山东省县级医院营运资金现状研究

■ 孙经杰 王爱杰 王玥涵 李培龙 刘天征 张耀光 王道刚

近年来，随着公立医院改革的不断深入，公立医院面临着药品收入下降、人力成本不断上涨等问题。同时，面对新冠肺炎疫情，公立医院需要承担部分疫情防控支出，因此公立医院面临着较为严峻的资金紧张形势[1]，维持合理的现金流对于保障公立医院医疗活动的正常开展至关重要[2]。县级医院作为承担县域内医疗救治任务的主要场所和医改的关键阵地，其维持稳定的营运现金流尤为重要。医院营运资金指的是流动资产和流动负债的差额，是医院维持日常经营活动的资金来源[3-4]。本研究通过对山东省县级医院营运资金情况进行分析，并与城市医院进行对比，提出增强县级医院营运资金管理能力的策略和建议。

1 资料与方法

1.1 资料来源

资料来源于2019年山东省卫生健康财务年报数据库，共提取362所公立医院数据，其中城市医院148所、县级医院214所。

1.2 研究方法

采用定性、定量相结合以及对比分析等研究方法，分析山东省县级医院营运资金管理情况。本研究按照城市、县级医院分类，研究公立医院的营运资金构成情况；按照营运资金的构成，分别从资产和负债角度研究县级医院营运资金管理情况。

2 结果与分析

2.1 县级医院营运资金规模及构成

2019年，县级医院营运资金总额为-5.38亿元。流动资产和流动负债中的主要项目金额和构成情况见表1。

表1 2019年山东省县级医院流动资产和流动负债主要项目构成情况

2.2 县级医院与城市医院营运资金对比分析

为更直观反映县级医院营运资金情况，本研究纳入同期城市医院相关情况开展对比研究分析。研究结果显示，县级医院营运资金合计为-5.38亿元；城市医院的营运资金状况优于县级医院，营运资金为46.22亿元。共有98所县级医院营运资金＞0，占县级医院的45.79%，86所城市医院营运资金＞0，占城市医院的58.11%（表2）。

表2 2019年山东省公立医院营运资金统计情况

按照营运资金数额对比排名前10所和后10所县级医院与城市医院，结果显示城市医院的营运资金相对充足，明显优于县级医院，但城市医院内部呈现出两极分化的现象。排名前10所县级医院的营运资金合计金额30.03亿元，远小于城市医院的营运资金合计金额95.94亿元。排名后10所县级医院的营运资金为-29.19亿元，明显大于排名后10所城市医院的营运资金-59.76亿元。

2.3 县级医院营运资金构成分析

为深入探究县级医院营运资金管理能力相对较低的原因，本研究对县级医院营运资金的构成进行进一步分析，并纳入城市医院相关情况进行对比分析。

2.3.1 县级医院营运资金构成分析。县级医院营运资金中，正值贡献较大的分别是货币资金、应收账款净额和其他应收款净额，负值贡献较大的分别是短期借款、应付账款和其他应付款（图1）。

图1 2019年山东省县级医院营运资金构成

上述结果反映出县级医院现金流状况较差，可用于日常经营的资金供应不足。这导致县级医院不得不继续举债维持日常营运，经营状况可能会进一步恶化。在国家严禁公立医院举债建设的背景下，县级医院可用于医院发展建设的资金更少，不利于县级医院的可持续、高质量发展。

2.3.2 县级和城市医院流动资产、流动负债对比分析。流动资产主要由货币资金、应收账款、预收账款、其他应收款和存货构成，县级医院和城市医院流动资产的构成具有明显差别（表3）。流动负债主要由短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款构成，两类医院流动负债的构成同样具有一定的差异性（表4）。

表3 2019年山东省公立医院流动资产构成情况

表4 2019年山东省公立医院流动负债构成

结果显示，县级医院流动资产规模偏小，流动负债负担较重，且流动资产总额小于流动负债总额，短期偿债能力较弱。县级医院流动资产为322.56亿元，为城市医院该指标的56.95%，县级医院流动负债为327.95亿元，为城市医院该指标的63.04%。县级医院的流动比率为0.98，速动比率为0.85，明显低于城市医院相应的指标值1.09和0.94。一般认为，流动比率不宜低于2，速动比率不宜低于1。较低的流动比率和速动比率意味着医院短期内需要偿还的负债较重，且偿债能力不足。

县级医院流动资产和流动负债构成需优化。一是流动资产构成不合理，流动性偏弱。其中，货币资金占比偏低，难以满足医院大量资金周转的需求。应收账款和其他应收款合计占比59.45%，不仅流动性偏弱，还容易形成坏账。其他应收款占流动资产总额的25.99%，反映出县级医院可能非主营业务活动频繁或历史遗留问题较多，具有一定的经营风险。二是流动负债构成不合理，短期偿债压力大。短期借款金额和占比较大，且远大于城市医院的金额和占比，意味着县级医院需要在短期内偿还大量银行贷款，短期偿债压力大，容易因现金流枯竭而造成医院经营困难。其他应付款金额较大且占比较高，反映出医院可能非主营业务活动较为频繁，具有一定的经营风险。

3 讨论与建议

3.1 提升政府财政投入，促进县级医院可持续发展

随着一系列医改政策落地实施，医院的现金流来源、结构均发生了重大变化，医院面临更严峻的挑战[5]。在新冠肺炎疫情常态化防控时期，县级医院作为防控第一线，将持续为疫情防控提供人力、财力和物力支持，同时还要做好日常医疗服务工作，面临很大的经营管理压力。政府要履行公立医院出资人职责，保证公立医院主体地位和公益性。一是提高对县级医院的财政投入，逐步达到公立医院收入的20%～30%。政府财政投入要向薄弱的县级医院进行倾斜，用财政投入补充部分收入缺口，保障县级医院的可持续发展。二是优化财政投入的资源配置，提高资金使用效率。财政投入要投向薄弱区域和人民群众“急难愁盼”的项目，做到有的放矢，发挥财政投入的最大效益。三是设立疫情防控专项资金，有针对性地支持医院的疫情防控工作，建立疫情防控补偿的长效机制。

3.2 继续深化医疗服务价格改革

医疗服务价格改革是深化公立医院改革的核心内容之一，要逐步建立体现技术劳务价值的医疗服务价格形成机制。一是继续深化医疗服务价格改革，优化医院收入结构。公立医院改革是典型的供给侧改革[5]，要优化收入结构，必须做到“有降有升”。充分发挥医疗服务价格调控作用，把药耗和检查化验类占比降下去，把护理类、诊查费和病理诊断等收入占比提升上去，在医疗收入中更多体现医务人员的劳动价值。二是建立价格动态调整机制，做到动态监控、及时调整，保障价格改革健康、有序、平稳开展。三是医疗服务价格改革与分级诊疗、人事管理制度改革、医保支付方式改革、医疗控费等相衔接，各项工作互为依靠、紧密配合、形成合力，促进深化医药卫生体制改革取得实效。

3.3 增加医疗服务收入，充实流动资产

提升医院营运资金最直接的方法之一就是充实流动资产，同时合理控制流动负债的规模。增加医疗服务收入是充实流动资产的最直接途径。从会计核算角度看，医疗服务收入的增长会从两个方面提升流动资产的总额：一是收入中的患者自费部分会增加医院收到的库存现金金额；二是收入中医保支付部分和患者欠费会以应收账款的形式体现在流动资产中。县级医院本身需要在提升医疗服务收入上下功夫。第一，合理配置人财物等资源，进一步提高医疗机构的服务质量和能力，吸引患者到本院就诊。第二，要加强人才培养和引进工作，努力提高自身的医疗服务水平。第三，落实国家分级诊疗的制度规定，明确医院的功能定位，确保医疗服务格局稳定、有序。

3.4 强化成本控制，提升运行效率

通过全面预算管理建立有效的成本费用管控体系，使全院上下树立战略成本意识[6]。要秉持减少浪费、压缩成本、提高资源利用率和效率优先的理念，以强化成本控制为抓手，努力提高医院的运营绩效。

强化全面预算管理，按照预算严格控制成本和费用，不仅要严格考核各成本费用单元的业绩完成情况，还要形成计划、考核、分析、整改落实、整体提升的闭环管理。要加强物资管理，提高资产的利用效率，并杜绝“跑冒滴漏”现象。各医院要制定并执行物资管理、成本控制和绩效考核制度，努力控制费用和成本，提高各项资产的利用效率，发挥其最大价值。建立并落实绩效考核制度，绩效考核要秉持效率第一、兼顾公平的原则，充分调动医务人员积极性，改善医院的运行效率。医院可以针对不同病种制定医用材料、药品和设备的消耗定额，以此作为科室主体的考核基础，既可以降低医院运营成本，又可以为DRG付费改革做好准备。

3.5 加快DRG布局，改变医保支付方式，加速医保资金兑付

本研究发现，应收账款净额占县级医院流动资产的比例为35.86%，其中应收医保欠款占应收账款净额的90%以上。可见，加快医保欠款的清收对于提高医院运营能力具有十分重要的意义。随着《国务院办公厅关于进一步深化基本医疗保险支付方式改革的指导意见》的颁布，DRG付费改革在国内正式启动，并不断走向改革深水区。DRG付费方式的一大特点就是医保会按照患者的疾病分组预付费给医院，费用预付预示着医院的应收医保款会大幅降低，应收账款周转速度大大提高，库存现金更为充裕，十分有利于医院的日常运营。通过支付方式改革，加快医保资金的兑付，针对经营状况较差的县级医院制定医保支付倾斜方案，以实际行动支持县级医院发展。

3.6 提高营运资金管理能力

医院提升营运资金管理能力、保持正常且规模合理的营运资金规模对于改善其运营绩效十分重要和必要[2]。目前，县级医院的营运资金管理能力相对较弱，需要引起医院管理层的足够重视。第一，重视管理会计在促进医院高质量发展中的重要作用，充分发挥财务信息的效用。管理会计是财务会计的价值延伸，能较大程度发挥财务信息的价值，助力医院转型发展。第二，重视财务管理人才培养工作。高要求的财务管理工作需要依赖高素质的财务人员去开展，培养一支业务素质优良的财务队伍，才能为医院高质量转型发展、精细化管理提供人才和智力支持。第三，合理运用营运资金管理技能。医院需要保持足够的营运资金规模，既要避免资金短缺，又要避免资金闲置。流动资产管理方面，需要重点关注库存现金、应收账款和存货的管理，保证资产具有良好的流动性，防止发生应收账款坏账和存货呆滞。流动负债管理方面，需要重点关注短期借款、应付账款的管理，合理做好融资安排，维持合理的应付账款规模。