上市公司财务报表附注披露中的问题及解决方法分析

唐锐丽

摘 要：随着市场经济迅速发展，证券市场环境有所改变，加上现代股份制企业日渐兴起，上市公司针对会计信息披露问题给予了高度关注。但是，正因财务报表附注作用随之增加，导致一些公司在报表附注这一方面动起了“歪脑筋”，想方设法欺骗信息使用人员，导致信息真实性有待考究。财务报表附注属于上市公司财务报告中不可或缺的构成内容。附注披露信息具有建设性特征、补充性特征、附属性特征及解释性特征。财务报表附注内容，主要是财务报表整体中十分重要的一部分，来自于财务报表，属于浓缩及简化的报表主体信息披露结果。通过精准的财务报表附注信息，能够进一步展现上市公司财務报表真实状况。因此，本文就先阐述了上市公司财务报表附注披露的重要意义，又分析上市公司财务报表附注披露时的相关问题，在此基础上提出了一些解决建议，提出了规范化操作、加强管控、提高惩罚力度以及建设监督制度等措施，希望能改善上市公司财务报表附注披露质量，助力上市公司长足发展。

关键词：上市公司;财务报表;附注披露;问题;对策

上市公司财务报表附注，主要是为了财务报表应用人员充分理解财务报表内容带来帮助，财务报表附注可有效解释财务报表编制原则、编制依据以及编制基础，在一定程度上充分补充财务报表。伴随当代经济环境不断改变，人们对相关信息要求随之增加，附注在报告体系内的地位越来越显著了。然而，我国大多上市公司财务报表附注的重要性却差强人意，导致其应用情况以及编制问题频频存在局限性，因此急需针对相关问题予以解决。

一、财务报表附注披露的重要性

上市公司会计报表附注，属于会计报表的关键构成内容，主要针对一些不能被列进报表主体中的数据及资料等进行详细的解释以及补充说明，早已成为企业财务报告时不可缺少的构成内容。之所以要针对会计报表做附注，主要在于其能真正拓宽企业财务信息内容，突破三张主要报表内容定义，而且满足财务报表附注披露的可靠性以及相关性要求。同时，编制财务会计报表附注，还可在一定程度上冲破揭示项目必须应用货币加以计量的局限性，而且能全面满足上市公司财务报告应用要求，能够为其他应用人员提供便利，更有利于做出经济决策，真正强化会计信息可理解性。此外，还能进一步增强会计信息可比性，通过展示会计政策变更原因以及事后影响，能够保障不同行业以及同一行业会计信息差异性更明朗，从而便捷与相关人员进行对比分析，为下一步工作计划的制定做好准备。

二、上市公司财务报表附注披露中存在的问题分析

（一）信息披露存在虚假

2020年3月1日正式实施的《证券法》进一步强化信息披露规范，设专章明确信息披露制度各项要求。其中包括扩大信息披露义务人的范围，完善信息披露内容，强调应当充分披露投资者做出价值判断和投资决策所必需的信息，规范信息披露义务人的自愿披露行为，明确上市公司收购人应当披露增持股份的资金来源，确定发行人及其控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员公开承诺的信息披露制度等。同时，《证券法》显著提高证券违法违规成本，大幅提升处罚力度。但是，目前我国诸多上市公司依旧存在信息披露不真实的问题。早在2020年12月，上海以及深圳等地区的证交所，便分别针对2020年度的上市公司信息披露工作情况进行了分析，并展开了等级评估，发现在深圳证交所中所挂牌的500余家公司内出现的虚假披露案件中，上市公司占比较多而且，有数十名高管人员涉及处罚案件，究其原因，主要在于存在虚假信息问题。

（二）违规成本提高但人员漠视规律

既往时期频频出现虚假信息披露问题的原因，主要在于一旦出现了造假的问题，处罚的力度并不大，而且违法的成本较低。据相关法规要求，针对直接负责的主管人员以及其他直接人员，最高处罚10万元罚款，最低为1万元罚款。由此可见，构成犯罪的成本并不高。所以，便为一些不法分子带来了可乘之机。如今，证监会格外重视会计造假，《中华人民共和国刑法》第一百六十一条规定，若存在虚假信息披露问题，情节严重对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。 由此可见，如今的违规成本有所提高，但是仍有一些人漠视相关规律，会实施违法行为。

（三）外部监管及惩罚力度不足

一方面，职业审计界关于审计监督工作的落实不到位，缺乏监督有效性。在2019年，国家审计署针对上市公司年度财务报告审计资格进行检查，发现所抽查的几十份审计报告中，有一大部分审计报告严重失真，而且这些失真的报告占据整体审计报告的83%，所涉及的会计师事务所有17家，而被抽查的占比仅有37%，涉及造假会计信息金额为73亿元，有41名注册会计师存在造假行为。另一方面，证券监管部门缺乏惩罚力度，我国上市公司出现的会计信息违法披露行为，经常由我国证监会及相关机构进行处理，但是仅仅是针对相关责任人展开行政处罚，并未发挥司法部门作用，很少有责任人因违法行为而受到刑事处罚以及承担民事赔偿责任的现象。正是由于外部监督力度不足以及执法工作不到位，才无法保障虚假信息披露问题得以全面解决。

三、上市公司财务报表附注披露中的应对策略分析

（一）规范财务报表附注披露操作

1.明确报表附注方法

常用的报表附注方法，如下所示：①直接使用会计账簿记录资料，如应收账款的账龄结构、固定资产的原价、累计折旧、应付职工薪酬的明细资料、应交税费的明细资料等。②需要单独建立有关资产市场价格信息的备查簿，并进行连续、完整的记录。如短期投资的市场价格、存货的市场价格等。③使用报表和账簿记录相结合编制。如利润分配表的编制、企业所得税纳税申报表的编制。④根据需要使用相关合同或经营计划进行编制。如对外担保合同、未决诉讼和未决仲裁文书、发生严重亏损的持续经营计划、未来经营方案等。

2.突出注意事项

在具体附注时，要明确重点，而且要突出重点，主要的注意事项如下所示：①注意附注编制重点。要做到针对报表使用者进行编制。小企业的会计报表使用者，实际上主要是工商、税务、银行等主管部门，附注须适应这一特点，有针对性地披露会计信息。譬如基本情况一般应注明最近一次换发营业执照的日期、股权结构变化、说明特殊资质如高新技术企业等，还应简要说明譬如合并或汇总会计报表的范围和原因，以及本年生产经营的主要特点，如本年无经营活动等。②附注不宜过度简单。如果附注的内容非常简单，缺乏重要点，就会导致其他人员难以理解。对于一些上市公司来讲，在针对外报送的财务报表，附注内容编制如若极其粗糙，仅是简单罗列了表内数据以及法定登记实则事项，则无法帮助使用人员全面解读报表内容，甚至还会影响后期决策效果。③一定要坚持内外兼顾，对外报表附注，要保障投资人员以及潜在的投资人员能够从中得知上市公司的具体信息，进而帮助其能做出最有效的投资决策，但也需要保护上市公司商业机密，防止被竞争对手泄露信息，所以在编制报表附注时，既要充分又要适当，而且要协调内外信息内容，不可有失偏颇。④要增强会计人员专业水准，在附注信息报表披露信息时，一定要使用恰当的形式，并把各种形式加以组织，这样更利于使用人员理解与应用。所以，就要求上市公司财务人员具有超强的业务处理能力，而且要掌握丰富的会计理论知识以及高尚的职业道德，这样才能保证日常工作有效落实下去，并且保证工作质量。⑤注意突出行业特点，报表附注的编制要结合企业实际情况，区别对待，既要讲求实效，又不可忽视具体情况，如投资公司、信用担保公司、典当行，要突出其借款、投资及让渡资产的特点。再如船务公司要突出其建造合同周期长的特点，要根据行业特点来写。如房地产行业存货可以写：存货包括：开发成本及开发产品，开发产品的建造成本为开发产品完工前发生的各项支出，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费及其他费用。

（二）增加相关监管和处罚的力度

若想持续增加监管力度以及处罚力度，还需要得到综合运用法律的支持，而且要调动舆论力量，这样才能增强失信成本。只有失信成本增加了，才能确保所有有意做出违规行为的人望而却步，进而防止日后出现更多失信行为。具体来讲，首先针对上市公司应展开诚信责任巡回检查机制，由专业小组专业人员负责检查一保障每一方面工作都能严格履行下去，加强诚信责任。

其次，应选择使用先进的技术及手段，丰富监督手段形式，并打通高效的资信渠道，使用社会各界监督力量，强化一线监管效果，比如可以创建上市公司失信举报平台、邮箱或者是门户网站。

另外，也可以以建立专业的诚信档案，并且实施黑名单机制，凡是失信的上市公司都应呈现在大众面前，并将具体的失信人列入黑名单内。在黑名单中的上市公司、个人或者是中介机构，都应得到应有的处罚，而且要曝光处罚细节，交给专业的司法部门进行处理。

最后，应保障所有投资人员的知情权，全面维护投资人员利益，在司法实践过程中，要加大力度保护弱势群体，应用法律武器维护个人利益，以保障其能在日后发展过程中创造更多经济效益。

（三）强化外部的监理力度及制约

一方面，要进一步展现注册会计师的经济监察职能，优化提高人才准入门槛，完善会计师事务所的聘用机制，为注册会计师审计独立性带来根本保障。增加监督力度，保障注册会计师审计工作有效落实，而且要保障整个工作过程充满独立性。另一方面，需要强化注册会计师审计法律机制，优化注册会计师法实施条例以及注册会计师法细则，并且要进一步配套独立的审计准则，为专业注册会计师防范财务报告风险带来根本支持，并针对审计工作带来有益指导。最后，应探索全新的注册会计师行业监管模式，灵活应对突发事件，组建专业的监管机构，由非会计人士以及专业的会计人士共同构成，具有裁量控制权。全新的机构有权利针对当事人所移交的文件资料进行调查，并且可以采取制裁程序及手段，而且能公布处罚结果，保障所有不符合要求的项目得以及时整改，当然也可以借鉴国外的优秀做法，创建独立在会计领域内的监管机构，这样更能提高外部监督力度，以及保障监督工作效果。

（四）以会计准则为核心规范体系

若想确保上市公司所披露的信息足够充分、及时，而且真实，就应创建积极完善的信息披露规范体系。结合我国大多上市公司具体情况来看，会计信息披露体系通常包含会计准则审计制度、有关经济法规以及会计信息披露制度，在这一规范体系内，常以“会计准则”为中心。

为了保障会计信息的披露过程更完整，披露内容更规范，则应及时展开修改，不断优化会计准则，并且统一会计制度。在目前，财政部以及我国证监会在优化上市公司会计信息披露工作时，各自发挥了不同的作用与职能。财政部主要负责制定相关准则，在会计信息披露前给予帮助，而证监会主要负责监管工作，明确上市公司是否按照会计信息披露原则进行信息披露工作，财务部更侧重关注所披露的信息内容，即上市公司是否通过有效的会计确认、会计计量以及会计报告等程序披露信息，但是证监会则更侧重于上市公司所披露的信息表现形式更关注于如何披露的使用了哪一种方式披露，或者是披露之后达到了哪一种结果。

四、财务报表附注披露的发展趋势

（一）关于益于理解财务报表的关键信息持续增加

财务报告出现新变化，势必要满足各类报表应用人员对企业会计信息的应用要求。但是，由于受可靠性质量特点以及相关性质量特点影响，或者受财务报表重要性原则制约，目前无法将用户所需的具体信息有效地融入于财务报表原有结构之中。为了切实达到需求效果以及解决信息提供矛盾，充分满足会计信息全面披露原则，要求应选择最有利的方式，在财务报表附注中添加财务情况说明书等相关内容，进而反映客户对会计信息的具体应用诉求。这样一来，便也就表明了财务报表附注的重要地位，其在财务报表体系内的地位与作用持续增强，能够提出更多有益于信息应用人员理解财务报表的数据。

（二）采取和报表基础编制不同的信息不断增多

财务报表属于国际范围内全部通用的商业务语言。在市场经济情况日渐完善后，现代股份制企业以及证券市场得以发展，表内信息无法满足决策者对信息的使用要求。结合我国目前所公示的上市公司年度财务报告以及经注册会计师审计中期报告进行分析，发现表外的信息正呈持续增加的现象，并没有哪一项信息被减去。这样一来，便可以发现在整个系统之内，表外信息越来越冗余，而信息量持续增加，信息价值和质量有所增多，财务报表附注越来越得到了人们的关注。

（三）非财务信息正持续增多

如今，财务报表应用人员越来越关注与经营业绩有关的非财务信息，这非常契合我国经济迅速发展背景提出的要求。因此，我国针对上市公司会计信息披露也展开了明确的规范，提出了新的要求。即使目前各国针对非财务信息披露要求各有不同，但是若使用发展眼光分析问题，为了能够满足应用人员的经济决策需求，在财务报表内添加附注以及相关披露的非财务信息，则具有极其重要的现实意义，应引起有关人员的高度重视。

（四）补充报表信息资料持续增加

在未来，能反映在报表内，而且用来补充报表信息的统计资料数量正持续增多。随着我国社会经济日新月异的变化，如何把报表外项目的一般揭示变为极具时效性的揭示，針对现有财务报告所包含的财务报表附注等提出了一定挑战，纯粹的报表外注释不能满足会计信息相关性以及可靠性要求。因此，在未来仍需持续探讨财务报表附注新形式，需要在这一方面做出深入的研究与努力。

（五）鼓励上市公司增加自愿性信息披露

财务报表主表具有局限性，主要体现在只能应用表格形式披露相关会计信息，但是会计准则也针对具体的报表格式做出了严谨的规定，附注披露要比主表更灵活，可以采取定量和定性相结合的披露方式。然而，因财务会计在确认计量时，需要遵循严格标准，便导致一些和报表使用者决策有关的事项，无法在报表内列示，进而忽略其存在，则会严重影响使用者做出正确决策。为了解决相关问题，就要求上市公司增加自愿披露信息。

五、结束语

综上所述，伴随社会各界关于知识经济的认知水平不断提升，上市公司在发展过程中，逐步意识到财务报表附注披露时存在的问题，重新审视现有问题，希望通过解决财务报表附注披露问题，提高整体财务管控水准。如今伴随我国证券市场迅猛发展，投资人员格外关注上市公司信息情况，强制性信息披露已无法满足投资者变幻莫测的信息需求，所以上市公司应自愿性补充及扩展信息披露内容做出相应的规范制度，以保障自愿性信息披露更有效。所以，广大上市公司在披露财务报表时，应朝这一方向努力，主动落实信息披露工作，正视财务报表附注披露时的问题，选择以有效的方法，高效披露报表信息，保障所披露的信息内容足够真实、可靠，这才能为上市公司的未来发展做好铺垫。

参考文献：

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