建筑施工企业应收账款管理存在的问题及对策探讨

孙丽川

（海南中洪建设工程有限公司，海南 海口 571100）

面对建筑施工企业工程项目施工周期长、体量大的特点，如果不合理、有效地管理应收账款，势必会影响企业的现金流量，使企业面临严重的财务风险和持续经营的风险。在经济下行压力不断加大的背景下，很多企业面临经营和管理的困境，其中一个主要原因是资金匮乏。资金关系一个企业的命脉，良好的现金流才能为企业的健康发展保驾护航，提升企业的竞争力，由此可见，加速应收账款的回收，加强应收账款管理尤为重要。

一、建筑施工企业加强应收账款管理的重要性

应收账款是企业经营活动中的重要资产组成部分。建筑施工企业有的项目可能跨越几个会计年度，根据合同约定工程项目的质保金，一般在工程验收合格后1至3年时间才收回，因此，容易造成应收账款周转期长、周转率低，同时项目的建设通常需要垫支工程款，势必会给企业带来资金运营上的压力。

（一）应收账款管理不善，容易增加企业债务和经营成本

当企业的应收账款不能及时收回，企业自有资金不足以支持企业正常运转时，企业就需要从外部引入资金。权益资本筹资由于要求条件多、筹集时间长、费用高，通常不被企业采纳，大多数企业会选择采用债务资本筹集资金。由于债务资本需按期支付利息，从而增加了整个项目的成本，降低了项目的经济效益。

（二）应收账款管理不善，对企业财务指标和报表将产生不利影响

应收账款在资产负债中表现为流动资产，因应收账款迟迟未收回，这种流动性便失去了实际意义。应收账款的产生，同时体现在公司的营业收入中，最终反映在公司的整体运营成果会计利润上。大量应收账款没有及时回笼，尽管企业账上有利润，但没有现金流支撑。

（三）应收账款管理不善，企业将增大垫付税款和股东分红款的压力

企业信用政策宽松，大量应收账款的出现，一方面增加了营业收入，企业需要垫付因收入的增加而应缴纳的各项税款；另一方面，营业收入增加了，相应的企业账面利润也随之增加，增加的账面利润作为企业的经营结果，股东可以从报表上直观地认为公司业务增长，利润增加，盈利能力增强，要求企业分配股息红利，这样企业就将面临垫付流动资金支付股东红利的压力。

（四）应收账款管理不善，将会增加企业的坏账损失

建筑施工企业施工周期长，反映出的应收账款的周转期也相比其他行业较长。在实践操作中，应收账款拖欠的时间越长，收回款项的可能性越小，难度就越大，形成坏账的可能性也越高。一旦到期无法收回应收账款，其就会变成企业的实际坏账，造成企业的一项资产流出，经营出现亏损。

（五）应收账款管理不善，企业将面临各种信用风险

企业应收账款金额过大，占用了企业的营运资金，一旦到期不能收回，势必会增加企业债务到期的偿还风险。企业如果不能按期偿还债务，贷款机构会根据企业的偿还能力相应降低企业的信用等级，企业的上游客户供应商也会根据企业的财务状况相应地收紧商业信用政策，从而使企业的整体信用受到严重影响，甚至会面临因不能偿还到期债务，债权人向法院起诉，申请债务人破产的严重后果。

二、建筑施工企业应收账款管理过程中存在的问题

（一）客户信用机制不健全

由于市场竞争激烈，僧多粥少，企业为了抢占有限的市场份额，往往忽视对客户信用度的考虑，在承揽项目前没有做到充分必要的资信调查，对客户的现实财务经营状况没有充分了解，导致项目在实施过程中出现拖欠工程款的风险。

（二）未能严格审查施工合同，合同管理不规范

合同是约定双方权利义务的经济文书，建筑工程项目往往具有投资金额大、施工周期长、风险环节多、管理难度大等特点。在实际经营过程中，由于缺乏合同法律意识和风险防范意识，部分建筑施工企业在签订合同时主体不符、内容不明、权责不清、约束不足的情形时有发生，加上缺乏严格的审查程序，会对整个合同的顺利实施埋下隐患。在合同履行期间，涉及合同主体及内容变更的情形，没有及时做好相应的合同变更或补充协议来规范双方变更后的权利义务，不能及时保障企业的自身权益。对合同诉讼时效没有引起重视，当涉及合同纠纷诉诸法律时，有可能会出现合同已过诉讼时效的现象，造成维权困难。有些企业的建筑施工合同无专人管理，人员变动调离岗位没有做好相应的交接工作，没有列明交接清单，时隔1至3年，到要收回工程质保金时，以及需要提供施工合同及相关的结算审核单、验收合格证时，找不到相关资料的事时有发生，给应收账款的催收工作带来困难。

（三）应收账款缺乏专人管理和动态预警机制

部分企业应收账款没有指定专人管理，没有报表格式上和时间上的定性要求，报表提供的比较随意也不及时，往往只有汇总的应收账款，没有明确到各明细项目的报表，没有做好应收账款账龄分析。这造成管理层没能在第一时间掌握最新数据，无法及时组织人员积极催收，以至于一些陈年旧账没有引起关注，迟迟没有回收。

（四）员工指标考核体系存在偏差，对应收账款催收缺乏考核机制

激励约束指标制定的不合理，建筑施工企业往往将“产值”作为项目部的考核指标，“产值”大贡献大，一味追求产值而忽视了款项的回收。在实际催收过程中，收多收少，收早收晚没有相应的定量考核指标，缺乏相应的奖惩机制，员工的积极主动性未被充分调动，造成应收账款催收力度不够，进展缓慢，效果不佳。

（五）施工过程中缺乏控制，对现场签证事项未能高度重视

在实践中，建筑施工项目按完成的工程量申请工程进度款，完成的工程量既包括施工合同规定的工程事项，也包括施工合同规定外的为满足工程要求需临时增加或不得不实施的工程项目，这部分的增量工程就是签证部分。在工程实施过程中，由于项目经理事前未对整个工程项目设计进行充分了解，不清楚哪些费用需要签证，其结果是出现应当签证的没有签证，已经现场签证的由于没有遵循规范签证流程，造成不规范的签证，签证无效后续再补充签证，往往会面临各种困难，引发各种纠纷。不规范的签证、无效的签证不能作为施工企业工程价款结算的依据，签证部分作为施工企业增加的一项费用，无法取得相应的经济流入，势必造成企业的经济利益损失。

三、加强建筑施工企业应收账款管理的对策

（一）建立客户信用档案

在准备投标的阶段，建筑施工企业应该对客户的资信做全面的调查。通过内部资料和获取外部资料对客户的资产状况、财务状况、经营能力、企业信誉和未来融资能力等方面进行深入的调查。同时，通过企查查、天眼查等各种途径获取客户法人的风险信息，经过综合评估分析，确定客户的信用等级。对于资信好，信用等级高的客户，寻求积极合作的方式；对于信用等级中等的客户，在合作的过程中可以引入担保条件，控制财务风险；对于信用差的客户，可以考虑直接摈弃。

（二）加强合同管理

针对公司中标的项目，在合同洽谈前，项目部必须对发包人的综合情况进行系统考察，审查招标文件、投标书、中标书及其他往来函件等文书，确认合同的主体资格，召集相关部门对中标项目进行具体分析，制定谈判实施方案。工程项目经理需熟知合同的各细节，必须参与合同签订活动的全过程。合同文本中列明的各项条款，对于涉及金额较大的项目要特别关注；对可能引起歧义的文字和一些需要特别解释的词语应在合同中进行着重标注并明确解释；对于发生合同纠纷所采取的解决争议的方式及一些免责条款要进一步明确。在合同实施过程中，涉及合同主体、内容变更的，应及时和发包人进行沟通，通过变更合同或补签协议，保障公司的权益。对于重点重大金额的项目，应由法务部、财务部、项目部三部门联合会签，确保合同的合规性、效益性，最大限度地保障公司的权益。要建立合同履行情况评估制度，至少每年年末对合同履行的总体情况和重大合同履行的具体情况进行分析评价，对存在的问题和不足之处加以改进。签订的合同需指定专人归档保管，专管人员变动调离岗位，需要列明交接清单，由移交人与接收人双方签字留存，以明确职责。

（三）设立专人管理，实现动态预警

应收账款应设有专人管理，做到每月更新一次报表数据。报表的格式应由财务部和项目部根据应收账款管理要求和方便催收设定。对于建筑施工企业，应收账款管理应明细到每一个具体施工项目。在实践中，项目应收账款账龄分析表是最能直观反映公司所有项目应收账款动态信息的报表，也是管理层最关心的报表之一。预留质保金是建筑施工企业普遍存在的现象，质保金的回收期较长，一般合同约定项目验收合格后1至3年期满支付，对于质保金的管理，实践中可以做一动态的预警工作表，将剩余质保天数这一栏利用函数公式设置成按打开文件当天日期时时计算，少于或等于30天的项目高亮度显示。当随时打开这张表格时，剩余质保天数就是一个动态的最新计算的数据，高亮度显示的项目提醒企业要提前做好质保金回收的准备工作。同时，实现动态管理还应体现在日常工作中，应保持与客户的友好联系，维护客户往来关系。

（四）实行应收账款分类管理，选择合适的催收方式

将应收账款按账龄及不同的风险状态进行分类管理，对于还在信用期内的客户，要分析客户的信用情况，提前做好催收计划。对于超出信用期的客户，要对其偿还能力做详细的调查分析，针对不同的状况采取不同的措施。对于具有偿还能力，不催不还的客户，可以安排专人电话沟通，告知已到还款期，提醒客户安排还款，这类账款一般没有什么风险；对于拖欠时间过长，资金暂时困难的企业，不能一次性偿还账款的，可以与其协商还款条件，制定相应的分期还款计划，缓解一次性还款的压力，尽早收回部分款项；对于偿还能力确实有困难的企业，应考虑将款项作相应调整，考虑采取现金折扣方式，给予一些让步，减少部分账款，尽可能地收回款项；对于一些恶意拖欠账款的客户，必要的时候可以借助法律手段，采取法律诉讼的形式来维护企业的权利。

（五）催收责任落实到人，建立科学合理的绩效考评制度

在实践中，项目经理从始至终负责整个项目的施工过程。由于施工过程中与建设方的接触交流频繁，由各项目的项目经理来负责本项目应收账款的催收，既能节约时间和人工成本，还能提高效率。由于企业会有多个项目同时施工，资金在各项目之间的分配不当时常会引发各项目经理不满，一旦项目上缺乏资金，不能正常施工，工期就会拖延，工期的长短对于整个项目的运营效益至关重要。以各项目的款项回收应优先满足本项目的资金需求为指导，一定程度上调动了项目经理催收款项的积极性，遵循“谁负责，谁催收，谁收款，谁使用”的原则，使各项目的催收责任落实到位，同时也协调各项目之间的资金分配原则。应将应收账款的回收率引入项目经理的考核指标中，而不应该只以“产值”论贡献。对于催收过程中积极主动，催收成效好的给予适当奖励；对于催收效果不佳的人员也应采取相应的措施，奖罚相结合。

（六）加强签证过程管理

签证工作是建筑施工企业在施工过程中的一个重要环节，现场签证必须以书面形式记载，签证的内容应明确，保证项目清楚、计量数量准确及所需手续齐全。项目经理要熟悉项目施工图，正确判断施工部分是否属于签证内容，加强现场签证管理，在施工中采取随时发生、随时进行签证的方法，应做到一次一签证，一事一签证，及时处理。

（七）采取应收账款保理融资策略

企业可以将未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行等第三方（保理机构）以获得流动资金支持，加快资金周转，降低企业的财务风险。应收账款保理是一种低成本融资方式，其能够增强企业的运营能力，改善企业资产管理的指标，盘活应收账款，提升企业的竞争能力。应收账款保理业务是目前快速发展的一种现代融资方式，已经被越来越多的企业接纳并应用于实践中，从而帮助企业实现资金融通。

（八）采取质量保函，提前收取质保金

建筑施工项目在签订合同时，一般都明确约定预留项目质保金，因施工合同涉及项目金额一般都较大，预留5%质保金对于企业是一笔不小的营运资金，加上质保金收回期限长，一般约定为1年到3年时间，时间越长，收回的难度越大。在业主许可的条件下，建筑施工企业可以通过质量保函的形式，交纳一定金额的保函费，由银行或第三方担保公司向业主开具保函，提供担保责任，由业主提前支付质量保证金，为企业提前获取了一笔流动资金。质量保函也被现有企业普遍采用，以提高企业的资金周转。

四、结语

资金通常被视为企业生产经营的血液，企业生产经营活动一方面表现为有形的实物流的周转运动，另一方面从价值上最终都体现为资金流动。企业要想在市场竞争中保持优势地位，不仅要有强大的造血功能，即市场业务能力，而且还要加强资金管理，在现金为王的市场中具备良好的资金流，让资金在流转中创造价值，从而推动企业整体向前发展。应收账款是企业的一项重要流动资产，应收账款不能及时收回，将占用企业大量的营运资金，势必会造成企业供血不足，应收账款管理制度是否完善，直接关系企业的健康发展。加强应收账款管理，提高应收账款回收率，减少应收账款的资金占用，降低应收账款的坏账损失，积极催收应收账款，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。面对激烈的市场竞争，企业的信用越来越受到社会的关注，企业在发展自身业务的同时，应加强自身素质的提升，建立健全现代企业管理制度，加强企业对外提供信息的及时性、准确性，加强企业对外的信息披露，提高企业信息披露的透明度，积极参与社会信用评级，提高企业信用等级，为企业获取多渠道融资途径不断积累信用财富。