制造行业财务会计向管理会计转型的探究

何丽琴 浙江华海药业股份有限公司

近年来，我国制造型企业在快速发展的市场经济中不断自我改革和完善，就财务工作而言，财务会计向着管理会计的转型就是企业适应时代需求而进行的改革措施之一。制造企业在经营管理过程中，通过不断尝试各种促进财务会计向着管理会计转型的方法，其根本目的在于优化企业内部各项资源配置，节约企业生产成本，最终为企业的长远发展创造管理效益。

一、财务会计和管理会计的联系与两者的区别

（一）财务会计与管理会计的含义

1.财务会计

财务会计以货币为基础形式对企业的各类经济工作进行统计和计量，最终形成完整的、可供投资人或债权人了解企业财务盈利状况的财务报表。财务会计的形式是事后核算，以报告的形式对外体现企业利润损益情况对企业经济活动和企业发展的影响，从而为外部决策者提供参考依据。

2.管理会计

管理会计的服务范畴是面向企业内部，其根本目的是提高企业经济效益，将会计学与企业效益管理紧密结合，通过专业的方法，满足企业不同环境需求，制定个性化管理措施，对企业经营数据和财务数据进行收集、加工、处理和分析，从而以财务报告的形式，从多维度将结果展示出来，供企业管理者参考决策。

（二）财务会计与管理会计的联系与区别

财务会计的信息披露对象是企业的股东和企业主体，在工作中财务会计务必遵循会计准则和国家相关法规来编制年、月报表，客观、真实、准确地反映企业经营情况，明显侧重会计核算和监管。而管理会计的服务于企业内部经营管理者，为经营管理决策提供依据，管理会计编制形成的报告不受会计准则、税收法规等约束，其功能侧重于对企业经营效益和风险防范，属于事前规划和经营分析决策型的会计工作。

管理会计与财务会计的服务对象、侧重点、原则标准、方法体系等方面都有着很大的差异。然而，二者虽然有着各自的、单独的会计化管理系统，但是他们的财务数据来源同出一处。两者的采纳基础和运转主体保持一致，关联紧密和相互渗透，在管理方法是互补的，功能方面存在相辅相成。归纳来讲，管理会计的数据来源以财务会计数据为基础采集的，而管理会计的则会引导财务会计的核算工作目标的达成。

二、制造企业财务会计逐步向管理会计转型的必要性

（一）满足发展需求

制造企业的资源是有限的，财务工作人员需要在全面掌握企业财务管理目标的基础上，实现企业各项资源的有效配置。企业财务工作内容涉及的业务范围十分广泛，除了管理企业日常的运营业务之外，还需要向业务部门提供相关业务服务。例如，财务人员要以企业效益为出发点，以满足核算企业业务活动绩效为目标，做好各项业务的事后监督与核算工作，对业务调整的方向做出合理分析和准确预测，必要时可以直接将重要信息提供至业务人员手中，供其参考。而企业如果不能从根本上提高财务会计逐步嵌入管理会计转型的必要性，就容易在经营过程中埋下风险和隐患。

（二）管控决策风险

财务会计和管理会计在核算记录内容方面的差异性，导致二者工作职责分工有所不同。例如，相对财务会计而言，制造业管理会计更能全面地掌控企业财务状况，从财务效益的角度为出发点来对企业的发展战略、发展规模、各项成本预算等提出有价值的参考性意见，从而帮助企业管理层做出正确决策。因此，只有加快制造企业财务会计转型，企业经营管理过程逐步嵌入管理会计，才能有效规避管理决策中出现的财务风险。

（三）对财务工作模式的调整

制造业财务会计工作朝着管理会计的转型，会形成新的财务会计体系，从而引导财务工作模式的改变，以便于更好满足经营管理。企业财务工作模式调整之后，财务系统便可以对所有的财务职能进行合理管控，达到优化系统和工作模式的目标。从企业会计人员的角度来讲，需要改变传统的财务会计工作，尽可能降低工作中的程序化内容。随着网络信息技术的更新和在财务工作中的深入应用，制造企业优先通过信息化技术提高财务决策能力，以便于科学地对财务数据做出分析，并且在处理和分析财务数据时更具针对性和导向性。另外，为了能够让管理会计更好地融入企业各项经营管理工作中来，提高管理活动和企业管理工作的关联性，必须在企业经营中导入管理会计工作，使制造企业形成财务工作循环调节模式。

三、制造企业财务会计向管理会计转型的策略

（一）加强信息化建设

在网络信息化时代，信息化技术已经深入到各行各业中去，为企业的业务开展和管理工作带来了极大的便利。制造行业管理会计在一定程度上取代财务会计，需要先进的信息财务管理工具来支持。因此，制造企业应当结合自身的实际情况，加强内部财务信息化系统的建设，提高业务智能化的应用程度。一方面，企业通过构建信息管理系统，从企业战略全局出发，遵循统筹兼顾的原则，利用信息管理技能来推动各部门的管理衔接，实现业务信息和财务信息快速共享。另一方面，企业可以利用互联网技术建立起共享平台，将一些可以内部公开的信息同步到共享平台上，为不同业务部门开通对应的数据获取接口，方便业务管理人员能及时掌握决策有用的信息，从而为管理会计在企业经营管理过程分析效益、经营趋势、防范风险提供决策支持，推动制造行业财务管理模式改革，工作由财务核算向财务分析与管理决策的方向发展。

（二）构建管理会计体系

在制造型企业中，企业领导是否重视将直接影响管理会计工作的开展。领导层对于管理会计工作开展有足够的重视，自然就会促进财务会计工作模式的转型创新和优化。所以，作为企业管理层首先应当积极转变传统观念，通过加强学习和参加会计专业教育培训，全面了解管理会计的工作模式，并且清楚地认识到管理会计在企业规划、评估、预测和控制等一系列工作中的作用，根据科学的财务分析报表确定经营决策方案，加强对市场发展预测，实现企业会计管理理念和职能的转变。

另外，为了充分发挥管理会计的作用，顺应发展需要，提倡管理会计服务，并且在实践中不断总结经验对其进行优化，不断推动管理会计工作开展。通过在制造型企业建立和改进管理会计体系，通过培养更多的管理会计人才，促进企业业务和财务融合管理。企业一方面要建立管理会计人员团队，另一方面还应该结合公司未来发展计划，因地制宜制定管理会计服务流程，完善内部财务人员考核方案，激励会计人员持续提高经营管理能力与综合素养，为管理会计工作开展提供专业的人才保障。

（三）积极运用管理会计工具

对于制造类企业而言，在积极利用管理会计的同时也要重视财务会计的工作。财务会计和管理会计在管理模式和用人软硬件方面存在较大差异，所以企业选择财务管理模式有所不同。企业会计核算的成本需要会计准则，相比管理会计需要严格贯彻执行企业战略目标、年度预算、年度计划、内部财务和业务考核管理制度。所以，在实践应用中涉及会计工作的成本核算时，可以采用成本变动法，将财务工作和管理工作结合起来，提高企业的管理水平，并且达到企业内部控制的目标。变动成本法是管理会计用于成本动态分析为应用基础，可以清晰地显示各项目成本归集期间的不同类别产生的成本。通常制造型企业会把变动成本产品成本的重要组成部分，他们习惯将非生产成本、非变动制造费用等通通归纳到期间成本中，这样可以更好地开展企业成本效益考核管理。除了习惯使用变动成本法，还会使用其他方法比如价值链管理、滚动预算管理、绩效管理、生命周期管理等这些管理工具，也可以供制造型企业进行管理会计工作开展的选择。

（四）促进部门业财融合

通过建立管理会计和财务会计服务的共享，可以促进制造业财务部门与其他业务部门的深度融合，提高财务管理效率，多维度提供多元化服务，满足不同业务需求。充分利用制造型企业内部资源，企业财务部门应当通过财务信息管理平台，在确保有效监督的前提下加强与各业务部门的共享交流，财务让业务充分掌握实际经营状况，并且合理调配资源，实现有效优化资源配置根本初衷。另外，业务部门在工作中经常会需要一些财务数据，可以在不涉及公司机密的基础上直接与财务部门对接，增加财务部与业务部的协调效益，使得财务部能够从最初的经营活动事后监管转变为事前控制和事前预测。而且，财务部门根据掌握的信息数据，还可以将不同业务部门的人员绩效等信息反馈给公司，给管理者提供指导建议，从而在增强业务部与财务部共同协作的基础上，实现财务会计和管理会计的信息共享。

（五）分享医药制造业企业财务管理建议

众所周知医药制造行业直接关系国计民生，受到国家卫生管理部门的严格监管，相关政策陆续出台，医药制造行业财务管理涉及生产研发、流通、用药环节、支付结束等全产业链的各个阶段。

1.医药制造企业财务管理者，要清楚认识产业链五部分组成

包括：医药原料供应企业—医药加工制造企业—医药流通—医疗机构/诊所/药店—患者。

▲ 医药制造企业产业链示意图

2.加强医药制造企业产业链财务管理，从上游、中游、下游三部分开展

上游管理方面：要想方设法，周密统筹，建立安全库存量，加快企业存货周转、减少库存资金积压，货币资金规模大。财务管理者要时刻关注国家优惠政策，积极推动公司决策层，参与制定研发项目投资业务流程、监督、考核等制度，加大研发投入，减少仿制药，努力降低原料成本在生产成本比重。结合制造企业内部资金回笼情况和业务开展要求，编制最佳资金存量，避免闲置资金。做到不但能够满足日常生产经营所需要流动资金需要，而且满足创新研发投产项目资金需求，实现经济收益最大化。

中游管理方面：努力解决医药流通企业应收款项、库存积压问题。从现金流来看。受到下游公立医院客户回款时间较长，同时受医院年底结算影响，导致医药批发公司应收账款增幅较大，资金回笼缓慢，因此会影响药品制造企业经营现金净流入；相比医药零售企业由于直接面向下游终端客户，只有医保支付账期较短，医药零售企业整体获现能力和结算周期较好。为保卫医疗制造企业的经营成果，重点加强周期结算较长的客户—药品批发商&医疗机构。财务管理者要加强应收账款管理，针对年度应收账款回收缓慢现象，制定不同信用政策，对客户的信用程度作出动态评估，同时加大应收账款的催收力度，通过业务、财务、法务等多部门联合催讨，切实减少了公司滞账、坏账现象。

下游管理方面：基于医疗药品管理政府政策改革的影响下，医疗服务收费将成为监管重点，为了还会增加医院对于医药采购的支出负担，控制采购成本的同事延缓现金流出。医药制造企业财务管理者要联合多部门，制定产品质量考核方案，提高终端用户药品质量评价，快速响应售后服务，提高企业品牌效应，帮助下游用户加快货款结算，助推良性循环合作。

四、结语

在互联网大数据环境之下，制造企业传统的财务会计工作模式确实已经很难满足企业的经营发展需求，通过对制造企业财务会计信息成分的分析，以及对财务会计与各业务部门之间关系的梳理，可以看到财务会计向管理会计转型的必要性。为此，在财务管理实践中确实需要推动财务会计工作模式转变的基础上，构建管理会计体系，运用先进的管理会计工具，加强财务部门与各业务部门之间的深度融合，从而推动财务会计逐步向管理会计的转型，实现制造企业业财高度融合，为制造企业创造良好的社会效益和经济效益。