加强行政事业单位财务会计内部控制的几点思考

2022-11-04范洪艳

中国管理信息化 2022年14期

范洪艳

（曲阜市吴村镇人民政府，山东济宁 273100）

0 引言

近些年，我国税务一直在不断地改革、调整，这对行政事业单位的财务会计制度提出了很多新的要求，其中比较重要的就是提高会计制度的公开透明度，这要求行政事业单位财务会计内部控制工作的质量必须得到提升。因此，行政事业单位必须针对其财务会计内部控制存在的问题提出有效对策。从这一角度出发，如何加强财务会计内部控制就成为行政事业单位亟须解决的重点问题。针对该问题，行政事业单位应先根据现状找出行政事业单位财务会计内部控制存在的问题，再研究出加强财务会计内部控制的具体策略，本文也将按照这一思路展开相关研究。

1 行政事业单位加强财务会计内部控制的必要性

对行政事业单位而言，财务会计内部控制工作质量是否达标，决定了其内部资金运用是否合理和预算是否超标等问题的发生概率。若资金运用不合理，或者频繁出现预算超标现象，就会导致行政事业单位的相关工作难以顺利开展。行政事业单位是非营利性组织，其运营资金主要来源于国家有关部门的拨款，因此行政事业单位的资金始终是有限的。以上问题的出现很容易造成行政事业单位实际资金需求超出拨款数额的现象，导致相关工作难以顺利开展，这对行政事业单位履行自身社会职能产生许多不利影响。基于此，现代行政事业单位必须解决财务会计内部控制力度不足的问题，加强财务会计内部控制，这样才能有效降低以上问题发生的概率。除此以外，我国正在努力建设法治社会，旨在塑造风清气正的社会风气，行政事业单位应当积极配合国家开展相关工作，打击内部可能出现的贪腐行为，而加强财务会计内部控制就是实现这一目标的关键举措，即财务会计内部控制工作具有披露行政事业单位内部经济活动开展情况的功能。

2 行政事业单位财务会计内部控制存在的问题

2.1 财务会计岗位职能有待转变

当前，我国正提倡传统财务会计向管理会计转型，目的就是加大财务会计内部控制力度，因此行政事业单位也应当积极进行财务会计转型。但现实情况是，许多行政事业单位并未开展相关财务会计转型工作，内部财务会计人员依旧是按照传统会计岗位职能开展工作，而传统会计岗位职能的主要缺陷就在于“单一化”，即传统财务会计的主要工作内容就是统计各种财务信息，然后做账，这些工作完成后将账目信息提交给单位高层管理人员，由高层管理人员做出决策。在这个过程中，财务会计工作不包含任何管理职能，而管理职能全部属于单位高层管理人员。在这种情况下，单位高层管理人员本身对财务会计内部控制工作不够了解，存在专业水平不足的问题，所以在一定程度上会削弱内部控制力度。比如，某行政事业单位财务会计人员按照传统财务会计职能开展了相关工作，但之后因为管理层专业水平不足，没有发现财务信息的异常，错漏了一个问题，使得制定的财务会计内部控制决策缺乏合理性，也对行政事业单位发展造成了不利影响。从这一角度出发，传统财务会计职能已经不能满足当前行政事业单位财务会计内部控制需求，说明其财务会计岗位职能有待转变。

2.2 内部控制监督机制不完善

目前，许多行政事业单位的财务会计内部控制监督机制都存在一定的缺陷，内部控制监督机制不完善。第一，要做好财务会计内部控制工作，行政事业单位的财务会计人员就要负责对所有涉及财务的部门、业务项目等进行监督，确保项目反馈的信息真实，这样才能通过真实信息对现实事务作出判断，判断现实情况中是否存在不合规的问题或其他问题。而在实际情况中，许多行政事业单位的财务会计人员并未积极开展相关监督工作。一方面，部分财务会计人员对监督工作不够重视，导致监督力度不足，致使内部控制力度不足，如其他部门的一些工作人员可能会因为财务会计人员疏于监督而产生侥幸心理，做出一些不合规的行为，导致行政事业单位利益受损；另一方面，行政事业单位的一些项目在外地开展，财务会计人员可能无法直接进行现场监督，这也是监督不力的一个重要原因。第二，财务会计内部控制的监督机制不仅针对其他工作人员展开，也针对财务会计本身展开，目的是防止“监守自盗”的情况发生，但不少行政事业单位在这一方面做得不够好，无疑提高了“监守自盗”情况的发生概率，且这种情况往往会给行政事业单位内部资金带来较为严重的损害，需要引起重视。

2.3 财务会计人员内部控制能力较弱

一部分行政事业单位尝试过进行财务会计岗位职能转型，让财务会计人员负责内部控制的相关工作，但这些行政事业单位很快发现财务会计人员的内部控制能力较弱，不知如何做好财务会计内部控制工作，大部分财务会计人员都是凭借个人主观猜想和以往工作经验来开展工作，导致实际控制结果与预期效果存在较大的差距。以某行政单位为例，该单位就作出过相关尝试，而后发现内部财务会计人员无法对所有财务信息进行分析，难以从中找出全部问题、摸清所有问题的脉络，但为了完成财务内部控制工作，这些财务会计人员向其他工作人员提出了一些不合理的管理要求，这些管理要求不仅导致其他工作人员不满，还没有起到应有的财务内部控制作用。造成这一现象的主要原因在于行政事业单位主要侧重于传统财务会计工作，现有财务人员并没有系统地学习过管理知识，也没有相应的工作经验，自然无法很好地开展内部控制工作，其需要提升财务会计内部控制工作能力。

2.4 财务会计人员信息管理意识薄弱

当财务会计人员负责财务内部控制工作之后，其就会接触到行政事业单位内部许多重要信息，这些信息是不允许外泄的，否则会对行政事业单位造成严重影响。因此，财务会计人员在财务会计内部控制工作中不能只关注工作本身，还要做好内部信息管理工作。但在实际工作中，不少财务会计人员的信息管理意识比较薄弱，导致关键信息暴露在风险环境中，这种问题在已经初步完成信息化建设的行政事业单位中尤为突出。信息化建设代表着财务会计工作与网络接轨，许多关键信息都存储在计算机设备或者网络中，使得网络安全风险对关键信息造成了威胁，如果不进行信息管理，很可能会出现关键信息外泄的问题，因此行政事业单位应当对这一问题予以重视，着手增强财务会计人员的信息管理意识。

3 行政事业单位加强财务会计内部控制的策略

3.1 积极推进财务会计职能转型，明确权责归属

现阶段，行政事业单位应当积极推进财务会计职能转型，打破传统会计职能框架，促使传统财务会计向管理会计转变，这是行政事业单位加强财务会计内部控制的必要前提条件。另外，行政事业单位要将财务会计内部控制工作交给财务人员，因为财务会计人员的专业能力水平更高，能够更好地解读财务会计信息，为后续内部控制工作奠定坚实的基础。从这一角度出发，首先行政事业单位应当将财务会计内部控制工作交给财务会计人员，让该项工作成为财务会计人员主要工作之一。其次，行政事业单位要着眼于财务会计岗位职责和单位管理层的职能范围，明确权责归属，因为转型后的财务会计岗位职能会与原本单位管理层的职能范围产生冲突，如果不明确权责归属，在实际工作中就可能发生单位管理层过度干预财务会计内部控制工作的现象，若出现这种现象，财务会计岗位职能转型就失去了应有的意义。权责归属明确的主要目的就是消除二者在职能范围上的冲突，一般建议将财务会计人员定位为财务会计内部控制工作的决策者、执行者，而单位管理层则作为内部控制工作的监督者，这种建立在双方职能基础上的权责归属体系能够保障财务会计人员在职责范围内无障碍地开展工作，以便他们发挥自身专业能力，帮助行政事业单位做好财务会计内部控制工作。例如，财务会计人员可以利用财务信息去分析财务内部控制实际存在的问题，再根据问题酌情提出解决方法，原则上只要财务会计人员不违规，单位管理层就不得干预其内部控制工作，否则将视作单位管理层违规。

3.2 完善财务会计内部控制监督机制

面对财务会计内部控制监督机制存在的两大缺陷，行政事业单位要采取相应策略予以改进，使监督机制更加完善。首先，行政事业单位应当要求财务会计人员重视监督工作，对此设立相应的工作规范、处罚机制，以提高财务会计人员对监督工作的重视程度。然后，要求财务会计人员对所有财务会计信息进行审计，在确保所有信息真实可靠的基础上再对现实事务进行判断，这样才能避免其他工作人员产生侥幸心理。同时，针对一些在外地开展的项目，如果条件允许，行政事业单位应当要求1 或2 名财务会计人员随行，以便进行实地监督。但如果条件不允许，那么就要实施工作人员相互监督的办法，即可以通过相关激励手段让其他工作人员一同参与到监督工作中，促使工作人员相互监督。这样不仅能够突破时空的限制，还能分摊财务会计人员监督工作的压力。其次，做好对财务会计人员的监督，这主要由单位管理层负责。行政事业单位的管理层应当作为监督者参与到财务会计内部控制工作中，其主要责任就是监督财务会计人员，具体监督方法如下：要求财务会计人员认真记录一段时期内的内部控制工作，定期提交给管理层人员，管理层人员根据信息可知财务会计人员的工作开展是否符合规定，若不符合规定，就要对财务会计人员问责。同时，为了避免“监守自盗”的情况出现，管理层人员还要不定期地对财务会计内部控制工作进行检查，发现问题需严肃处理。

3.3 提高财务会计人员内部控制能力

在财务会计岗位职能转型的基础上，财务会计人员要负责开展财务内部控制的相关管理工作，因此其必须具备良好的内部控制工作能力。从这一角度出发，行政事业单位要向财务会计人员强调客观理念，要求他们科学规范开展工作，拒绝靠主观猜想开展工作，也要适度降低对工作经验的依赖程度。另外，需要鼓励财务会计人员积极进行自主学习，主要学习内部管理事务。行政事业单位还要加强对财务会计人员的培训，在这个过程中要给予财务会计人员一定的资源支持，如将一些先进的案例提供给财务会计人员，使他们从中学习管理方法、内部控制理念等，以提高其财务会计内部控制能力。

3.4 增强财务会计人员信息管理意识

目前，行政事业单位基本实现了信息化建设，相关系统具备一定的关键信息安全防护能力。要在财务会计内部控制工作中真正保障关键信息安全，行政事业单位应当注重增强财务会计人员的信息管理意识。首先，行政事业单位应当告诉财务会计人员信息安全防护的重要性，使他们意识到自身的信息安全管理责任。其次，要发挥技术岗位的作用，对相关信息安全防护系统进行完善，其中一定要不断完善系统的操作方式，尽可能地简化流程，这样是为了方便财务会计人员使用。最后，行政事业单位应当建立信息管理规范与处罚制度。如果因为财务会计人员的疏忽导致关键信息外泄，就可以对财务会计人员进行追责，财务会计人员为了避免自身受到责罚，会有意识地开展信息管理工作。