基层医疗卫生机构实施政府会计制度基本情况调研分析

万美霞 王静 嵇蓉静 胡影语

摘 要：2017年10月27日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》，自2019年1月1日起施行。目前，随着政府会计制度的正式实施，基层医疗卫生机构也陆续执行了新制度，新旧制度衔接是否合理，执行情况是否顺利，取得了哪些成效，是我们本次调研探讨的主要目的，也是后续调研分析的数据来源和基础，进而为相关管理部门建言献策。

关键词：基层医疗卫生机构;政府会计制度;调研分析

本文基于《基层医疗卫生机构实施政府会计制度情况调查问卷》展开论述，调研对象为我校统一组织的江苏基层医疗卫生机构管理人员培训班学员及相关专业人员，收回有效问卷76份。此次参与问卷调研的人员70%以上为财务负责人和财务人员，直接从事财务会计核算、财务数据分析、财务信息上报等工作，其他接近30%的参与者为机构负责人，亦是财务信息知悉人。此外，所有参与调研人员的隶属机构60%以上为乡镇卫生院，30%以上为社区卫生服务中心，均是基层医疗卫生机构的主力军。因此，我们有理由相信得出的调查结果能够在一定程度上客观、合理地反映基层医疗卫生机构执行政府会计制度的现状。

一、基层医疗卫生机构基本情况调研分析

1 基层医疗卫生机构基本情况

根据表1，我们将对基层医疗卫生机构以下几方面的运行情况进行分析：

第一，基层医疗卫生机构财务决策方式是否合规合法。通过表1的样本数据可以看到，高达98%以上的基层医疗卫生机构在进行重大事项决议时都执行了集体决策，仅有个别单位决策方式不合理，有待进一步改善。众所周知，管理基础扎实是一个机构高效运行的前提，这体现在该机构是否建立了科学有效的治理结构并严格执行治理流程。特别是涉及重大支出审批、重大事项决议、重要人事任免等重大决定的时候，如果实行集体决策制度，最显著的优势便是可以降低管理层舞弊、财务造假等运营管理风险，同时也体现了决策的科学性、合理性，最终形成风清气正、上下同心、公平公开的治理环境。基层医疗卫生机构若要贯彻执行《政府会计制度》，也离不开一套行之有效的管理体系。

第二，基层医疗卫生机构财务制度执行是否规范 。根据表1中（二）至（四）项调研数据可知，绝大多數基层医疗卫生机构能够及时认真执行《政府会计制度》 ，说明机构管理高效有序，为《政府会计制度》的执行奠定了良好的管理基础。同时，也有个别机构尚未执行新制度，并且仍有40%以上的基层医疗卫生机构并没有执行会计集中核算与收支两条线管理。这从侧面反映出基层医疗卫生机构改革不彻底，相关制度执行不到位。一方面，游离于集中核算之外容易产生作假舞弊风险，不利于主管部门集中调配管理资金，也不利于主管部门对基层医疗卫生机构收支活动进行监管。另一方面，未执行收支两条线管理可能造成机构收支管理混乱，比如，收入不及时入账或上缴、坐收坐支、违规私设小金库等，都会导致财务核算不能全面反映单位收入、支出的实际情况。

第三，基层医疗卫生机构财务岗位设置是否充足合理。表1中（五）至（十）项岗位设置调研结果表明，大部分基层医疗卫生机构岗位设置不健全，仅有不到30%的机构单独设置了成本管理与内部审计岗位，30%多的机构单独设置了资产管理和预算管理岗位。这说明大部分基层医疗卫生机构财务人员配备不足，一人兼多职的现象较普遍。根据会计制度基本准则相关规定，建议基层医疗卫生机构在财务管理工作中，合理进行财务岗位配置，及时补充财务人员力量，做到职责权限明确、不相容岗位相互分离、彼此制约、上下联动，为《政府会计制度》的执行打下良好的人力资源管理基础。

二、财务人员基本情况调研分析

由表2可看到，基层医疗卫生机构财务人员整体素质良好，从事财务相关工作（含管理负责人）的人员学历大部分都在高职以上，其中，大学本科以上学历人员占比接近60%。同时，绝大多数人员都已评聘职称，其中，会计类职称人员占比70%以上。这说明基层医疗卫生机构从业人员具有很强的学习能力与积极向上的工作态度。财务人员业务素质越高，学历层次越高，学习能力越强，理解消化新制度的速度就越快，对于做好新旧制度衔接，快速进入《政府会计制度》角色有着越强的反应力和适应力。有经验有能力的人员越多，就可以更好更快的适应新制度的核算要求和业务处理流程;与此同时，也能对非专业财务从业人员给予指导，团结协作，共同推进政府会计制度顺利实施。

三、关于基层医疗卫生机构实施《政府会计制度》的情况分析

首先，根据本次调研结果，69.74%的基层医疗卫生机构顺利实施了《政府会计制度》 ，主要表现为新旧制度衔接顺利，新制度执行顺利;30%的基层医疗卫生机构不能顺利实施《政府会计制度》 ，有的机构存在新旧制度衔接不顺利问题，有的机构存在新制度执行不顺利困难。

其次，基层医疗卫生机构实施《政府会计制度》以后，内部相关成效比较明显。对于顺利实施政府会计制度的基层医疗卫生机构来说，由于新政府会计制度创新性地建立了财务会计与预算会计相结合的核算模式，并通过财务会计核算生成财务报告，通过预算会计生成决算报告，有效地提升了机构财务和预算管理水平。同时，按新制度要求编制的财务报表和预算报表及附表能更准确地反映事业单位真实的资产负债状况和预算执行情况，为政府决策提供及时、准确的会计信息，为事业单位预算绩效管理提供可靠依据，有利于事业单位改进预算管理，优化资源配置，提高财政资金使用效率。【6】

一是收支核算管理更加明细化。对于基层医疗卫生机构来说，新制度规定独立核算疫苗的取得、使用情况是一大特点。除此之外，还增设了“待结算医疗款”一级科目，并要求在此科目以及“应收账款”、“坏账准备”、“库存物品”、“预收账款”、“累计盈余”、“专用基金”、“本期盈余”、“本年盈余分配”、“财政拨款收入”、“事业收入”、“非同级财政拨款收入”、“业务活动费用”、“单位管理费用”“专用结余”等科目中设置明细科目进行核算，科目设置更加合理细化，核算范围更加明确具体，为基层医疗卫生机构更快更好的执行新制度指明了方向。

二是国有资产核算管理更加规范。《政府会计制度》要求对仍在有效使用年限的固定资产计提折旧，并提供了折旧年限分类表，设置了“固定资产累计折旧”科目专门用于核算累计折旧金额。这就要求各机构要对本单位拥有使用的固定资产进行全面盘点清理，分情况处理。对于已到报废期限不能使用的资产，应当按照规定履行固定资产报废处置手续，并做好账面余额转出核算;对于已经提足折旧尚能继续使用的固定资产，应当加强实物管理。如此，才能更真实客观的反映基层医疗卫生机构资产的实际价值与使用情况，同时对于防止国有资产流失具有一定的控制作用。根据调研结果，高达85.53%的人员一致认为这是执行新制度能够取得的一个成效。

三是机构防范会计核算风险的能力得到提升。会计核算风险主要是会计错报与财务作假舞弊风险，无论收支明细核算的规定还是固定资产计提折旧的处理，都为基层医疗卫生机构防范会计核算风险筑牢防线。收支核算更加明细使机构核算事项更加清晰明了，既便于单项经济业务收支情况数据调用，也有利于降低作假、舞弊风险;此外，新制度要求固定资产计提折旧能够更加客观真实的反映机构各类资产的实际价值与使用情况，资产管理活动更加合理规范，可以避免重复采购导致资金浪费或者降低管理不善导致国有资产流失的风险。

四是有利于对往来款项进行清理。执行新制度以后，基层医疗卫生机构应当在年末结账前对暂收暂付款项进行全面清理，并对纳入本年度预算管理的款项确认预算收支，对于各机构往来款项的清理是一个契机。对于長期挂账的暂存暂付款项，基层医疗卫生机构应当梳理统计后报批并核查清理，对于确实无法收回的其他应收款，收款方无法确定的其他应付款应当予以核销。根据调研结果（详见表3），一半以上的基层医疗卫生机构能够做到及时清理暂收暂付款项。我们相信，随着新制度的深入执行，这一情况还将继续得到改善。

3 暂收暂付款项年终处理情况

暂收暂付款项处理情况 数量 占比

进行全面清理，并对纳入本年度部门预算管理的暂收暂付款项确认预算收支 40 52.63%

对部分款项进行了清理，并对其中纳入本年度部门预算管理的暂收暂付款项确认预算收支 23 30.26%

未进行清理，未进行预算会计处理 13 17.11%

五是基层医疗卫生机构财务管理水平得到提升，绩效评价更加合理。根据新会计制度的规定，不同机构之间核算原则一致，有利于进行横向比较与信息交流，及时查找发现不当处理，借鉴同行业处理方法，更准确更及时的实现财务信息上传下达，为财务管理提供数据支撑，为绩效评价提供量化数据。通过对绩效考核主要经济管理指标的调研可知（见表4），大部分基层医疗卫生机构重视财务数据分析与利用，既能关注费用、收入变化情况，也会关注收支结余结转情况，进而为机构财务管理工作与资金合理利用提供决策依据。

4主要经济指标利用情况调研（人次）

参考文献

[1]关于基层医疗卫生机构执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定[S]

[2]胡名桃.新会计制度下医院财务管理模式[J]，科技创新导报，2020（04）

[3]张登锐.中小企业财务会计管理中存在的问题及对策[J]，科技创新导报，2020（01）

[4]唐宇.探讨政府会计制度对基层医疗卫生机构财务管理的影响及对策[J]，中国乡镇企业会计，2019（11）

[5]王英.政府会计制度下医院全面预算管理探析[J]，卫生经济研究，2019（8）

[6]万美霞，徐福田，张王梅等.关于江苏基层医疗卫生机构财务集中核算的研究[J]，国外医学.卫生经济分册，2016（2）

第一作者简介：万美霞;女;汉;湖北石首;硕士研究生;高级会计师;研究方向：卫生经济管理

数据来源：本文数据资料根据《政府会计制度对基层医疗卫生机构的影响》课题组调研内容整理撰写，课题项目编号为CW201946，隶属江苏省卫健委中标课题。