企业税负、社会责任和高新技术企业技术创新

2022-11-02邓美珍

北方经贸 2022年10期

关键词：度量高新技术税负

邓美珍

（福州外语外贸学院，福州 350202）

一、核心概念的界定及度量

（一）企业税负

1.概念

税负即税收负担。企业税负就是指企业经营过程中因履行纳税义务而导致其经济利益流出而给企业造成的资金负担。我国宪法明确规定了我国公民具有纳税义务，税收负担也是企业不可避免的经营支出，是企业所承担税收的计量（胡文龙，2014），是国家参与企业社会产品收益分配的一种方式，也是企业对国家承担社会责任的体现。

2.度量

目前对企业税负的度量多是分税类度量，包括总税负、增值税、流转税税负及所得税税负等。主要的度量方法详见表1。

表1 企业税负类别及度量

（二）企业社会责任

企业社会责任指企业在谋求股东或所有者权益最大化之外所负有的维护以及增进社会利益的义务，它代表了企业对利益相关者应承担的超过最低限度以外的责任。而关于企业社会责任水平的度量，目前国内外学者有的是直接引用第三方权威机构发布的社会责任评级指数，比如润灵环球责任评分（傅雅乐，2019）以及和讯网的社会责任评级（王保辉，2019）、王倩（2019）；而有的则是采用内容分析法，即对企业社会责任涉及到的相关内容分别计算其社会责任绩效，再计算其平均值以获得企业社会责任水平，如黄莲琴（2019）从投资者、员工、客户、社区以及政府等五大利益主体分别计算其社会责任绩效。

（三）企业技术创新

企业技术创新是企业经营过程中一项复杂的活动，它是从一个新思想或新概念开始，通过不断发现与解决问题，并最终形成一个具有经济价值的新项目的过程（S.Myers，1969）。傅家骥（2000）认为企业技术创新是指企业将一些发明和科技成果成功转化为产品，并通过市场销售获利的过程。可见，企业技术创新是创新投入到创新产出的过程。而创新产出最根本的因素就是创新投入，即研发投入（由雷，2021）。因此，现有对企业技术创新的研究多是从创新投入（研发投入）或创新产出（创新绩效）两方面进行度量研究。具体的度量指标详见表2。

表2 技术创新度量指标

二、企业税负、社会责任对高新技术企业技术创新的影响

目前国内外学者们作了较多关于企业税负对企业技术创新（吴祖光，2013）、（施先旺，2017）、（宋文娟，2019）以及社会责任对企业技术创新（罗津、贾兴平，2017）、（李井林，2019）的影响研究，大多研究成果表明二者与企业技术创新相关，但针对高新技术企业以及针对二者对高新技术企业技术创新交互影响的研究寥寥无几。因此，接下来拟分析企业税负、社会责任如何影响高新技术企业技术创新。

首先，高新技术企业税负的支出虽然会给企业带来本可作为创新资金的现金流支出，但由于其本身享有比普通企业优惠力度更大的优惠政策，使得即便是税负较高的高新技术企业跟其他普通企业的税负相比依然不高，进而导致高新技术企业的税负不足以对企业技术创新产生负效应，反而是相对较高税负的高新技术企业，越可能利用研发支出加计扣除的税收优惠政策进行加大研发投入，以进行企业的盈余管理与税收筹划。因此，政府应在完善相关政策的同时，还要进一步加强税收征管。

其次，市场经济活动，企业与其利益相关者之间的关系往往是相互影响的，高新技术企业如果能对其利益相关者（如债权人、客户、员工）等承担更多的社会责任，如对债权人按期还款，对客户按期交付高质量产品、对研发人员实施更多的创新激励等，那么其债权人越愿意将其资金贷款给企业，客户越愿意将产品相关信息及时反馈给企业，研发人员越愿意积极投入创新研发工作中来，使企业具备更加积极的技术创新环境，促进高新技术企业技术创新。可见，履行更多社会责任的高新技术企业更可能创造有利的创新环境，促进企业技术创新。

最后，社会责任感越强的高新技术企业更可能按期依法纳税影响企业税负，而为了进一步降低税负与提升企业竞争力，高新技术企业极有可能在能力范围内加大研发投入以避税，使得社会责任、企业税负对高新技术企业技术创新的交互影响是相互促进的。

三、影响高新技术企业技术创新的其他因素分析

（一）外部因素

政策环境。国家为了鼓励高新技术企业技术创新，制定了一系列的税收优惠政策，形式涉及到所有的税收优惠方式，包括税率式减免（所得税税率惠前25%，惠后15%），税基式减免（研发费用税前加计扣除、研发设备一次性计入成本或加速折旧等）和税额式减免，如针对新设的高新技术企业（在经济特区以及上海浦东新区）实施前两年免征所得税等。这些财税政策的实施通常会对高新技术企业的技术创新产生积极的促进作用。

市场环境。激烈的市场竞争使得企业必须不断更新自身的产品或生产技术以免被市场淘汰。张杰等（2014）认为，市场竞争是促使企业进行技术创新的重要因素。

融资环境。好的融资环境意味着企业可以更容易从市场筹资到资金，如金融机构的贷款条件较为宽松，高新技术企业更容易从金融机构获取创新资金的贷款，而高新技术企业开展技术创新过程中通常需有足够且稳定的资金支持。因此，融资环境的好坏一定程度上会对高新技术企业的技术创新造成影响。融资环境越好，越有利于企业筹集到创新资金，越有利于企业开展技术创新活动。

（二）内部因素

众多学者认为，影响企业技术创新的企业因素主要有企业规模及类型、企业文化、盈利能力、资产比率、创新人才等。

企业规模及类型。在众多对企业技术创新影响因素的实证研究中，企业规模都被纳入为模型的主要控制变量，即多数学者认为，企业规模的大小会影响企业的技术创新。冯根福等（2021）的研究表明，企业规模是影响我国企业技术创新的一大关键因素。但企业规模越大，其技术创新投入不一定越多，一般在某个阈值范围内，企业规模对企业技术创新的研发投入能产生正向促进作用，且不同类型的企业可能也有差别。因此，现有学者对企业技术创新的相关研究一般从不同企业类型（如国有或非国有企业，高新技术或非高新技术企业等）进行研究，或者将产权性质设为另一控制变量。

企业文化。企业文化代表了企业的经营宗旨，也代表了企业的价值观念，对企业的经营管理和人力资源开发有一定的目标导向作用，能对企业技术创新形成效应（李艳芝、孟庆伟，2001），技术创新投入是高新技术企业的认定条件之一，但其研发投入的强度必然跟企业是否重视创新的企业文化有关，但由于企业文化不便度量，因此，多数学者并未将其纳入技术创新实证模型中。

盈利能力。盈利能力代表企业的获利能力，通常盈利能力越高的企业，越有能力进行企业技术创新，因此，较多学者将其纳入企业技术创新的实证研究，但也有学者（李井林，2019）、（张弛，2021）的实证研究结果却表明盈利能力（ROA或ROE）与企业创新投入负相关。可见盈利能力与企业创新投入负相关的可能原因有：一是基于市场竞争影响，盈利能力越低的企业越要进行技术创新以提高企业竞争力；二是由于研发费用的税收优惠政策（加计扣除），盈利能力越低的企业可能结合其优惠政策进行盈余管理（如将当期收入报高的同时加大研发费用的投入与确认），以尽可能不提高企业税负。

资产比率。资产比率包括现金比率、存货比率、无形资产比率、固定资产比率等，它反映了各类型资产占资产总额的比重。资产比率的大小可以反映企业资金的流动性与创新资金的可投入情况。如现金比率越高，企业的流动资金比例越高，企业资产中可用于创新投入的现金就越充分，越有利于企业技术创新。学者们大多都将部分资产比率甚至是全部资产比率指标纳入到企业技术创新实证研究中。

创新人才。创新人才不仅包括高素质专业技术人员，还包括具有创新意识的高管，是企业技术创新的管理者与实施者。高新技术企业的技术创新离不开高管的创新战略布局，更离不开高素质专业人才的专业素养。

四、促进高新技术企业技术创新的对策建议

（一）完善企业技术创新支持政策，加强税收征管

现行的企业技术创新的支持政策多是鼓励创新投入的相关优惠政策，显然能在一定程度上促进企业的创新投入，但企业的技术创新涉及创新投入到创新产出的过程，只有创新投入最终能转化为具有市场价值的创新产出，企业的创新绩效才算形成。因此，政府一方面要完善当前的技术创新支持政策，增加对技术创新成果的评定及相关支持政策，比如针对那些技术创新成果增加了当年营业额的高新技术企业给予下年度的创新成果税收支持政策；另一方面，政府还应该完善税收征管措施，尤其是针对企业容易进行税收筹划的研发费用的甄别，以防企业利用其进行盈余管理，造成税收流失。

（二）注重企业社会责任，加强企业战略管理

企业管理者应明确认识到承担社会责任对高新技术企业创新能力提升乃至企业可持续发展的积极意义。因此，企业在制定阶段性战略目标时，应注重将社会责任融入其中，保持与其利益相关者的友好合作，树立与维护企业的良好信誉，努力创造有利的技术创新环境，提高企业技术创新能力。

（三）优化行业环境，营造有利的技术创新氛围

良好的行业环境往往需要政府的制度支持。因此，政府应出台相关制度，优化行业环境，营造有利的技术创新氛围。政府一方面应出台相关优惠政策引导金融机构扶持企业技术创新以改善企业的融资环境。如针对金融机构扶持企业技术创新优惠项目的收益给予一定的税收减免优惠。另一方面，出台相关制度，规范与支持行业发展，使相关企业能相互合作和良性竞争，促进企业间信息交流以改善创新资源信息的获取。