关于质量成本管理的探讨

2022-08-24李圆北京遥感设备研究所

品牌研究 2022年23期

文/李圆（北京遥感设备研究所）

面对激烈的市场经济竞争，企业要通过持续改进质量以寻求生存发展的契机，不断巩固企业生存发展的根基，只有持续加强企业的质量成本管理，优化质量管控过程，才可以提高企业价值和顾客满意度，从而实现企业和客户的共赢。

一、质量成本的定义

1961年，美国的质量管理专家费根堡姆提出质量成本的概念，认为通过全面的质量成本管理，可以帮助企业实现价值，实现可持续的发展，他认为质量成本有四个有机的组成部分，深入阐述了一系列质量成本管理的理论方法。在之后的一段时间，其他质量管理专家也相继提出许多理论，最有名的是“矿中黄金”和“水中冰山”等理念，很多发达国家也陆续开展质量成本管理活动[1]。综合各位学者的论述，质量成本大体分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本这四个部分[1]。一是预防成本，主要指为预防产生故障和不合格产品所产生的费用；二是鉴定成本，主要指鉴定产品是否符合质量要求所产生的费用；三是内部损失成本，主要指产品出厂前，因不满足质量要求产生的损失费用；四是外部损失成本，主要指产品出厂后，因不满足质量要求产生的损失费用[1]。质量成本的四个部分对应产品的生命周期的关系如图1所示。

图1 质量成本与产品生命周期对应图

二、最佳质量成本

通过建立应用质量成本理论体系，企业进行持续的质量改进，从而能够达到降本增效的目标，实现企业战略。那么企业在什么情况下能够达到最佳质量成本？一般情况下，在提高质量的过程中，预防成本和鉴定成本会随着质量同步提高，而内部和外部损失成本会相反地逐步降低。但在实际的应用中，应该提倡的是质量成本增加引起的质量收入的上升幅度超过质量成本上升的幅度。反之，则质量成本的下降是不可取的。换言之，如果质量收益的增量远大于质量成本的增量，企业就可以继续追加质量成本[1]。

最佳质量成本是一个平衡点，当预防成本、鉴定成本和内部损失成本、外部损失成本相等时是企业的最佳质量成本点，对应的质量水平是最适宜的质量水平，此时质量总成本最低，企业经济效益最大，在确定最佳质量水平时，还要引进采用价值工程的理论，详细分析产品特点和企业的实际经营情况，形成一套全面的成本和效益评价分析系统[2]。

三、质量成本的核算

质量成本是一种非常重要的产品成本，它的变化直接影响着企业的利润情况和各项指标的完成情况。只有通过持续的质量管理，才能达到企业的成本控制目标，首先要保证在准确的质量成本核算的基础上。

核算质量成本是通过货币形式，集中反映企业质量管理活动的状况和成效。它是分析质量成本、编写质量成本报告、有效进行质量成本控制的基础[2]。要做好质量成本的核算，首先要做好细化质量成本管理的原始记录，确保数据可靠真实，企业应该根据产品、组织结构及财务制度等基本情况，设置质量成本的各级核算科目，做到准确核算、细化分析与控制。在质量成本的核算中，财务账簿上可以获取的信息以财务数据为主，财务账簿无法获取的应采用统计方法。质量成本也可以通过显性质量成本和隐性质量成本来划分，显而易见的成本称之为显性质量成本，所有数据从企业的会计记录中取得，质量成本的计量和确认的口径与日常的财务核算可能不一致，因此在填列数据过程中，应分析汇总与显性质量成本相关的所有会计科目发生数。隐性质量成本是一种机会成本，通常不在会计记录中体现，一般数额较大，需要通过乘数法、市场研究法等估计的方法来计量。很多企业的质量成本核算工作虽然取得了进展，但还局限于企业内部的设计、采购、制造、销售等过程中，不包括产品全生命周期内的质量成本。在核算质量经济效益和评价质量投入的可行性时，缺乏完整准确的质量成本与质量效益数据。因此在质量成本的核算中，要打好质量核算的基础，确保数据的及时性和准确性，既要全生命周期进行核算，还要考虑到质量效益的影响。

四、质量成本管理的实施方法

质量成本核算不能仅以计算出质量成本的数额为目的，而应通过分析比较，剖析其深层次所涉及的质量改进、成本优化的方式方法，进而提出能够提升经济效益，促进科学有效经营的质量成本管理方案。在方案制定过程中，企业主要负责人的态度和决心是质量成本管理措施有效实施的保证，准确核算是质量成本管理的基础。有效分析和控制是质量成本管理的重点，考核是质量成本管理的关键，评价是质量成本管理体系运行的保障[3]。

（一）什么是质量成本管理

质量成本管理是企业通过对质量成本的整体管控从而达到产品质量和服务质量的保障体系。

1.质量成本管理的主要内容

（1）建立完善质量成本管理的组织体系，做好质量成本的组织保障；（2）制定质量成本责任制度；（3）设立质量成本核算的各级科目，并且要根据企业的实际情况如产品的性质、会计核算制度等细化会计科目；（4）定期预测各项质量成本，按月编制质量成本的各项计划指标，并且按照计划指标下达执行；（5）组织质量成本核算；（6）根据质量成本核算和计划指标的执行情况，按月分析质量成本各项指标的完成情况，对超额的各项成本实施控制，并对相应部门的人员进行考核；（7）撰写质量成本综合分析报告；（8）监督实施提高质量成本措施；（9）在日常的工作中，要努力保障质量成本制度体系的有效运行，定期评价质量成本管理体系的有效性[3]。

2.质量成本管理的原则

图2 质量成本管理各要素关系图

开展质量成本管理是为了找到最适宜的质量成本，每个企业的情况不尽相同，因为它与企业的产品、生产条件、人员素质等相关。开展质量成本管理，要有真实有效的数据来源，在产品研发过程中，所有的相关部门共同参与质量成本数据的采集和分析，充分发挥各相关部门的主观能动性，更要把质量成本工作作为企业的一项基本质量职能。明确质量成本采集流程，在建立质量活动集合的基础上抽象各要素，明确质量成本核算中哪些成本是质量成本，核算时应该计入何种科目[4]。要确定合理的分析方法，分析应用中注重与产品生产流程相联系，确立目标化的绩效测量。认真开展企业的质量成本管理，强调质量成本作为有效工具来解决企业面对的问题，使质量成本分析数据不仅形成财务报表，更要成为企业强有力的管理工具。

（二）质量成本管理的实施方法

1.全员参与

很多企业的质量成本管理局限于财务部门，质量部门只是部分地参与了该项管理活动，未能发挥积极主动的作用，使得质量成本数据并未真正为质量改进活动提供经济支持。质量成本管理不仅仅是财务部门或质量部门的事务，还需要研发、采购、生产制造、人カ资源等部门的通力合作，在管理中要进一步明确职责分工。例如，质量部门和人カ资源部门主要涉及预防成本；质量检验和仪器主管部门主要涉及鉴定成本的相关数据；质量检验部门的废次品单可以对应于内部损失成本的相关数据；而要收集外部损失成本的数据就要收集销售产品的售后反馈信息。在企业中要全面推广质量成本管理，要让全员参与其中，参加相关培训，让全体员工学习质量成本管理的理论知识和实施方法，了解企业质量管理体系文件的要求，并按照要求执行企业质量管理体系的各项文件，确保信息的明确与简化、沟通的畅通，从上至下、由内至外的跨部门协同，保障信息可以持续、连贯地流动，有能力生产出满足各项要求的优质产品，以提高客户满意度。

2.全方位改进

质量成本是一种工具，其有效的使用必须依赖于企业的质量制度体系，改进质量成本，实现高质量、低成本和满意的售后服务，提高企业的经济效益。必须从时间、质量、成本三方面全方位开展持续的质量改进。

进行全方位多层次的质量成本改进，首先要建立完善质量成本管理的有效组织体系，做好质量成本的组织保障，成立专门的质量成本管理机构，设置专门主管的人员，编写相关的质量成本管理的程序文件。在管理中不断学习新知识、开发新技能，加强完善管理和技术队伍建设，为开展质量成本管理工作打下坚实的基础。建立质量成本责任制度，明确工作中的责权利，对质量成本进行全面分析、控制、考核、评价，保障质量成本管理体系的有效运行。运用数据库，发挥业财一体的优势，准确全面地采集质量成本相关数据，使质量管理工作更加规范、合理，有计划性、有重点、有目标的改进质量成本管理。从质量成本的构成角度，预防成本和鉴定成本要通过新技术、新材料、新工艺等技术革新进行降低，内部和外部损失成本是可以运用管理手段减少的，及时分析质量成本问题、解决质量成本问题。企业应该通过全方位改进质量成本管理，寻求最佳质量成本。

3．采用六西格玛质量管理

六西格玛质量管理是一种全新的管理策略，采用设计和监控的手段，不断降低成本，提高产品质量，提升企业效率，缩短产品的周转时间，生产出满足客户需求的产品，从而实现利润最大化。六西格玛质量管理的目标是消除无增值活动，提高企业的利润[5]。六西格玛质量管理有六大步骤：第一步，企业的最高领导要充分研究论证是否推行六西格玛质量管理，确定执行方案的可行性，如果确定执行，就要全面部署落实各项措施，高层领导者应该把六西格玛质量管理作为一种战略决策，与企业价值观、愿景、管理文化等相结合，有效实施并积极推动企业的六西格玛质量管理。第二步，成立专门的委员会，挑选技术业务骨干，组建六西格玛团队。第三步，加强人员培训，这是六西格玛质量管理的重要环节。第四步，评估各项流程，综合考量评估研究设计流程、生产制造流程、售后服务流程，并把评估结果综合到六西格玛体系中，形成方便比较的统一的数值。第五步，确定改进的目标，不断坚持改进结果。第六步，持续改进。在执行六西格玛质量管理时，要注重质量收入的研究，这样才能全面地分析质量效益。要关注降低显性的质量成本和隐性的质量成本，关注的不仅是降低各项损失和消除不良质量的结果，更需要关注管理工作的过程，不断提高管理过程中的质量和效益，最终实现六西格玛的目标：持续降低成本、提高顾客的满意度、缩短生产周期[5]，使企业能够获得持续竞争力。

4.采用战略质量成本管理

战略质量成本管理是企业谋求领域竞争优势的长期保持，达到企业持续成长诉求，所实施的质量成本分析与管理。产品的各项质量规划要与企业的经营战略目标互相一致。企业的低成本战略所对应的是低成本的质量规划，如果企业的战略是生产优质产品，以树立好的企业形象，就要把工作的重点放在设计、生产和销售优质产品方面。如果企业的战略是不断提高市场占有率，那么就要分析影响客户购买决策的因素，作为产品质量规划的重点。根据迈克尔.波特提出了的三种基本竞争战略，企业应结合自身特点选择质量成本战略。如践行成本领先战略，就应为降低成本谋求一切合理的优化策略，成为市场竞争参与者中成本最低者。在质量成本管理的实践过程中，推行以成本领先为首要的战略，在满足产品质量的基本要求下，持续降低成本[6]，减少产品返修费用，降低机器设备的使用率，减少企业的资产投入。开展战略质量成本管理，首先要制定目标质量成本，建立指标控制的责任制，要求相关单位在执行中强化质量成本控制。若践行差异化战略，企业在质量成本管理中，相应地也要推行差异化的质量成本管理战略，要高度关注技术研发与产品创新，如果客户重视某一方面的产品性能，就要做到独一无二，成为消费者的关注点。

另外，企业也可以选择目标集聚战略，重点针对特定的客户群体和特定市场开展产品研发，在某个特定市场获得竞争优势，为此应该推行与之相应的质量成本管理战略。