小型制造企业搭建成本核算体系探究

晏丽华

(湖北京信通模塑科技有限公司,湖北 孝感 432000)

企业财务管理工作，特别是制造型企业的财务管理工作，生产成本核算是一项细致繁复的工作，且涉及的部门多，面对的困难具体复杂。如何清晰认识困难和突破困难，如何结合生产特点创新生产管理方法，并制定出一套实用而准确的成本核算办法，对小型制造企业有着现实意义。

1 小型制造企业成本核算困境

受场地、岗位人员、设备投入等限制，有一部分小型制造企业目前未能准确地进行生产成本核算工作，一方面导致产品销售定价缺乏财务数据参考依据，另一方面也造成财务核算的利润不够准确。造成这一现状的直接原因是未能建立可靠的成本核算体系。而要解决上述问题，需要解决如下几个方面的困难。

1.1 生产统计面临的困境

第一，场地困难。为了便利生产，一些原材料直接堆放在生产车间现场，造成生产车间统计和仓库管理人员对耗用原材料统计困难。由于车间的原材料受场地限制、生产的流转需要等原因，原材料和生产的半成品在不断地位移和流动，造成生产车间的统计人员没办法实时地准确统计原材料数据，也就没办法将准确的生产耗用原材料数据，按工序步骤、分类分批、分车间进行统计归集，将准确的数据报送给公司财务部或在公司的生产管理系统中准确录入生产耗用数据。

第二，投入不足。一些大批量购入的原材料，比如钙粉、PVC、树脂等各类单位价值较低而数量很大，在生产现场统计耗用数量时，由于配备的计量设备投入不足，再加上生产流转速度快，生产统计人员在统计生产耗用此类原材料时，很难做到数据准确。有很多统计员就凭经验估计，或者根据原材料估计存量，用估计的存量倒推估算生产耗用数量。这样的统计操作，造成较大数据误差。

第三，不同步困难。一些企业的半成品生产，生产出不合格的半成品可以通过粉碎回收再利用。而生产管理者为了追求半成品生产的产品优良率，迫于生产管理考核压力，就将一部分回收再利用的半成品次品或回收料数据瞒报，造成车间耗用原材料统计失真。而生产车间的生产管理是倒班制，生产物料不断随着生产工序不停流转，生产车间的统计人员的配备一般是白班制。当生产统计员第二天来上班后，已很难发现这种虚报瞒报情况了。造成困难的根本原因是统计人员配备不足和生产工序不同步，使得生产现场管理存在漏洞。

第四，一些小型制造企业的车间生产产品的品类较多、多批次、不断连续性生产，涉及的产品类别太多，多批多量，一天一个班次订单达到几千单，每单的产品规格、花色、工序要求不尽相同。靠人工对这些订单耗用直接材料完成统计工作，工作量巨大。由于生产过程的复杂性也直接造成生产车间统计员很难将生产耗用的原材料数量与损耗数量统计得非常准确。

1.2 生产耗用数据传递与报表报送方面存在的困难

第一，缺乏生产数据。由于生产统计工作存在的困难直接导致财务核算人员无法及时获得生产耗用原材料准确数据，缺乏进行生产成本核算的基础生产数据。

第二，生产管理与实际脱轨。一些小型企业的生产现场甚至不设生产统计人员，或者生产统计人员的生产统计报表未能与仓库实际收发数据进行核对，造成生产统计数据与仓库实际发出的生产耗用原材料数据不相符。这种生产统计与仓管人员的管理工作脱节的管理方式，难以提高生产现场耗用原材料数据的准确性。

第三，数据实时性差。一些企业的财务人员与仓库管理人员和生产统计人员分属于不同的部门，在企业组织结构中各自处于不同的组织部门，工作分属不同的部门进行管理。在实际工作中，企业生产成本核算工作进行跨部门沟通存在一定的困难与障碍，从而使得财务部的生产成本核算与生产统计及仓库管理员工作三者联系不够紧密，导致财务部不能获得仓库耗用数据的实时信息，未能实现对仓库存货的按月定期核算。目前，绝大部分企业成本核算信息化水平低，无法按照工序、批次、客户、订单的多重成本核算; 也没有打造统一的信息化应用平台，财务、营销、人力、生产、质量管理等部门之间难于实现联网化、统一化，信息共享效果差，最终形成数据孤岛，无法形成对整个成本的有效把控、查询、分析决策以及 资源统一管理，不能实现成本核算精细化管理目标。

1.3 缺乏管理系统软件支持

第一，投入不足。一些企业缺乏一套能整合销售、生产、计划、品控、仓库、财务的运营管理工作的系统软件。或者，一些企业建立和启用了部分软件，比如用友或是金蝶软件的ERP系统，但在ERP系统创建之初未考虑财务成本核算体系的搭建与财务核算。

第二，统筹不周。在企业运营管理软件建设中，信息建设考虑不全面、不周全、统筹不足。一些企业财务部在用的KIS云系统仅用于财务部总账的科目金额核算，而总账各科目核算的金额与销售、生产、仓库各部门的实际管理数据未形成数据逻辑的勾对与相互核对，造成财务核算数据错误，管理工作脱节。部分企业使用电算化或是ERP管理系统， 但生产成本核算数据与采购销售、生产研发、计划预算、项目管理、资金管理没有结合起来，在成本核算上分析时效性差，缺乏前瞻性预测，降低了企业成本核算效率与管控质量的指导作用。

1.4 定岗定责不全

第一，财务定岗不全。财务管理工作一项基本职能是监控公司资产的安全，实现企业资产的保值与增值。资产的监控包括公司拥有的存货、现金、固定资产三个方面。而一部分企业的财务部门仅对货币类资产管理比较重视，比如对现金与存款实现了实时监控。对车间和仓库的各种原材料、半成品、库存商品等存货和企业固定资产两个大的方面缺乏监控管理,仓库存货的收发存管理工作、公司的进销存系统的准确性和仓库管理人员岗位定责三个方面的工作急需建立和完善。

第二，财务定责不全。一部分企业财务部未能对仓库的原材料采购和产品的入库、原材料领用和仓库存货数据进行准确的监控与核算，缺乏对仓库管理岗位人员进行考核与管理，管理人员的岗位定责不全面。

2 建立成本核算体系实现目标

要破解上述难题，克服企业实际面临的困难，除了对企业实际存在的问题与困难有清晰准确的认识，还要确定成本核算体系实现目标。明确清晰的工作目标，才能更好地去开展成本核算体系建立工作。而不是头痛医头，脚痛医脚，被动地被困难与问题牵着鼻子走，工作陷于盲目和被动。因此，有必要对成本核算体系的工作目标进行三个方面的定位。

第一，投入产出核算目标。实现对企业生产半成品、产成品的生产成本准确核算。包括在当月投入的直接生产材料成本、直接人工成本、直接制造费用及直接投入生产成本的总额和对应的产品数量、产品总成本、单位半成品成本和单位产品成本。

第二，存货管理目标。实现对企业全部原材料、产成品的全过程管理。要核算出当月因为生产需要而从市场购入的原材料成本、当月耗用原材料成本、当月外购半成品成本、进行委外加工产品的成本和当月涉及生产入库和发出存货成本，涵盖企业全部存货的成本核算工作范围。

第三，资产管理目标。实现企业所拥有产权的全部固定资产，包括用于管理的固定资产和用于生产而持有的各类生产机械设备。

3 困境与突破

明确了成本核算体系工作目标后，只是清晰了大的工作方向。如何克服困难，突破困境，还需要从企业的实际情况出发，从体系构建、岗位配置、软件支持、完善核算流程四个层面进行努力，达成管理工作目标。

3.1 构建成本核算体系

第一，建立仓库收发存系统。此系统能实现实时办理仓库的原材料的收发存业务和车间产品的生产入库、生产领料和库存商品的销售出库业务，并实时完成原材料、半成品、库存商品收发存各个业务步骤的数量核算工作。

第二，销售与生产计划系统。此系统主要根据销售订单下达生产任务单，用于归集成本对象的直接材料数量，并根据产品成本构成对象，归集成本对象的实际消耗原材料数量。核心环节主要根据产品BOM构成归集产品耗用直接原材料数量，进行生产领料数量核算。

第三，财务成本核算系统。集合收发存系统中的生产耗用原材料、生产产品入库、销售与生产计划系统的发货数量，整合数据最终核算出企业的生产成本和销售成本，这是完成当月财务核算工作的基础。

3.2 配置管理岗位

第一，仓库原材料管理岗。负责办理公司所有采购原材料的入库、生产车间领用的原材料出库、与生产车间统计核对车间生产耗用与损耗报表、实时办理原材料收发存的系统单据、进行仓库原材料的定期盘点工作、定期向财务部报送准确无误的原材料收发存报表。成本核算基础数据的准确性是成本管理的源头，材料、人工和制造费用是成本的重要组成部分，直接关系到成本的真实性。

第二，半成品仓、成品仓管理岗位。办理生产车间半成品、产成品的生产入库、产品销售发货手续与系统出库手续。与生产车间统计实时核对生产产品数量、车间耗用半成品数量报表、损耗数量报表、定期向财务报送准确无误的半成品、产成品收发存报表、定期进行仓库半成品、产品的定期盘点工作。

第三，成本核算管理岗。对接生产车间统计和仓库管理人员，核对系统收发存原材料数据、复核生产领用单据、办理成本核算账务处理、进行生产成本核算工作、出具生产成本核算报表、完成本分析报告工作。

3.3 必要的软件支持

第一，启用金蝶软件ERP系统或是用友ERP系统。该系统将销售、生产计划、仓库与品质部、财务部等主要业务纳入统一的系统流程中，能实时在系统中传递业务数据，并集成原材料成本的核算、产品成本核算、销售成本的核算功能。

第二，OA系统。强化工作信息沟通，进行信息的及时核对、工作沟通。有些企业通过QQ群、微信群或是内部电话等方式进行工作沟通联络，能节省一些软件的投入费用，但在软件的稳定性和保密性上，较OA系统略差。制造业企业还需要加大对信息化管理设备的投入，借助网络共享平台，使得每一个部门的经营管理信息都能够实现信息共享，转变传统管理方式中信息失衡、资源不对等现象。借助信息化管理平台，还能够优化工作人员的工作环境，降低工作压力，助力企业成本核算。

第三，建立定期核对工作机制。建立车间统计与仓库的定期核对工作机制，保证数据在系统中的及时性和准确性，强化生产统计人员、仓库管理人员和财务成本核算人员的工作信息交流与核对，有针对性地投入必要的软件支持和建立必要的工作核对机制，是解决工作信息滞后困难的保证，能极大提升核算数据的实时性和准确性。

3.4 完善成本核算流程

完善成本核算流程，也是破解小型制造企业在进行成本核算时面临困难的必经过程，旨在通过对成本核算流程进行完善，排除成本核算流程中的困难，以核算流程为指引，有针对性地安排成本核算工作，困难的突破才更聚焦、更高效。结合小型制造企业生产实际情况，应从以下步骤开展工作。

第一步：原材料仓管人员根据先进先出原则办理原材料的收发存手续，软件系统按月进行原材料的加权平均核算原材料的单位成本。

第二步：生产计划按客户订单为成本对象，归集原材料生产耗用数量。有的企业以单位产品为成本对象或是产品批次为成本对象，具体以什么为成本对象按企业生产的具体类型和实际生产流程而定。定义好成本对象的BOM构成，进行生产计划任务的下达。

第三步：生产部接到生产任务后，按生产任务进行领料，及时完成生产订单并办理生产产品入库手续，车间统计及时根据生产车间的生产耗用原材料办理原材料的领用手续和制作车间统计报表并与原材料仓库管理人员核对。

第四步：月末，财务部成本会计根据软件系统中的生产领用数据和产品入库数据办理生产成本的账务处理和制作生产成本报表，完成生产成本报告。制造企业在开展成本核算管理工作过程中，结合成本管理工作要求，严格按照要求进行，防止出现不必要的成本核算管理问题。结合当前情况来说，我国大部分制造企业即便已经建立了对应的成本核算管理体系，但是在成本核算管理体系执行方面，执行力度不高，使得成本管理人员无法按照企业体系要求落实成本核算管理工作，使得成本核算和管理自身价值不能充分发挥。因此，企业需要从基础上认识成本核算管理体系的价值。

总之，小型制造企业成本核算总体采用的方法是分步法：第一步是核算成型车间的半成品、产成品生产成本；第二步是核算辅助产品车间生产成本；第三步是核算最终成品车间生产成本。成本核算是采用品种法、分步法还是平行分步法，要根据各企业生产的实际生产类型、生产工艺流程而定。

4 结论

只有完成准确的产品成本核算工作，企业产品销售定价工作才有较为准确的财务数据作为参考；只有完成准确的产品成本核算工作，企业产品才有准确的销售成本数据，才能进行较为准确的财务核算工作；只有完成准确的产品成本核算，公司考核生产车间KPI指标就有准确的财务数据作为评价标准。对于财务分析、项目分析、销售政策等一系列的财务管理工作才有准确的财务数据，才能保证企业财务报表内容客观、真实、准确；只有完成准确的产品成本核算，才能对整个企业的原材料、半成品、产成品、固定资产、生产机械设备形成一套准确监控系统，才能达成对公司资产全面保值增值的工作目标。

总之，公司成本管理是一个不断提升与改善的过程，只有进行时没有完成时。生产成本核算与财务管理工作着眼点，永远朝向企业当前与未来，并配合企业的不断发展而不断提升和改善。