国有林场内部控制体系建设存在的问题与解决措施探讨

彭注梅

（广西壮族自治区国有钦廉林场，广西 钦州 535099）

1 国有林场内部控制体系建设的原则及要求

1.1 建设原则

1.1.1 全面性

这里提到的全面性一般是指在构建国有林场内部控制体系时，要尽可能覆盖单位经济活动的各个环节，并涵盖各相关部门、相关工作任务和内部控制关键岗位。要采取措施来规避对内部控制的错误认识，不能将其等同于财务控制，并尝试从决策的制定到实施再到监督，均将内部控制包含在内。

1.1.2 重要性

重要性一般是指根据国有林场实际情况来构建内部控制体系，并对重要经济活动和存在的重大风险给予高度关注，在此基础上制定相匹配的控制策略。同时，在国有林场内部控制过程中，还需要对单位的各关键岗位和部门、重点专项执行情况、重大政策落实情况和高风险领域给予重点关注，避免出现重大失误。

1.1.3 适应性

适应性一般是指从实际出发，结合林场特点来构建国有林场内部控制体系，并根据国家相关政策、国有林场自身条件变化和单位经济活动调整情况来优化内部控制体系，适时对内部控制的关键措施和控制点予以调整，对现有的内部控制体系予以完善，以此来使内部控制效果得到有效提升。

1.1.4 制衡性

制衡性一般是指国有林场各部门间相互制约，主要是在职责分工、岗位设置、业务流程等内容方面建立相互监督和相互制约的一种工作机制，其可以有效避免国有林场出现违规、违纪问题。

1.2 建设要求

如今，国有林场在内部控制体系建设过程中要做好以下几个方面的工作：①单位层面。该层面涉及的内容有内部控制机制建设、内部控制工作组织、内部管理制度完善、财务信息汇总、关键岗位人员管理以及内部监督及风险评估等。②业务层面。该层面涉及的内容有资产管理、采购管理、合同管理、预算管理、建设项目管理以及收支管理等相关业务活动。

2 国有林场内部控制体系建设存在的问题

2.1 内部控制专业人才储备相对不足

内部控制体系建设属于一项涉及面广、政策性强、工作量大且专业性较高的工作，国有林场在进行内部控制体系建设时缺乏专业人才，无法确保内部控制体系建设的有效性。通常情况下，人员编制少的小单位配备的财务人员只有1～ 2 名，无法实现关键岗位的相互制衡和相互监督。对于大多数国有林场而言，其内部控制专业人才储备相对不足，普遍存在混岗、一人多岗等问题，导致物资采购、重大事项决策与审批、实物保管等的经办人员和记账人员无法实现有效分离，进而出现了比较严重的自我监督、自我管理现象。

如今，国有林场大多数存在内部控制专业人才欠缺的情况，具体表现如下：①单位内部相关人员对内控制度体系建设缺乏全面的了解和掌握，专业理论知识欠缺是比较常见的问题；②国有林场目前大部分内部控制体系建设相关人员年龄相对较大，学历相对较低，对自身的知识结构无法及时更新。

2.2 内部控制体系建设中全员参与度有待提高

国有林场在内控体系建设过程中普遍存在基层员工忽视内部控制的情况，未全面了解内部控制体系的重要性，未参与到内控体系建设之中，未对内控和风险管理中出现的各种问题进行及时反馈和及时处理，以致建立的内部控制制度不够规范与合理。

2.3 内部控制信息化程度有待提高

国有林场属于事业单位，在运营管理过程中对上下级沟通极为重视，但是未能重视各职能部门之间的有效联系与交流。在六大经济业务模块中，受一些条件的制约和影响，很多国有林场在项目管理、收支管理、政府采购管理等方面尚未实现信息化管理，信息化程度低，从而对内部控制体系的建设和完善产生不利影响。

一般情况下，部分国有林场将信息化建设的重心放在森林资源的培育、保护、开发利用上，在单位内部控制层面的投入力度不足，只是简单地根据部门需求引入信息化系统，并未强调各系统之间的有机衔接。业务系统“各自为政”，无法实现信息资源交换、共享，且会出现流程重复的现象，导致信息传递效率低、准确性低，内部控制效果不佳。

2.4 单位内部尚未形成完善的内部控制制度

对国有林场而言，其表现出非常明显的内部控制制度不合理、不完善的特征，使得工作人员无法更好地对林场经营管理活动进行全面控制，引发了一系列不可控的经营风险。与此同时，外部市场经济环境还处在一个持续变化的过程中，部分国有林场并未将这一要素考虑在内，使得其本身的经营管理职能很难发挥实际效用。

此外，部分国有林场内部控制制度通常只涉及单一的传统工作内容，一旦涉及较为复杂的经济活动，其内控制度方面存在的问题就迅速展现出来。同时，在预算管理工作、政府采购工作、建设项目管理工作、收支管理工作、合同管理工作、资产管理工作等工作流程中，仍然存在个别工作缺乏牵制、制约关系，尚未形成一套职责权限相互制约、运作有序、高效的内控制度。

2.5 预算控制方面存在问题

①少数国有林场并未按照各项预算指标来设置相应的归口管理部门，而且当年下发的预算批复并未向各部门及时传达。②少数国有林场并未构建行之有效的预算绩效管理体系，造成这种现象的原因是各部门未重视预算执行情况，从而导致预算资金无法对林场事业发展起到推动作用。③少数国有林场并未构建出“预算编制有目标、预算完成有评价、预算执行有监控、评价结果有反馈”的良好机制，致使全过程预算绩效管理的效果不理想。

3 国有林场内部控制体系建设问题的解决措施

3.1 培养内部控制专业人才，安排专人负责

为了确保国有林场内部控制体系得到更好的建设，国有林场需要做好以下几个方面的工作。①人才培养是关键。通常情况下，任何系统软件都离不开相关人员的操作，这就需要培养一批既懂信息系统又懂内控，既了解熟悉一般控制又熟悉应用控制，既清楚财务控制又熟悉业务流程的综合型优秀人才。同时，对国际上先进的内控方法与理念给予积极探索和借鉴，并对本单位的内控体系进行完善，进而有效推动内控信息化建设。②在体系建设期间，必须安排专门的监察审计人员和财务人员全程参与，确保构建的体系能够将所有工作内容囊括其中，能够更好地提高内部控制效果，而且由财务人员对单位其他职工进行内部控制培训，以此来培养职工内控风险意识，提升内控专业技能，确保他们可以更好地胜任国有林场内部控制工作。

3.2 提高全员建设内部控制体系的参与度

在内控体系建设过程中，国有林场不仅要加强单位领导对内控的重视和宣传，更需要普通职工的参与。首先，国有林场要按照相关要求对全体员工内部控制工作完成情况开展量化考核，以提高员工对内部控制的重视度，保证国有林场各项控制目标有效实现。其次，国有林场要将内控体系建设战略目标细分到各部门或各岗位上，使各位员工都能将内部控制目标内化于心，以提高对内部控制体系建设的重视程度。

3.3 建立完善的内部控制信息化管理系统

在信息化时代背景下，互联网信息技术在社会各行各业中得到了广泛应用，而借助互联网技术开发的财务软件可以实现采购支付、远程报账、网络采购及缴税等一系列功能。要建设内部控制体系，不能仅从完善内部控制制度入手，还要利用互联网进行创新，要对各个部门的信息系统进行完善。应用信息化技术可以最大限度节省人力、物力，简化管理流程，提升工作效率，将内部控制流程进行优化。

因此，国有林场必须对场内局域网接口给予充足的重视，建立完善的内部控制信息化管理系统，并确保该系统的作用得到最好的发挥。同时，结合国有林场的实际情况对其网络访问权限进行合理设置，促使该系统能在各部门中得到应用，使各部门的数据信息能够通过该系统实现共享、报账业务与审批业务等能够更好地开展，保证各个部门能够对相关信息内容进行及时调查取证，减少不必要的操作流程，提升单位整体工作质量和效率。

3.4 健全内部控制整体规范

为进一步健全内控制度，国有林场可以每年聘请专业的内控公司对自身各项制度进行全面评估，找准失控环节，明确自控重点。同时，结合实际情况构建科学、合理的内部控制组织结构，明确各岗位的责任权限，建立切实可行的责任分配和授权体系。梳理业务流程，明确关键控制点、风险点及风险防控措施。

3.5 做好预算管理

国有林场要细化和完善各项预算指标，做好各部门职责划分和管理工作，明确归口管理部门。同时，还需要强化对各部门预算指标费用的控制，以此来提高日常管理和控制水平。各部门在得到预算批复后，要结合上报预算情况来确保预算分析与下达工作顺利开展。各部门要对年度预算指标费用明细予以明确，以保证所有人员对其进行了解和掌握，确保各项经营管理活动顺利开展。

另外，要强化预算全过程绩效管理，具体内容如下：①以目标—效果为导向，对绩效目标进行科学、合理设置，并对现有的预算绩效管理体系进行完善；②每年开展年度预算绩效反馈与评价工作；③形成自查报告，重点分析预算绩效目标未完成的原因，由财务处汇总各部门自查报告，并形成预算绩效评价报告。

3.6 压实责任，改善内部控制环境

3.6.1 把内部控制落到实处，压实责任

一要加大宣传教育力度，提升单位人员特别是部门负责人对内部控制的重视度；二要建立完善的考核机制，将内部控制体系建设评价指标与年终绩效考核有机结合；三要强化落实、跟踪问效，必须结合内部控制的实际情况和林场发展需求加快体系构建，促使内部控制工作精准性、科学性显著提升，保证各项工作能够顺利开展。

3.6.2 改善内部控制环境，加强资产控制管理

首先，可根据实际情况来设置委员会，由委员会起到带头示范与引导监督的作用，从组织层面与业务层面出发，指定总负责人，统一指挥，认识到内部控制应强调各部门、各位员工积极参与，由委员会进行协调，逐渐在林场内部形成相互制约、协同合作的局面。其次，健全内控工作机制与制度，实行关键岗位轮岗制，确保相关人员能够熟知各个方面的信息；重新梳理不同岗位的责任与权限，建立岗位责任制，实现职责分离，以书面的形式明确关键岗位的具体责任和道德要求，明确各岗位之间的关系；采取专项审计措施，对林场特殊事项定期审核、稽查，以确保相关人员履行职责；涉及利益冲突，还应以岗位回避制为主，增强评价、选拔等的公正性；为了保持单位人员工作的积极性，要优化绩效奖惩制度，创新激励手段。再次，林木资源是国有林场的重要资产，国有林场应当健全资产管理内控制度，以此保障林木资源安全、实现合理开发，按照林木资源的性质，将其划分为公益性资源、消耗性资源等类别，实现分类管理；定期或不定期开展清查工作，核实账目与实际情况是否一致。同时，增强资产处理程序的规范性，从根本上避免出现资产流失问题。

4 结语

国有林场是我国非常重要的林业保护管理单位，对推动我国经济持续健康发展和生态文明建设均有积极意义。本文分析了现阶段国有林场内部控制体系建设存在的各种问题，建议国有林场可以从人员素质整体提升、制度设计及信息化建设等方面来解决内部控制体系建设存在的问题，助力其整体竞争实力的提升，更好地推动我国森林事业的发展。