基于智慧财务探析建筑企业研发费用精细化管理

张昕睿

（中交第二航务工程局有限公司，湖北 武汉 430040）

引言

十九大以来，党中央坚持把科技创新摆在国家发展全局的核心位置，习近平总书记更是强调“我国十四五时期以及更长时期的发展，对加快科技创新提出了更为迫切的要求。”当前，新冠肺炎疫情影响广泛深远，建筑市场国内经济需求收缩、供给冲击、国际市场不确定性增强。传统建筑企业的产值利润率较低，产出规模的增长往往伴随着巨大的能源和资源消耗，加大科技研发投入、掌握更多具有自主知识产权的核心技术，不断延伸创新链、完善产业链，已是建筑企业发展的必然趋势,这对建筑企业的研发费用管理也提出了更高的要求，研发费用精细化管理已是建筑企业高质量发展的迫切需要。

一、建筑企业研发费用管理现状

（一）建筑企业研发费用管理特点

建筑企业的研发活动大多依托于工程项目进行，研发过程与施工过程相互交织，管理周期较长，资金规模与研发成果的关联、资金支出与专用于研发活动的认定，都存在一定的不确定性。困受制于行业的特殊性，大部分建筑企业属于从集团公司、分（子）公司到施工项目的多层级、多链条管理模式，研发项目也随施工工程分散在各地，这些都大大提高了研发费用管控的难度。此外，我国建筑施工企业普遍缺乏对研发费用管理重要性的认识，更没有现代管理技术的支持，大部分企业尚未构建起有效的研发费用管理体系，仍以粗放式管理为主。近年来，随着国家大力鼓励支持企业科技创新，建筑企业获取科研经费来源渠道越来越广，享受科研方面的政策红利越来越多，内外部机构对建筑企业研发投入的监管也越来越严格。

（二）建筑企业研发费用投入情况（如图1、2）

图1 超大型建筑企业近5年研发投入规模

选取四家有核心竞争力的超大型上市建筑企业中国建筑、中国中铁、中国交建和中国铁建，通过分析其近五年的研发投入规模和研发投入强度（研发费用占营业收入的比重）可见，研发投入的金额和强度都呈上升趋势。2021年的研发投入规模普遍超过2017年的2倍，其中中国建筑超过3倍；2021年的研发投入强度普遍比2017年提高0.5%，其中中国交建提高超过1%。根据Wind数据显示，2021年研发费用超200亿元的有4家，均为建筑企业；而已披露研发费用的4011家上市公司的研发投入强度中位数值为4%，建筑企业虽研发支出投入金额较高，但研发投入强度还落后于其他行业。

图2 超大型建筑企业近5年研发投入占营业收入比重

二、建筑企业研发费用管理存在的问题

加大研发投入、加强科技研发项目管理，以科技引领提升工程产品的安全及质量、改进工程的工期及效率，以创新驱动培育企业的核心竞争力与可持续发展力，已成为当下建筑企业的重中之重。通过分析建筑企业研发费用全流程管理，主要发现以下几类问题：

（一）研发活动识别界定的科学性不足

建筑企业的研发活动一般依托于施工项目进行，研发项目分布分散、共性较少，不同于一般的生产经营企业，建筑企业自主性较强。研发费用与工程成本的区分，如员工工资是科研工资还是生产工资、物资领用是科研用还是生产用等方面，往往依赖于员工的职业判断，人为操作空间较大，研发费用归集未能对应到具体的工程研究部位中去，缺乏充分的研发费用归集依据，较容易出现研发费用与工程成本划分不清而导致归集不准确的情况。

（二）研发费用归集与科研活动实际相脱离

建筑企业普遍缺乏有效的科技管理平台及业财一体化平台的支撑，科研部门缺乏对费用归集的深度参与，而财会部门对科研业务本身缺乏了解，使得研发费用归集与技术研究开展存在孤岛现象，不能真实准确地归集、反映研发项目实际所发生的费用，统筹管理及过程监控较弱。主要体现在研发费用归集与技术大纲不匹配、研发费用结构不合理，如以信息系统开发为主的研发课题归集了大额材料费，缺乏说服力和合理性；研发归集进度与研发项目的周期相悖，如存在课题已结题但费用还在归集等问题。

（三）研发费用归集缺乏有效的预算指引

现实中不少建筑企业忽视了研发费用预算的管理，一方面在编制研发预算时随意性很大，部分企业为达到一定的研发归集比例，不考虑研发活动实际情况及费用结构的合理性，使得研发预算没有发挥其归集指引作用；另一方面研发费用的动态监管不足，在遇到如设计变更、地质影响等不可预见因素导致研发项目中断、中止或延期等情况时，没有及时调整研发费用预算，使得归集与研发实际情况脱节，加大了研发费用不被有关部门认定的风险。

（四）研发费用归集与列报不规范

部分建筑企业研发费用归集相对笼统粗糙，在会计处理上存在核算科目设置不规范、核算科目分类不准确、费用归集没有对应到相应的研发课题等问题；在费用归集上存在核算原始资料不合规、附件不完整、研发项目费用与非研发项目费用分摊不合理、没有研发人员签认，无法证明研发业务真实性等问题；部分单位为了归集而归集，存在从工程成本随意调账至研发费用，造成年度研发费用披露不正确的情况，存在较大研发费用归集失真风险。

（五）研发投入与研发产出不匹配

建筑企业当下普遍只关注研发投入，忽视了研发投入的产出。近年来，即使研发投入在不断增加，但建筑业毛利率仍处于较低水平，研发成果申请或转化运用不足，取得的工法、专利及科技奖项等方面与研发投入严重不匹配，尽管对研发活动投入了大量资金，但缺乏相匹配的支撑性研发材料，建筑行业的研发加计金额占研发费用整体比重较低，建筑企业研发管理的不足冲淡了科研项目的创新成果和价值贡献。

三、基于智慧财务建立全流程研发费用管理体系

随着我国产业结构的不断调整和完善，施工行业竞争日益激烈，获利空间不断缩小，迫使建筑企业加大了研发投入，以期科技赋能、转型升级。从建筑企业财务管理角度而言，将云计算、物联网、人工智能、BIM等技术融入企业研发费用管理，依托智慧财务，建立现代化全流程研发费用管理体系刻不容缓。

（一）智慧财务下的研发费用管理体系构建架构

1.以智慧财务为核心的研发管理模式

智慧财务是指在数字技术与财务管理高度融合的基础上，深化业财一体化双向协同，将财务管理穿透至业务事前、事中、事后全流程。以全价值链环节数字化为基础，应用先进的中台工具，横向整合各财务系统、连接各业务系统，纵向贯通各级子企业，推动业财信息全面对接和整合，避免数据孤岛，以实现业、财、技一体化管控和协同优化，形成管理合力，推进经营决策由经验主导向数据和模型驱动转变（如图3）。

图3 智慧财务下的研发管理模式

通过智慧财务，建立起业务与财务在数据、流程各管控等方面的协同机制，达到研发各类费用的精细化管理。如，在人资系统中配备研发工时打卡功能，每月由人资系统根据研发工时自动分摊匹配研发人员薪金计研发项目，推送至研发部门复核，并传递至财会系统支付薪金、自动会计处理；如，将物资系统、科研系统有机整合，材料领用人在领用材料时，在线登记物料去向，并运用BIM技术将其可视化至具体工程部位，物资系统在耗料分配时，自动分配是研发用还是生产用，推送至研发部门复核，并传递至财会系统自动会计处理。此外，通过智能数据整合，便于企业实时开展研发费用分析，为决策提供依据和监督执行。

2.以区块链+作业成本法管理为链条

区块链是一种按照时间顺序将数据区块相连组合而成的一种链式数据结构，本质上是一个去中心化的数据库，区块链可以完整的记录所有的资源成本、作业成本信息。有效运用作业成本法，将研发活动分解作业并建立责任中心，建立预算管理、过程管理、绩效管理的研发费用作业成本管控体系，以区块链技术定位、追溯研发活动发生的成本费用，坚持一切研发费用皆可控、健全全要素、全价值链、全生命周期研发费用管控机制，将区块链与作业成本法有机结合，是实现建筑企业研发费用管理全自动化的一个突破点（如图4）。

图4 区块链+作业成本法管理链条

区块链的优势在于分散式设计，数据块中大量节点组成点对点网络，任何节点都是独立的，与建筑企业研发活动特点相吻合，将区块链技术以研发项目管理流程为链条区分，以标后立项策划、立项申请与批复、编制研发大纲、组织与实施、验收与评审、推广与运用为研发项目管理全流程，建立系统化、集成化和信息化的研发费用管理平台。以每个研发作业为基础，对各个技术研究开展合理预测，以实现技术研发全过程的资源配置规划，达到专款专用、无预算不开支。同时基于区块链对各研发作业开展实时的、各个研发步骤、各个研发阶段研发费用归集分析，形成反馈与控制机制，并在此基础建立绩效评价与奖惩制度，健全研发费用精细化管控。

（二）智慧财务下的研发费用管理体系实施要点

1.建章立制方面

数智化管理的前提是统一、规范的业务数据口径和标准的业务管理流程，建筑企业首先要结合自身管理实际，建立相关的科研制度办法或研发管理标准化手册，明确研发费用涉及部门的职责与分工，将管理责任具体化、明确化，将工作内容流程化、标准化。如建立《科技研发项目管理办法》明确科研项目立项、实施、成果评审、验收、考核等科研项目管理的标准化流程；建立《研发费用管理办法》明确预算管理、归集管理、加计扣除管理及日常管理等方面的工作要求；配套《研发标准化手册》明确规范数据输出的工作标准。

2.系统建设方面

系统建设是搭建智慧财务的难点与重点，其核心是数据集成。对业务数据、财务数据、管理数据、第三方数据进行深度挖掘，以区块链技术实现科研项目从研发策划、立项申报、开展科研、验收结题、推广应用的全生命周期的信息共享，通过数据同源、全面贯通，建立自动化的运营监控预警机制，打造业财穿透、人机交互的智能化“数据中台+UI”，实现管理层级扁平化、管理信息实时化，管理颗粒精细化、管理视角多维化、管理决策可视化、管理场景动态化。

3.预算指引方面

聚焦研发费用管理，建筑企业需要强化预算指引，要对研发项目进行全周期预算和年度预算的双重管控，注意跨部门协同、多方联动，完善预算编制、执行跟踪、监测、分析，及时纠偏，强化预算执行结果的考核评价，增强刚性约束，实现闭环管理。研发预算要依据施工进度编制、分解，重点关注研发预算费用的合理性、使用部位与进度计划的匹配性，结合项目研发实际分析工、料、机等各类研发费用占比，确保研发费用结构合理，提升研发预算对研发活动的指导和管控作用。

4.科学归集方面

研发费用归集要与研发项目研发实际相匹配，财会部门和技术部门要强化协同，明确研发费用归集范围、签认手续及规范性附件模板，技术部门根据研发计划、研发进度报告等研发过程资料，牵头控制研发进度，财会部门要以高新技术企业研发核算要求，健全研发核算体系、规范设置研发费用辅助账，实现费用归集展现研发活动轨迹。要提高自动控制水平，建立风险量化评估模型和动态监测预警机制，如对归集中某一单项成本金额过大的不合理情况实时预警，强化研发费用归集的源头合规把控、过程合规管控、结果合规监控。

5.考核评价方面

完善科学系统的建筑企业研发能力评价体系，促进各级研发中心研发水平持续提升。坚持导向性原则，如对承担关键核心技术攻关任务、打造原创技术策源地、培育现代化产业链链长等，取得重大科技创新成果的研发项目给予考核加分奖励；坚持适用性原则，根据各研发活动规模、业务特点等设置量化考核指标，如以加计扣除的税收优惠金额为依据按比例计提奖励；如考核每万元研发投入取得的发明专利数量，强化研发投入与专利产出匹配度的考核引导，推动研发与生产高效融合。

结语

过去未去，未来已来。随着数字化转型和智能技术手段不断突破，建筑企业以前瞻性的智慧财务为基石，以互联网、云计算、大数据、区块链、BIM等新兴技术手段为运用，实现研发费用精细化管理，以科技创新赋能财务转型，以财务转型推动服务创新，全力支撑建筑企业聚焦自主创新能力提升，支撑建筑企业聚焦实体经济发展，支撑建筑企业着力加快行业关键核心技术的突破和成果转化的应用，为建筑企业高质量发展保驾护航。