新形势下高校内部审计发展研究

古明月

（江苏开放大学，南京 210023）

0 引言

高校内部审计是内部审计的重要部分，对高校的发展建设来说，其重要性不言而喻。近年来，随着内部审计的发展和教育经费不断增加，高校内部审计的重要性愈加凸显。面对新形势新情况，我们应该思考高校内部审计如何客观把握实际情况，找准自身发展方向，走向一个新的发展阶段。

1 高校内部审计发展现状

1.1 审计职能以监督为主，服务职能欠缺

按照理论界和实务界的通说，内部审计职能主要有监督、评价和控制3 种职能，其中评价职能和控制职能可以并称为服务职能。就审查重点而言，监督职能重在审查合法性、合规性和合理性，旨在以法律法规和政策规定为依据，对被审查对象的财务收支及其他经济活动进行检查。评价职能重在效益性，旨在以一定的经济标准为依据，对被审查对象的经济活动效益进行评估。控制职能重在反馈和服务，对所发现的合法性、合规性、合理性和效益性问题进行反馈，并给出相应建议，促使被审计对象完善内部控制制度。

自20 世纪80 年代至今，高校内部审计大致经历了起步、发展和新发展3 个阶段。无论是起步阶段的建章立制，还是发展阶段的部门独立，抑或新发展阶段的审计改革，都展现了高校内部审计源源不断的活力。但我们可以发现，此时的高校内部审计主要发挥审计的监督职能，侧重于依据有效的法律法规和政策对高校的财务收支及其他经济活动开展合法合规的审查，并给出相应的审查意见，督促其进行改正，审计职能的发挥较为单一，取得的成效也较为有限。简单来说，此时的高校内部审计只是将相关主体的经济活动限定在一定时期的法律法规和政策框架下，作出相关的合法合规审查，这充分发挥了审计的监督职能，但服务职能较为欠缺。

1.2 审计重在事后纠错，范围较为局限

高校内部审计主要发挥审计的监督职能，对财务收支及其他经济活动开展合法性、合规性审查，由此带来的一个结果就是审计的侧重点在于事后的查错揭弊，范围十分局限。具体而言，在高校内部，针对每一项经济活动的实施，执行部门在项目完结后将项目相关的所有资料提交至相应的审计部门，审计部门按照相关的法律法规和单位的内部控制制度对项目进行总体审查和评估，对其合法性、合规性给出一个最终审计意见，揭示其中的错漏和弊端。除受审计职能发挥有限的影响外，审计范围还受到历史因素的影响。在计划经济时期，审计十分偏重财务收支的查错纠弊，几乎很少考虑绩效问题和效益问题。在这一因素的影响下，高校内部审计的发展也主要围绕校内财务收支活动及其他经济活动进行事后查错，基本不涉及高校办学效益的考察和评价，审计范围十分局限。

1.3 人员配备专注于数量，专业较为单一

高校内部审计发展之初，仅为某一部门的内设机构，借助部门名义行使其职责，尚未形成独立的部门。随着高校经费的增加和内部审计的发展，各高校成立了独立的审计部门，独立履行其职责，并逐步开始配备相应数量的审计人员。总体来看，因内部审计发展的时间较短，加上国家培养的专门审计人才有限，高校内部审计的人员配备在数量上虽有所增加，但审计人员的专业构成较为单一。不难发现，大部分高校现有的审计人员多由校内财务或其他岗位人员转岗而来，另加工程专业的工程审计人员，专业构成在多样性方面还不足。

2 加强高校内部审计的意义

2.1 保证资金使用，提升高校内部管理水平

随着教育改革的推进，教育事业发展进入了新阶段。新形势下，高校招生人数增加，学校规模不断扩大，教育资金持续增长。由此，学校因办学、办公、培训、科研和建设等原因而发生的经济行为逐渐增多，财务收支也越来越多，资金的管理愈加复杂化。面对新情况，高校需随势而变，积极应对客观形势，加强内部审计，做好高校资金使用监管，监督高校内部经济活动，从而提高高校内部管理水平。

与外部审计相比，高校内部审计具有无可替代的优势。审计部门是单位的职能部门，熟悉单位的资金组成和财务收支活动情况，能够针对单位的各项经济活动进行有效的审计监督，及时发现其中存在的问题，并提出具体可行的意见和建议，促进高校加强内部管理。此外，审计部门作为学校的常设机构，可以及时、经常、持续地做好内部审计，既可以进行事前审计，也可以进行事中审计，还可以进行事后审计，甚至可以进行跟踪审计，特定的情况下还可以进行领导干部经济责任审计和审计调查，及时查找出学校经济活动中存在的问题，促进学校及时修订制度和规范流程，保证学校资金物尽其用，从而提升学校的内部管理水平。因此，后期高校应加强自身内部审计，确保资金用到实处，真正建立资金使用的有效监督管理机制，提升内部管理水平。

2.2 规范干部行为，助力高校干部队伍建设

高校领导干部不仅需要为学校发展设定目标和指引前进方向，而且要带头实施党的大政方针和学校的各项规章制度，对高校未来发展具有决定性影响。实践中，高校领导干部在不同程度上掌握着学校的物权、财权和人权，在工作中能否做到正确使用手中的权力，能否做到恪尽职责，能否做到认真细致，能否做到廉洁自律，这些对学校的建设和发展来说十分关键。

对学校领导干部进行经济责任审计不仅可以肯定和褒扬德才兼备的优秀干部，发挥其模范带动作用，而且可以提醒、督促行为欠规范者，促使其及时改进，提升自己各方面能力，从而优化整支干部队伍。进一步来讲，对领导干部开展经济责任审计，充分了解其所为和所长，可以为组织人事部门选拔任用干部提供有效的参考依据，有助于学校正确选人用人。同时，通过对领导干部的审计，可以发现其在任时的问题并及时提出意见和建议，促使其积极改正，在自身的岗位上继续发光发热，造就有德有才有能力的干部，进而助力高效干部队伍建设。

2.3 整合校内资源，服务高水平大学建设

当前，随着创新驱动发展战略的实施，高水平大学的建设进入了一个新的发展阶段。新时期高水平大学建设需牢记“四个坚持”，即坚持特色一流、内涵发展，坚持深化改革、创新机制，坚持分类指导、重点突破，坚持绩效评价、动态调整。通过对学校财务收支活动和相关领导干部行为的监督，充分发挥校内人力资源、财力资源和物力资源的作用，助力校内资源整合，服务于高水平大学建设。

具体来看，高校通过加强对财务收支情况和专项资金使用情况的内部审计，可以保证其收入和支出的合法性和合理性，从而实现“整合校内财力资源”的目标；高校通过加强对资产使用、报废情况和项目建设情况的内部审计，可以保证物尽其用，从而实现“整合校内物力资源”的目标；高校通过加强对领导干部任期和离任经济责任审计，可以保证相关领导干部提升政治素质和决策水平，遵纪守法，恪尽职责，廉洁自律，从而实现“整合校内人力资源”的目标。通过对财力、物力、人力资源的有效整合，促使三者形成良好合力，共同推进高水平大学建设。

3 高校内部审计的发展建议

3.1 瞄准定位，强化服务职能

高校内部审计不能仅囿于监督职能，而忽略其服务职能的发挥，否则高校的审计部门就可能被视为“专门找事儿”的部门，其开展工作会受到各种阻碍，难以真正发挥作用。内部审计是内部控制系统的一个重要组成部分，其服务于组织内部管理，应该高度重视高校内部审计的服务职能。也就是说，高校的内审工作应以服务职能为核心，监督职能要服从于服务职能。这样高校内部审计就能回归其设立初衷，通过对本校财务收支活动的监督，对相关问题提出意见和建议，真正为高校建设和发展服务。

为更好地发挥服务职能，新形势下高校内部审计需瞄准定位，找准校内审计工作的重点和难点，通过合理的审计方法找出高校内部管理和建设中存在的问题，并针对问题提出具体建议，助力高校建立和完善内部管理体系，提高高校管理水平，实现校内人力、物力和财力资源的最优配置。高校内部审计要致力于为决策层和管理层服务，从其关注的热点难点问题着手，进行充分的审计调查和研究，为其决策提供合法、合理、科学的依据。此外，在高校内部审计发展的后续进程中，其必须更加关注校内根本性、深层次问题，并通过对这些问题的系统思考和实质分析，为高校发展决策提供参考。

3.2 重视过程，拓宽审计范围

高校内部审计不应仅限于事后的查错纠漏，而应该同时重视对过程的监督管理，即应重视过程性审计。比如，针对学校的某一项目，从立项开始，到审批、实施，再到验收、付款，乃至售后，应该建立起全过程的审计机制，对项目实施的整个过程完整全面地实施审计监督，保证整个项目按照相关法规制度有序开展和运行，保证学校预算资金用到实处，从而保证项目真正给学校带来更多效益。在过程性审计中，要注意避免审计流于形式，项目涉及的每一个环节都要有相应的审计实施方案和具体负责人员，并对整个审计过程实施有效监督，确保对项目的过程审计落到实处，真正发挥审计的作用。

在做好过程性审计的基础上，注意拓宽校内审计的范围。在合规性审计方面，注意加强预算资金执行、预算外资金、基本建设项目、信息化建设项目、实验实训经费以及领导干部经济责任审计等，充分拓宽合法性、合规性审计的范围，对相关项目形成有效的监督管理，使其能够在审计的监督下良好运行。就效益性审计而言，目前高校内部开展较少，且因欠缺这方面的实践经验，部分高校即使尝试开展也尚未取得较为良好的成效。对此，高校应该注意结合学校的发展定位和实际情况，就相关项目或学校整体的发展情况开展效益性审计，明确目前存在的困难和问题，找出相关原因，查漏补缺，提升自身办学能力和建设水平。

3.3 主抓专业，优化人员配备

与会计人员的工作相比，审计人员的工作涵盖的领域往往更多，涉及的面也更广。例如，对于一个特定的审计项目，往往要求审计人员在规定时间内完成，需要审计人员适时作出审计评价，提出审计意见和建议。在这样的情况下，就需要从专业操作的角度出发，思考队伍建设问题，致力于优化高校审计队伍的人员配置，努力形成会计、工程、审计、法律等各类专业人才汇聚的优良队伍。

针对工程项目，可以由工程、审计、法律专业的审计人员共同对该项目实施审计，充分发挥其各自的专业特长，对项目的实施作出有效的审计评价，形成相应的审计报告，并对今后类似工程项目的实施提出审计意见和建议。针对财务审计项目，可以由会计、审计专业的审计人员共同对该项目实施审计，各自从不同的专业角度出发，对预决算的实施和资金使用进行审计评价，出具审计报告，确保学校资金用到实处。与此同时，在各类人才聚集的队伍中，人才之间可以加强交流沟通，互相学习相关的专业知识，如工程造价、法律法规、财务会计、审计基本知识等，以此在审计队伍中形成良性互动，推动高校内部审计人才队伍的整体建设，为高校内部审计的发展奠定坚实的人才基础。

4 结语

随着经济社会的发展和高校自身的革新，高校内部审计必将在不同的发展时期呈现出不同的发展状态。新形势下，高校内部审计面临着服务职能欠缺、审计范围局限、人员配备单一等问题，必将从转换职能定位、拓宽审计范围、优化人员配备等方面作出努力，争取破解高校内部审计发展的窘境，改变高校内部审计发展的现状，实现高校内部审计发展的提升和飞跃，提高高校内部审计的水平，让内部审计更好地服务于高水平大学的建设。