基于企业社会责任的绿色生态发展理念对企业财务管理模式的影响研究——以东风汽车为例

傅晓明，郭浩楠（湖北经济学院，湖北 武汉 430205）

一、企业社会责任与绿色生态发展理念的关系

企业社会责任的概念经历了很多不同的发展阶段，其定义也一直随着时代的发展在变化。从20世纪70年代起，越来越多的研究推翻了企业的社会责任就是“追求利润最大化”的观点。人们逐渐意识到企业不仅要为股东的投资提供一定的利润回报，也要主动地承担减少碳排放等社会责任。

近几年，我国强调要建设资源节约型以及环境友好型社会。国家制定的这种发展方向要求企业也必须积极的承担社会责任，尤其是对环境污染的责任。根据国家环保局在2012年的统计资料，我国大部分的温室气体和污染物是由企业在生产过程中产生的，特别是中小企业的生产活动。随着国家碳中和理念的提出，绿色发展理念已经变成企业获得持续发展的重要战略工具。以往的企业并不会花费多余的资金对绿色生态理念进行投资。然而，在目前环保主义的推动下，消费者的环保意识显著增强。因此，企业是否承担社会责任决定了企业的声誉以及消费者的认可程度，也决定了企业未来是否能够获得更长远的发展。

环境问题在一定程度上减缓了我国进行产业升级的节奏，对我国的经济发展造成了阻碍。此外，环境问题严重降低了消费者的幸福指数，对人民的健康问题也形成了负面影响。在习近平新时代中国特色社会主义思想的指导下，人民树立了“绿水青山就是金山银山”的理念。因此，能否主动承担社会责任并且采用国家政策倡导的绿色发展模式，逐渐受到了越来越多想要进行产业升级的企业的管理层的重视。

由于企业是一种营利性机构，不同于社会上的公益性组织，企业的主要目标是为股东负责，为股东的投资带来丰厚的回报，从而吸引到更多的投资来抬高公司的股价。但是，企业也不能只追求超额收益而不重视其需要承担的社会责任。在全球可用的资源越来越少、温室气体排放量逐年增加的背景下，人们都在呼吁企业在生产过程中重视环保问题，减少碳排放并且承担相应的社会责任。

国家为了进一步促进企业更好的实施绿色生态发展模式的理念，也推出了碳排放权交易的政策。2021年7月中旬，上海环境能源交易所公布了碳排放权交易市场的交易规则；2021年7月16日，全国碳排放权交易市场在上海开始了正式交易。在该政策的鼓励下，企业从各个渠道获取的碳排放权在会计上都可以视为一项特殊的资产。这项新政策让企业的管理层对于碳会计更加地重视，并且开始培养自己的碳会计，从而对企业中与碳排放相关的生产经营活动进行全面的核算和报告。

二、东风汽车进行绿色创新的财务措施及其社会责任的实施情况

（一）东风汽车的背景介绍

东风汽车股份有限公司是由中国证监会批准，在1999年采取公开募集的方式在A股上市的产业。企业的总部设立在武汉市。企业的理念是全面贯彻科学发展观，并且大力推进可持续发展的理念。此外，东风汽车不仅入围了世界500强企业，而且是中国4大汽车集团之一，在汽车制造方面拥有成熟的生产链。主营的业务包含制造发动机、汽车的零部件、乘用车和商用车。其中，中型卡车和重型卡车、SUV、中型客车的销售量在国内位居前列。

在国家倡导双碳政策，进行绿色的可持续发展模式的背景下。东风汽车也在新能源汽车领域进行了资金的投入。目前，其生产的新能源汽车在商务用车和城市公交车领域都得到了市场的认可，并在油电混合动力车和纯电动车的一些关键技术研发上获得了多项专利。在生产制造环节产生的碳排放进一步减少，为湖北省的绿色生态发展贡献了一定的力量。

（二）东风汽车的社会责任履行情况

东风汽车总体秉承对社会负责对消费者负责的态度。近几年在国家大力推广碳中和和碳达峰理念的背景下，东风汽车积极承担环保的社会责任并且继续推动绿色化转型，将资源投入到新能源汽车的研发和推广上。此外，东风汽车旗下的很多子公司也开始大量投入资金，开展VOCs废气排放治理，践行对环境保护的社会责任。东风汽车建立了改善环境与节约资源的企业发展的核心价值观。公司认为进行绿色化转型减少碳排放是企业应当承担的社会责任。东风旗下的东风日产从成立时就提出了“人车环境的和谐统一”的环保理念。

（三）东风汽车的绿色发展的财务措施及产生的效益

东风汽车的管理层投入了大量资金，对原有的管理体系进行了优化。设置了绿色工厂，绿色产业链，并且设立了新的绿色制造管理标准。生产过程中的绿色环保水平得到了很大程度的提升。比如，通过绿色研发改造了原来的轻卡车的生产工艺，实现了轻卡车制造的水量减半；通过改造涂装车间，使用油改水的喷漆工艺，从源头减少了废气的排放；改造了原有的车间照明系统，替换为新的绿色的车间照明设备，每年可以节约电费成本70余万；改造原来的废热利用系统，每年可以节约蒸汽费用100万元。这让东风汽车的净利润获得进一步的提升。

此外，2012年东风汽车提出了建设“碳平衡”生态经济林的计划，并且在次年种植了近万亩的生态经济林，陆续投入了600万元。公司对这些绿色环保项目的投资，抵消了工厂一部分的碳排放。该生态林每年可吸收500～1000吨二氧化碳。东风汽车还在武汉成立了“武汉东风淘汰黄标车绿色奖励基金”，激励车主主动淘汰耗能高且效率低的车。

这些项目的投资，不仅获得了良好的社会效益，也让东风汽车生产过程的成本进一步降低。其中，污泥含水率降低了50%。这让每年的污泥处理费和运行维护费的成本可以降低150万元左右。这些举措还让东风汽车公司获得了“上市公司年度最佳公益实践奖”。这些措施在市场上的反馈良好，越来越多的投资者开始看好这家公司，东风汽车也在资本市场上获得了更多的投资。根据东风汽车2021年发布的半年报，归属于上市公司股东的净利润5.04亿元，同比增长71.68%；营业收入为88.43亿元，同比增长36.88%；基本每股收益0.2522元；归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润4.88亿元，同比增长43.35%。从近五年东风汽车发布的财务报告看，东风汽车的净利润上涨趋势明显，如图1所示，说明东风汽车的绿色化转型较为成功。

图1 东风汽车净利润走势

在新能源汽车的战略布局上，东风汽车提出了“绿色2022计划”。制造的新能源汽车以绿色和智能作为主要研发点。东风汽车计划投入大量资金，在三年内将新能源车的关键零部件做到百分百的国产化。并且将新能源车销售占比提高到30%。近几年由于东风汽车的管理层对于新能源汽车的资源投入，东风的新能源汽车的销量也出现了大幅上涨。2021年，公司汽车销量再创新高，达到18.27万辆，同比增长6.56%。其中，新能源汽车的销量实现了大幅上涨，达14442辆，同比增长100.92%。同时，由于东风汽车近几年对生产过程的绿色化改造，也让其新能源汽车的毛利率逐年上升，如图2所示。

图2 东风新能源汽车毛利率走势

东风汽车的绿色化转型成功，不仅取决于管理层对于绿色转型的重视，更取决于财务核算方法的改变。近几年，碳会计在帮助企业的绿色化转型的过程中也发挥了巨大的作用，与传统的会计核算方法存在一定的差异。东风汽车也在湖北省政府的节能减排的要求下，培养适应绿色化转型需要的碳会计，并且探索如何在碳排放权交易市场上获得额外的利润。可以说，目前的碳排放权交易市场以及绿色生态发展模式，对于企业原有的财务管理理念会产生颠覆性的变化。

三、绿色生态发展模式对企业财务模式的影响

目前的企业会计主要是基于传统的经济发展模式构造的，主要强调货币计量。并且侧重于企业个体或者企业集团，更强调投入产出比等直接效益和短期利润的核算。但是，如果仅仅用盈利能力的强弱来衡量企业，容易导致企业不考虑环境成本，不重视生产经营的过程中对社会资源的占用。还会导致企业想尽一切办法把资产负债表和利润表“做”的好看一点，从而提升自己的股价来换取短期的超额收益。

由于没有考虑到环境成本，这就导致传统会计在核算过程中使用到的成本核算方法并不准确。可能会出现企业虚增利润的情况，让财务报表的使用者获得的信息不准确，增大了财务报表使用者的风险。总之，传统的会计主要核算和反映的是某个企业的经济活动。对企业生产经营过程中产生的环境问题并不会单独的对其进行确认报告和计量，也不会在财务报表上体现。因此，从绿色发展的角度看，传统企业会计是存在不足的。

为了在政策上进一步激励企业，让更多的企业获得绿色生态发展模式的转型动力。国家作出了建立全国统一碳排放交易市场的决策，这是一项重大的政策和制度创新，因为碳排放权交易价格由市场机制决定，这就让市场的价格机制起到了调节作用，也有利于减少温室气体的排放，激励企业进行绿色生态发展模式的转型。2021年7月16日，我国在武汉、上海、北京正式开始了全国碳排放权市场的交易。首次纳入了超过2000家的重点排放单位，主要包含高耗能高排放的企业，如水泥、化工、钢铁等企业。全国碳排放权交易市场在实施过程中收获了良好的社会效益，很大程度上减少了碳排放。在2022年1月第一个履约周期顺利结束，累计成交金额为76亿元。

在绿色生态发展模式的背景下，大部分企业都选择了节能减排生产，并且需要向当地的监管机构提交温室气体的详细的排放报告。如果超过政府配额的碳排放，就需要在市场上进行碳排放权交易来弥补企业超额的排放形成的缺口。如果实际排放量低于配额，企业就可以在碳排放交易市场上卖出自身节约下来的份额来获取额外的利润。

在这样新的交易背景下，传统会计的核算方法和理论并不能满足企业的需求。这就推动了碳会计的发展。因为碳排放权同时具备无形资产、金融资产和存货的某些属性，所以是一种比较特殊的资产。因此，碳会计用货币计量和非货币计量这两种方法同时进行核算。企业在碳排放权交易市场上可以取得“核证自愿减排量”以及“碳配额”这两种碳排放权。通过对碳排放权的使用、购买和出售等行为进行核算，然后通过特定的会计方法全面系统的反映企业的碳排放信息。并在财务报表的附注中对企业的温室气体的排放情况进行披露，帮助财务报表的使用者获得全面的企业环境成本的信息。

政府为了更加精细化的管理碳排放权市场，从而实现绿色生态发展模式的目的，对碳排放权进行了初始的分配。如果企业能优化生产过程，使用太阳能等清洁能源进行生产，那么企业就可以在碳交易市场上出售自己未使用的碳排放权，形成企业的一项额外的利润。这样做不仅可以倒逼企业采用绿色生态的发展模式，还可以让严格控制温室气体排放的企业获得一项额外的利润，以此来鼓励企业更好地进行节能减排。

因此，在碳排放权市场对企业的利润影响越来越大的背景下，企业的财务报表使用者开始关注企业的节能减排等绿色环保的社会责任的履行情况。目前，我国碳排放权交易市场越来越成熟，交易规则更加清晰和公平。企业从各种渠道获取的碳排放权，都确认为碳资产，超额排放时，确认为碳负债。

随着碳排放权交易市场的成熟，投资者也需要获得企业具体的碳排放权交易的会计信息。企业在生产经营过程中也会发生碳排放成本的归集与分配、获得碳排放权等经济业务。这些业务会影响企业碳排放相关的交易账户，影响企业的会计凭证，最终也会影响到企业的利润。因此，碳会计可以帮助财务报表使用者获得企业的碳排放信息，全面的了解企业社会责任的履行情况。碳会计不同于传统会计的方面是，碳会计在资产负债表上会增加碳资产和碳负债项目；在利润表上，反映碳资产投资损益和相关的碳排放成本；在现金流量表上，反映购买碳排放权的支出。

四、东风汽车的碳排放权交易模式

（一）东风汽车的碳排放交易背景

在湖北省的产业结构中，钢铁等重工业以及高排放高污染的企业较多。在2014年，湖北省发改委就发布了本省的碳排放的分配方案细则。其中，东风汽车旗下就有4家单位被湖北省纳入碳交易试点。近些年，在国家提出双碳政策，补贴新能源行业的背景下，东风汽车也积极地参与新能源汽车的研发和生产。并且，东风汽车集团的大多数子公司都获得了ISO14001环保体系认证，有序地进行绿色项目的投资，优化生产工艺，从而减少碳排放。如东风旗下零部件公司，积极的推进无纸化办公，使用ERP系统等。并且邀请专业人士来培训公司的节能环保技术，设计新的节能的生产规则。

（二）东风汽车碳排放权交易流程

东风汽车的碳排放权主要来源于政府无偿或竞价拍卖发放的碳排放权、从交易市场购买的碳排放权，以及获取的核证自愿减排量等。

企业通过把各种渠道获得的碳排放权纳入管理范围内，年底进行碳排放摸底，通过多方核查把经过核实的碳排放数据进行上报。下一年的碳排放标准管理部门就会基于此进行发放。如果超额排放，那么东风汽车可能会面临政府的罚款，并且需要在碳交易市场上购买额外的碳排放权来弥补自身的缺口。

作为一家汽车制造企业，东风汽车在生产过程中的碳排放主要来源于汽车生产工艺的排放和配套车间如焊接、冲压、蒸汽能源间的温室气体的排放。其中，涂装等生产工序需要消耗大量的汽柴油和天然气，因此这些工序要排放大量的温室气体。

2014年，湖北省进行碳交易试点时，政府给东风汽车免费发放了100万吨的二氧化碳的排放权。由于当时东风汽车的生产工艺的绿色化水平不高，当年东风汽车的累计二氧化碳排放量为160万吨。因此，在次年初支付了300万的超额排放罚款。

（三）东风汽车碳排放成本会计处理

汽车碳排放成本主要包括“非生产性碳排放成本”和“生产性碳排放成本”。非生产性碳排放成本主要包括低碳设备投入、购买碳排放权、低碳原材料采购等。生产性碳排放成本主要包括冲压作业的电力产生的碳排放量、焊接作业的电阻焊接产生的碳排放量，以及涂装作业化石燃料燃烧产生的碳排放量。这些都需要分配计入产品的生产成本。

同时，公司的财务报表中也披露了与碳排放权相关的交易事项。设置相关的总分类账，明细账等。通过增加碳资产和碳负债的科目，在资产负债表中进行列示。在附注中对碳排放相关的重大变动进行更加详细的说明。

五、绿色会计和碳排放的发展中存在的不足

结合东风汽车关于碳排放的资料和数据。当前的碳排放权的会计制度总体上反映了企业关键性的碳排放会计信息。但也存在着几个方面的问题。

首先，国际上关于碳排放会计信息的披露并没有统一的标准。这容易导致不同企业的碳排放权相关的会计信息不具备可比性。企业在披露会计信息时，会隐藏不利信息逃避监管。其次，由于碳排放权的特殊性，学者在会计信息是采用货币化的计量方法，还是采用非货币化的计量方法这一问题上还没有达成统一的意见。这在很大程度上降低了碳排放权交易市场的交易量。再次，企业中的许多管理人员对碳排放会计的观念还不足。管理者还是更看重短期的收益，对碳排放会计的认识和执行还不到位。最后，我国的碳排放会计发展较晚，高校对于碳排放会计的人才培养还比较滞后，这就导致相关的人才极度缺乏，严重的制约了我国碳排放会计的发展。这也在一定程度上，限制了我国绿色生态的发展速度。

六、结论与展望

当前，全球的气候问题变得越来越严峻，极端天气越来越多。这些都给高排放，高耗能的企业带来了很多的挑战。对于能够重视环保问题，进行绿色生态发展模式，顺利完成低碳转型的企业来说，这是提高企业竞争力抢占市场份额的机会。在越来越多的企业参与到碳排放权交易市场的趋势中，碳交易市场的市场风险、法律风险，信用风险等，都是企业需要面临的新的问题和挑战。

碳排放权交易的会计制度的设计和执行方面确实还存在许多问题，和现行会计准则也存在一定的冲突。碳排放权交易会计核算方法以及财务报告的编制，包括第三方专业的审计机构，都需要依据碳排放权交易市场的交易模式进行配套制度的完善。企业也需要在绿色生态发展模式的过程中，逐渐地规范关于低碳的会计信息披露方法和内容。

此外，随着越来越多的企业参与到碳排放权交易的业务。建立统一的具有可比性的会计信息也十分的重要。标准化的碳排放相关的会计制度有利于更多的企业参与到碳排放权的交易中。我国相关领域的专家还在积极地探索碳排放权相关的待解决和待优化的问题，相信能在未来几年逐步完善碳排放会计的理论和实践，帮助我国实现绿色生态发展目标。