度低、可循环性高，有效利用这部分水资源对保护地下水资源、减少污染、提高环境质量有重要影响，其带来的远期收益虽难以量化，但作为重要生态效益也会增加经济利益，是我国高质量发展阶段所需要重视的成果。

2 城镇污水处理成本控制存在的问题

2.1 成本控制观念认识不足

部分地区的城镇污水处理企业由于发展时间短，其对于经营过程中的成本结构、成本控制包含的内容以及成本效益模型等认识缺乏，导致其管控成本手段单一，对城镇污水处理成本的重要性有所低估。并且其进行成本控制时并未对企业生产力和地区城镇污水处理需求状况进行综合评估，若是单一地通过降低生产过程中的期间成本、节约投入等手段实施成本控制，而不考虑与市场需求相配合，很难产生相应的整体成本效益，难以达到有效的成本控制效果。

2.2 成本控制理论实施落后

我国的城镇污水处理成本控制理论研究已取得一定程度的进展，但所提出的成本控制管理方法并未根据地域作出具体划分。我国水资源分布不均，因地制宜的成本控制方法十分必要。此外，企业在实施过程中并未形成系统化的评估和管理流程，仅通过单一的成本控制方法很难达到综合效果，无法实际提高企业的经济效益和生态效益。城镇污水处理企业受政府管控较多，其竞争战略和市场战略实施难度大，因此管理层缺乏战略性的成本控制观点。采用成本竞争战略可选择的方法有限，降低运营期间成本费用与提高工艺等各个方法间也不能形成有效联系。

2.3 成本控制管理不足

由于城镇污水处理企业价格受政府影响较大，与成本联系不紧密，大部分缺乏合理的成本制订计划，或是简单的以销定产，并未进行成本的预测分析，事中也缺乏有效控制。此外，企业缺少成本控制的专业人员，其基础工作和计划安排也较为落后，如企业内部控制中并未制订成本控制管理办法，实施过程中也缺乏有效监督。企业财务人员操作不规范等也会导致成本难以准确计量和预估，如资产管理不规范和预算管理失效、部分财务人员专业性较差、对市场考核和预估偏差较大等。财务人员进行舞弊行为从中牟取私利，如污水处理企业药剂和材料的采购和核算容易出现舞弊等，也会影响企业的成本控制。此外，部分城镇污水处理企业对于成本及预算管理责任制不明确，未制订具体的规范性文件。企业财务部门不清楚污水处理的各个环节中影响成本的关键要素，缺乏对全流程成本控制的认知，导致成本控制和预算控制与关键控制点有偏差，降低成本控制的有效性。此外，责任制没有落实到各环节部门，缺乏相应的监督机制，虽制订了预算控制方案，但一线污水处理部门并不一定有成本控制意识，导致成本效益低下。

2.4 城镇污水处理定价的市场反应不及时

一方面，反映资本成本必要报酬率最有效的信息是自身金融工具市值，而资本成本的必要报酬率体现了城镇污水处理企业的经营成果和成本控制情况。由于现行的可以在股票市场找到的城镇污水处理企业十分有限，并且由于行业的特殊性，样本数量较少，通过分析相似企业股价指数也十分困难，进行企业成本控制结果评估的及时性和行业指标的代表性也不够全面。另一方面，污水处理成本定价是多方博弈的结果，对于污水处理企业所在的自然垄断行业，应交由政府管制，以维护消费者的权益。地方政府在压低污水处理企业定价时，可能会导致企业边际收益小于平均成本，使企业处于亏损状态，此时必须依靠政府补助，企业才愿意继续生产。政府定价同样会造成效率损失，对于垄断行业，政府一般对采用最高限价法，包括边际成本定价法和平均成本定价法，但政府定价不能满足边际收益和边际成本相等的帕累托最优，会出现市场失灵的现象。由于污水处理企业的政府定价行为，价格无法反映市场需求，会对污水处理企业成本定价产生影响。在定价博弈中，政府不能直接观察市场，导致无法制订合理有效的价格。

由于城镇污水处理企业与地方政府联系紧密，部分地区在制订污水处理价格时，可以通过公开成本监审来定价，这对于解决由于信息不对称而导致的政府定价失灵具有重要意义，也是政府及时调整市场定价、满足市场需求、解决市场失灵的重要手段，以此达到经济学上所说的资源有效利用。但市场上公开的成本结构所包含的信息有限，成本监审所能达到的效果有限，仅知道单位污水处理成本远远不够形成有效的价格调整机制。此外，除了部分地区的城镇污水处理单位成本公开，全国大部分地区的城镇污水处理企业成本结构和成本要素的变化信息还十分有限。

2.5 城镇污水企业成本结构滞后

一般城镇污水处理企业经营成本主要包括直接成本和期间费用，影响利润支出的因素还包括税金及附加。具体来说，对于城镇污水处理企业，其经营成本中的直接成本包括人工成本、制造费用、与污水处理有关设备的折旧和摊销以及能源动力等，这些直接支出统称为污水处理企业的运行成本。污水处理企业的期间费用与一般企业相同，均为经营管理过程中所发生的必要支出。税金及附加根据税法规定，污水处理企业主要涉及印花税、资源税、消费税和教育费及附加等。除了较高的固定资产构建费用和环境保护费用，大多数城镇污水企业并未根据行业特性构建成本结构。同时，由于较高的进入壁垒，市场上未形成较为标准并与行业相符的成本结构框架，无法及时调整和预测未来成本趋势。

我国城镇污水处理成本核算方法借鉴国外的生命周期法。生命周期法是在城镇化的过程中所提出的为解决高成本问题的研究方法，主要聚焦于各项目整个生命周期的成本有效性分析，通过未来成本现金流出折现，转化为当期成本支出，增加不同生命周期项目的成本可比性。这种方法所依据的是预期生命周期，这些阶段指标依靠人为划分，具有一定的主观性和不确定性，且依靠人工判断的折现率也一定程度上依赖于市场股率，而城镇污水处理企业的可参考市场股价数量不够，因此折算出的成本现值可靠性不够。

3 城镇污水处理成本控制的建议

3.1 完善成本控制制度的建立

将成本控制制度作为企业内部控制的一环，建立相应的预算管理制度，作为规范性文件并定期监督检查。建立责任制的成本控制体系，责任到岗，加强一线岗位成本节约意识，加强一线岗位在成本控制中的重要度，并建立相应的奖惩制度。简化企业信息传递层级，以便及时发现问题并上报。对于成本和价格的确定，开展定期联合各生产、销售、财务、总办等生产经营各环节的会议，以解决单一依靠财务部门制订成本所产生的与市场需求不切合以及舞弊等问题。

3.2 加强成本控制的监督机制

根据各企业情况合理制订运营期间费用定额，对相应的直接材料和能源动力耗用真实完整地记录。根据历史数据进行预期成本预测，并对偏差进行分析和控制。加强企业内部控制的监督机制，对跨部门调用和资金转移进行详尽记录，避免出现舞弊现象。由于城镇污水处理企业的特殊性，不仅其环境保护产生排污费计入费用进入成本预算，环保罚款也应计入成本及其预期控制规划中，这样才能全面反应成本控制。

3.3 加快成本回收速度，完善成本回收方法

污水处理市场准入和准出困难，所以企业属于长期经营。在经济学中，厂商成本由固定成本和可变成本组成。在完全竞争市场中，当企业边际收益小于企业平均固定成本时，企业会选择终止经营并退出市场。因此，固定成本的控制具有重要作用。污水处理企业处于自然垄断行业，其固定成本高而边际成本低。固定资产价值高，其折旧和摊销所产生的成本也高于人工成本以及其他可变成本，当企业达到终止经营点而准备从行业中退出时，可以通过变卖或出租部分可变现能力强的固定资产回收成本，剩余无法回收的沉没成本就是污水处理企业成本控制所要重点关注的部分。例如污水管道设施等，应通过PPP 项目等与政府合作项目，在使用和经营过程中逐年收回。

3.4 分情况制订城镇污水处理定价

政府在污水处理定价时一般采用平均成本，并且污水处理行业所处的自然垄断行业的一个主要特征是企业的平均成本在高产量水平上随着产量的增加而递减，即存在规模经济。目前，地方政府最常采用的奖惩措施并未达到理想效果，也就是虽然城镇污水处理企业大多具有规模经济效益，但是不愿加大污水处理量来获取更大收益，因此有一定程度的资源未被充分利用，未达到资源配置最有效的状态。地方政府在城镇污水处理定价时，应基于企业所处的规模经济阶段采取不同的定价方法。对于处在规模经济的企业，采取规定污水处理量的最低限度，避免其出现效率损失。对处在规模不经济的企业，采取提高污水处理收费和加大补贴力度等措施，减少出现企业亏损和政府财政压力。

3.5 加强成本结构及变化的预测及时性

目前，了解城镇污水处理企业成本结构及变化趋势的方法主要是查询上市公司的年报。由于污水处理属于垄断性行业，准入门槛较高，大型污水处理企业的成本和定价具有很强的标杆作用，通过其上市公司年报和季报等，可以较为全面地获得相关成本信息，并以此测算行业内成本结构等变化趋势，其结果也可以作为地方政府制订污水处理费和污水处理服务费的依据。仅依赖部分上市公司年报数据无法做到及时反映市场波动，因此构建全国公共设施和社会服务领域的企业成本大数据库，对于政府调整城镇污水处理产业效能、实现有效的资源利用十分重要。