企业内部控制环境分析——以《红楼梦》荣国府的衰败为例

祝艳霞

(国家气候中心,北京 100081)

1 引言

《企业内部控制基本规范》指出，企业建立与实施有效的内部控制应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素。其中，内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及责权分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等维度。

曹雪芹“披阅十载，增删五次”，始成百科全书式的文学巨著《红楼梦》。《红楼梦》里的荣国府不仅是封建社会中的大家族，也可以从财务管理学的角度视为家族企业。所谓创业容易守业难，荣国府自荣国公开始，经历百年繁华，到了第五代，最终还是败落了。正如冷子兴在第二回所言“如今外面的架子虽未甚倒，内囊却也尽上来了”。

“《红楼梦》并不是教授商场成功学的范例，反而是一个记述经济管理大败局的反面教材。”荣国府为何衰败？抛开获罪抄家这个外部原因，内部控制失效是非常重要的原因。在兴盛到崩溃的转折过程中，虽然荣国府在家族管理上也采取了一些可圈可点的控制措施，但是其内部控制存在重大缺陷，导致了自身的加速败落。运用现代企业制度中的内部控制环境框架，可以深入分析这一问题。

2 荣国府衰败中的内部控制环境剖析

2.1 治理结构

治理结构是规范股东、董事会、监事会和高级经理层的权利和义务的制度框架，是内部控制环境的重要组成部分。对一个企业而言，健全的治理结构是内部控制有效运行的基础，是公司实现发展战略的重要保证。治理结构安排合理，则为内部控制的有效运行提供了坚实框架和组织保障；反之，治理结构存在缺陷，不能良好运行，那么企业就无法有效实施内部控制，经营失败在所难免。

将荣国府视为家族企业，则贾母、王夫人、贾政组成董事会，贾琏、王熙凤等人组成经理层，府内还有总管房、账房等内部职能部门。剖析荣国府的治理结构，不难发现其存在的重大缺陷是缺少行使监事会职责的机构，而现代企业制度中，监事会是治理结构的重要组成部分，“负责监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责”，发挥着不可替代的作用。

在荣国府，贾母年事已高，安享富贵，管家之事早早交给了王夫人。王夫人也不大管事，她的陪房周瑞家曾说：“如今太太竟不大管事，都是琏二奶奶管家了”。王夫人自己对凤姐说“我天天坐在井里！想你是个细心人，所以我才偷空”，可见王夫人是不大管家的，日常管理事务都交给凤姐，自己只是偶尔过问或者听凤姐汇报。贾政作为荣国府的一家之主，有官职在身，“不以俗务为要，每公暇之时，不过看书着棋而已，馀事多不介意”，可见贾政也是不大管家事的。可见，荣国府的董事会基本上放弃和推卸了监督经理层的权力和职责。而荣国府经理层的经营管理却漏洞百出。例如，荣国府实行供给制，按月发放月钱，负责这项事务的凤姐则利用支取和发放月钱的时间差在外放债谋利。王夫人曾问她月钱的发放情况，凤姐说“如今我手里每月连日子都不错给他们呢”。实际上月钱并没有按时发放，袭人、秋纹都曾私下里问平儿月钱多早晚才能领，平儿悄悄地说“我们奶奶早已支了，放给人使呢……这几年拿着这一项银子，翻出有几百来了”，可见凤姐在月钱一事上欺上瞒下、假公济私。

内部控制是一项系统工程，需要董事会、监事会、经理层及各职能部门共同参与并承担相应的职责。监事会的缺乏使得荣国府内部控制设计出现重大缺陷。荣国府缺少了监事会的监管，决策、执行和监督无法形成制衡。董事会成员贾母、贾政和王夫人的集体缺位和不作为，给经理层的凤姐独断专权、以权谋私甚至是违法乱纪提供了机会，预示着荣国府的衰败。

2.2 机构设置及责权分配、内部审计

机构设置与责权分配是内部控制的实施载体与机制保障，内部审计是机构设置中的重要组成部分，能够对企业经济活动进行独立客观的监督和评价，有助于建立良好的内部控制环境，是内部控制目标实现的基础保证。科学的机构设置与责权分配，加上有效的内部审计，能够促进企业发展；反之，机构设置不完善、责权分配不合理，缺乏严格的内部审计，则企业财务管理必将产生混乱。

荣国府中贾母、贾政和王夫人都不大管事，府里上上下下三四百人，单靠贾琏和凤姐两个人是无法管理的，必须设置种种机构来负责各项事务。《红楼梦》中透露了荣国府中管理机构的部分信息，整理内容见表1。

表1 荣国府的机构设置情况

可以看出，荣国府内部机构众多，分工之细让人惊叹，但是唯独没有能够起到监督检查作用的内部审计部门。机构设置与责权分配不合理，缺乏内部审计，必然导致财务运行乱象丛生。总管房负责处理荣国府日常事务，保证府中生活有序。账房、银库和买办房是直接与银钱流通相关的管理机构，只要是用“官中的钱”向外采买物件，其流程就必定要经过这三个机构。鲍二家的与贾琏通奸事发后自杀，贾琏答应赔给鲍二二百两银子，这银子本应他自己出，却“命林之孝将那二百两银子入在流年账上，分别添补开销过去”。林之孝是账房的负责人，单单从账上做手脚是不行的，无法与买办回票及银库核对，为了抹平这笔开销，账房必定要与买办房和银库串通才行。贾琏吩咐得如此痛快，看来账房与买办、银库合伙作弊并非偶然。

这些内部机构的负责人，身份可能卑微，职权却很大，在缺少专门的内部审计部门的情况下，他们在履行职责的同时，就会想方设法利用各种机会谋取私利。主子奴才都想着贪污官中的钱，从上到下损公肥私，荣国府入不敷出是必然的，“树倒猢狲散”是迟早的事。

2.3 人力资源政策

人力资源是企业可持续发展的基本保证，人力资源的合理配置是提升企业核心竞争力的重要保证。积极的人力资源政策是建立企业内部控制环境的基础；消极的人力政策则会使得企业人才流失、活力丧失。

荣国府的人力资源政策主要存在以下不足：一是人力资源的激励制度不合理。例如，荣国府上下人等每个月有固定的月钱，李纨和凤姐都是孙辈媳妇，两人从官中拿到的分例却不一样。李纨的月钱是二十两，凤姐“这一级别的月钱是每月四两”，光月钱这一项李纨的收入就是凤姐的五倍。李纨比较清闲，“唯知侍亲养子，外则陪侍小姑等针黹诵读而已”；凤姐负责打理荣国府事务，每天忙得脚不沾地，操心太过病倒后，凤姐说自己“也该抽回退步，回头看看”,平儿也劝她“何苦来操这心？‘得放手时须放手’……终究是回那边屋里去的”。人才激励制度不合理，员工收入与付出不成正比，工作积极性必定受到影响，长此以往必然消极怠惰，也有可能违规而谋取私利。二是人力资源的选用机制不合理。晴雯模样俊俏，性情爽利，心灵手巧，专业的织补匠、裁缝、绣匠都补不了的雀金裘，晴雯可以补。贾母说“我看他甚好，言谈针线都不及他，将来还可以给宝玉使的”。而王夫人眼里的晴雯是“水蛇腰，削肩膀儿，眉眼又有些像你林妹妹的……我一生最嫌这样的”。最终晴雯被赶出去了，真正的原因是王夫人担心“宝玉倘或叫这蹄子勾引坏了，那还了得”。不看员工的业务能力，凭长相推测其人品素质，这种人力资源的选用机制极不合理，会损害其他员工的积极性，使企业丧失生机和活力。

荣国府高层能够理家决断且品行兼优的人才极度缺乏，而人力资源政策存在的缺陷导致优秀人才无法“脱颖而出”，长久而言，家族衰败不可避免。

2.4 企业文化

企业文化是一个企业的精神内核和原生动力。优秀的企业文化是内部控制环境的重要保证，是企业持续发展的动力之源；消极的企业文化导致内部控制环境恶化，意味着企业发展已经走入下坡路。

荣国府的“企业文化”从开拓进取、励精图治，到守成享受，再到不思进取，文化中的消极因素逐渐占了上风，到了后期，更是怠惰恶化。

主子不思进取,企业高层懈怠懒政。“董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用”。第一代荣国公贾源是开国元勋，为朝廷立下汗马功劳，位极人臣，第二代贾代善、第三代贾赦都是袭的爵位，贾政的官位是皇上额外赐的，荣国府的第四代、第五代追求上进的很少，坐享其成的多。董事会成员贾母、贾政和王夫人懈怠懒政，集体缺位。难怪冷子兴说“谁知这样钟鸣鼎食之家，翰墨诗书之族，如今的儿孙，竟一代不如一代了”。企业高层一代不如一代，反映出企业本身发展呈下降趋势。

组织内部矛盾重重，无法形成合力。一是正庶矛盾。体现在王夫人、贾宝玉与赵姨娘、贾环之间，这种矛盾无法调和。二是婆媳矛盾。贾母倾向木石前缘，王夫人看好金玉良缘；王夫人和李纨也有矛盾，李纨作为嫡长媳本应管家，可是王夫人把管家权交给了凤姐，“倘若让李纨管家，一旦贾政去世，贾政这一房的家主必然是李纨所辅助的贾兰，到时王夫人与贾宝玉这对母子的地位势必急遽下降”。三是父子矛盾。贾政希望宝玉走仕途经济，可是宝玉视做官的人为禄蠹，他们的价值观大异。四是夫妻矛盾。贾琏软弱好色，凤姐强干善妒，他俩之间的矛盾是日积月累的，尤二姐之死让贾琏恨极了凤姐。一个矛盾重重的荣国府是无法形成向心力的。

因循守旧，缺乏创新意识。荣国府上下三四百人，吃穿用度加上人情往来，每年支出巨大，而经济来源只有几项：有官职人员的俸禄收入、田庄地租收入、皇上赏赐、人情往来收入和灰色收入。其中田庄地租收入应是收入的主要来源。元春省亲，荣国府一时风光无限，钱袋也被掏空了。家底空了，年景不好，没有新的收入来源，支出仍旧奢侈浪费讲排场，荣国府只能一天天衰败下去。开拓创新是企业可持续发展的动力源泉，是企业实现发展战略的重要保证。秦可卿临终前曾托梦凤姐，建议“祖茔附近多置田庄房舍地亩，以备祭祀供给之费皆出自此处，将家塾亦设于此”，秦可卿的建议具有前瞻性和创新性，可惜荣国府没有采纳实施。

荣国府后期的企业文化已经是千疮百孔，消极甚至恶化。精神支柱已经快要倒塌，企业的衰败无可挽回。

3 启示

管窥蠡测荣国府的案例，可以得到深刻的启示：在外部因素一定的条件下，内部控制环境是企业建立与实施内部控制的基础。综观荣国府，内部控制环境可谓问题重重：组织架构不健全，缺少监事会、内部审计部门，董事会成员不履职，经理层以权谋私。后备力量不足，优秀的高级管理人员缺乏，员工的激励机制和选用机制不合理。年轻一代安享富贵，不思进取，内部矛盾众多，缺乏凝聚力，因循守旧，缺乏创新精神。最终，荣国府内部控制环境恶劣，内部控制设计和运行存在缺陷，违反国家法律法规，资产流失，账务不实，无法实现可持续发展，家族从繁荣走向败落。

《红楼梦》中荣国府的衰败是封建社会生产方式腐朽没落的文学缩影。内部控制环境存在的弊端，无疑是加速荣国府衰败的重要推手。

文学家描绘精彩世间百态，企业家需要营造内部控制环境。在当今市场经济体系中，营商环境持续改善，企业必须高度重视内部控制环境建设，完善内部控制体系，才能永葆青春活力。