全面预算管理在供水企业运用中的问题及对策

张晨婴

摘要：全面预算管理是现代企业的重要管理工具，是企业有效改善企业内控管理环境、合理分配资源的重要措施。在供水企业中实施全面预算管理，也是供水企业实现经营目标、发展目标以及战略目标的有力工具，本文首先阐述全面预算管理在供水企业运用的必要性，其次又分析了全面预算管理在供水企业中运用存在的问题，并提出了解决思路与对策，以达到通过全面预算管理提高城市供水企业管理水平的目的，从而提高供水企业的经济效益，最终实现供水企业的战略目标。

关键词：供水企业;全面预算管理;管理水平;战略目标

全面预算管理是企业内部管理工作的重心，科学的全面预算管理机制是企業提高经济效益、实现健康稳定发展的基础，企业管理层应充分提高企业全面预算管理的认识程度。供水企业由于行业的特殊性更需要引入科学的全面预算管理体系，构建、完善基于全面预算管理体系的奖惩制度，利用现代化的企业管理机制来控制供水企业的运营成本，实现企业经济效益的最大化。

一、供水企业全面预算管理的必要性

2010年10月，财政部等五部委下发了《企业内部控制应用指引》（财会〔2010〕11号），将企业实施“全面预算管理”纳入《内部控制规范》。2014年国务院也发布了《关于深化预算管理制度改革的决定》，文件明确了预算管理制度改革的方向，供水企业在文件出台之前大都已实施全面预算管理，通过文件的推动，供水企业在执行“全面预算管理”方面更加规范和有所依据，也为供水企业的预算管理和内控管理工作有了文件支撑和工作方向，也有利于企业的管理提升和内控风险管控。

二、目前供水企业在全面预算管理方面存在的问题

（一）供水企业预算编制质量不高

全面预算管理工作的第一步是预算编制，这是预算执行的基本依靠，关系到企业的未来经营和企业战略目标的实现。全面预算管理作为有效的现代化企业管理工具，在供水企业的生产运营中也发挥着重要作用，但受传统预算编制方法和方式的影响，供水企业在编制预算时，由于企业员工参与度不高，或对预算编制工作重视程度不够，或参与预算编制人员对基层的制水工艺、自来水的生产流程不熟悉，甚至于在编制汇总过程中编报漏项，最终因预算编制质量问题而影响预算编制结果，致使预算编制结果与实际预算执行情况偏离的发生。另外，预算编制工作布置不全面、预算编制信息不对称、企业管理信息化程度低、编制方法不科学和程序不合理等因素，也都会对预算编制的质量造成影响。

（二）预算分析不到位

预算分析是供水企业做好全面预算管理的保障，大部分供水企业只注重事前的预算编制，不重视预算执行分析和预算完成分析，对预算执行情况的分析有片面性和局限性，分析方式呆板僵硬，数据比较的角度单一，未充分剖析预算差异原因，导致预算分析数据不准确、滞后、无参考价值，预算分析与预算执行结合也不紧密，管理层所需要的分析数据不能准确提供，不能为管理层需要的决策信息服务，预算分析工作也就浮于表面，分析报告也就成为预算数据执行情况的展示，最终无法制定切实有效的预算调整方案。

（三）预算考核制度不健全，预算考核体系不完善

随着全面预算管理的发展和推动，供水行业也在逐步建立和优化预算管理制度，也开始在企业内部引入预算管理考核制度。但由于长期以来供水企业在预算考核制度方面的空白，有部分供水企业还没有构建起专业完善的考核制度，考核标准模糊不清，考核方法和激励机制单一，考核内容没有体现出针对性和实效性的特点，考核主体缺乏明确性，无法形成良好的激励作用，各个部门也没有树立起严格的预算控制观念，出现成本费用支出超预算和“预算松弛”等现象。

有的供水企业建立的企业预算考核体系存在片面性和局限性，没有对预算的执行情况和执行结果进行有效的考评和奖惩，预算考核没有成为企业预算管理的“硬约束”，预算考核体系失去应有的“制约性”“强制性”“权威性”，预算考核目标也没有纳入绩效考核范围，也没有实现“权责利”的结合。考核体系也未能在预算管理工作中发挥相应的作用。另外，奖励与惩罚机制也没有以最终考核结果为依据进行奖惩，奖励与惩罚机制也流于形式。

（四）全面预算管理未在成本管控方面发挥作用

国内供水企业大部分是国有资产控股或独资，有着区域经营的垄断性和其产品的不可替代等特殊属性，供水企业管理层在思想意识中也存在着行业优越性，对成本管控的重要性认识理解程度也极为不够，没有利用“全面预算管理”对企业进行成本管控，没有将预算指标作为企业运营中的“硬约束”。企业在预算执行过程中也没有积极采取措施去加强成本管控，预算管理和成本管控的落实只是形式化的管理，预算管理在降低企业成本方面成效不明显。

三、供水企业加强全面预算管理的措施

（一）提高预算编制质量的措施

1.提高预算编制的全面性

预算管理的起点是预算编制，预算信息数据是预算执行过程中的和最终预算考核的依据，要想提高预算编制的信息数据质量，就要从企业管理层面到全面预算管理执行层面，提高对预算管理的认识程度，强化全面预算管理意识，充分认识到预算管理和企业经济效益的关联性，这也是全面预算管理“全面性”特征的体现。首先是全局层面：供水企业的所有运营活动都以数据化的形式体现在预算数据信息中，在预计利润表中体现预算期的预计经营目标，以及在预计现金流量表中体现预算期的现金流量状况;其次是全流程层面：供水企业应从最初的取水环节到净水环节、管道净水输送以及到最终的自来水销售环节，业务全流程参与的进行预算管理;再次是全员参与层面：供水企业的全部员工以及企业所有部门要参与预算编制和纳入预算考评体系，对预算整体负责。

2.建立健全预算管理制度

要适时开展全员关于全面预算管理知识的培训，提高全员关于全面预算管理的业务水平和认识程度。学习其他企业成功的全面预算管理的案例，对照分析企业自身情况，综合研判，选择适合自己企业的预算编制方法，制定适合企业自身的预算管理制度，内容包括但不限于预算编制方面、预算执行方面、预算考核及奖惩方面等内容条款，引导企业管理者提高预算管理意识。帮助企业管理层从以完成经营指标为目的，向通过全面预算管理对供水运营成本费用进行管控转型，对企业运营做到精准运营，实行精细化管理，停止传统的粗放的预算管理模式，把全面预算管理作为实现企业战略目标的管理手段之一。

3.树立全面预算的意识

在预算编制工作落实中，从管理层首先意识到预算编制的重要性，召开预算专题会议，带动整个企业员工对预算编制工作的重视。从上到下布置下达预算编制任务和各项基础预算指标要求，将预算目标层层拆解到企业的各个部门，各部门再将单位指标分解至具体岗位。做到整个企业从上到下，各部门、各岗位、各职员都有工作指标，每个人的工作皆由指标进行评价考核。

4.信息化建设

供水企业在预算编制过程中，把有关企业运营信息，按权限和编制人员级别进行分级查阅和共享是提高预算编制质量、提高编制效率的有效方法，供水企业可建立企业的资料信息库，将不涉及商业机密、敏感数据等资料通过OA等系统进行查阅，在预算编制时能够做到有数据可依。加快企业的数字信息化系统的建设，建立自己企业的预算编制数据库系统，通过数据库将预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等不同阶段进行数据整合。从预算编制开始，企业各部门就可以从信息数据库中查阅相关运营数据及预算目标执行数据，企业各编制单位从系统端口录入相对应的初始预算编制数据，财务部门运用编制信息数据库进行汇总集成，进行编制平衡和逻辑分析，运用该数据系统可对预算执行情况动态跟踪，设置预算指标上下限预警。实时提供预算目标执行情况和差异分析报告，让管理层及时启动应对措施，确保预算目标完成。

5.优化预算编制方法

预算编制前要做好预算编制准备工作，财务部门做好预算填报的宣传与培训工作，要“从上而下”的布置编报任务，“从下而上”逐级汇总完成，灵活运用预算编制方法，采用“增量预算”与“零基预算”相结合、“固定预算”与“弹性预算”相补充的方式，利用往年的历史数据结合目前外部市场实际情况而编制预算，比如说以“售水量”为起点编制的销售收入预算，既要科学合理客观的考虑城市化发展，城区人口的不断增长和城区区域不断扩大的变动因素，也要叠加保守的“增量预算”对售水量等指标进行测算编制，这样才能相对准确的做好售水量的收入预算。而供水企业在编制生产成本等预算时，对于生产成本中的“吨水药耗”“吨水电耗”和供水量与售水量关联的“产销差率”指标，就要实行预算编制原则的“权威性”和“强制性”原则进行编制硬约束，对此类指标不能以“弹性预算”的原则进行编制，应以历史运行数据和同行业运行数据和国家规定的指标范围进行参考编制。

（二）完善预算分析方法

供水企业应采用多种方法进行预算分析，以往的供水企业在执行分析时，只注重了差异分析，忽略了趋势分析，比如在进行售水量预算时，供水企业应从年度差异、季度差异及月度差异中进行环比分析，找差异原因，判断变化趋势，为未来的经营目标进行调整做准备。

2020年，国家出台了一系列的社保、税收及电力的优惠政策，减免或优惠了供水企业的相关支出费用，供水企业在进行2020年预算执行情况分析时，应将数字差异分析方法和因素分析方法相结合的进行分析。既要分析减免金额，又要分析减免因素，以及减免因素影响企业整体供水成本的比重。供水企业在进行生产成本的分析中，“吨水药耗”指标既要用环比分析法，更应注重同比分析，目的是分析因为季节影响引起的原水水质变化影响的净水药剂投放量发生的成本波动。预算执行分析后要及时形成分析报告，预算分析报告要科学客观的为管理层提供决策依据。

（三）完善预算管理的考核制度

预算考核是对预算执行单位实施奖惩和激励的依据，预算考核体系也是管理层对各个部门的预算执行情况进行评价和考核的工具，同时预算考核也是很多供水企业在预算管理中最容易忽视的一个环节。由于预算考核机制的长期缺失，导致供水企业预算考核成效不高。

从供水企业整个生产运营过程来看，一套科学、高效的预算考核体系，能够更好地指导与评价企业的预算管理，能够给各个部门的预算执行人员起到良好的激励和监督作用，通过预算考核体系的不断完善继而对企业推行全面预算管理打下坚实的基础。

要想建立完善的预算指标考核体系，改善公司预算执行和经营业绩考核的方式，首先，供水企业要构建预算考核制度，考核的主体是参与预算管理的全部门，考核的范围是预算管理的全流程，考核的对象是全体员工。考核的标准要事先公开，并在预算执行前对考核标准进行公布，考核原则可以通过动态考核和综合考核相结合的方式。动态考核采取每月每季预考核形式，目的是通过考核及时反馈预算执行情况，分析预算执行偏差。综合考核是对全年的预算执行情况进行考核和为下年度的预算编报提供依据。如果在动态考核过程中发现预算的实际执行与预算相差较大，应当及时分析原因，合理调整差异，以提高全面预算管理的有效性和准确性。如果有重大调整事项时应及时修正和调整预算目标，确保经营目标的最终实现。企业可以采用“目标责任书”等方式制定各单位的各项成本费用标准和利润目标，公司管理层与每个预算责任部门签订“目标责任书”，以“目标责任书”的执行情况对预算责任单位进行考核，根据年初预算目标与年终预算执行结果的差异分析，结合预算执行情况和目标责任书的完成情况综合纳入年终绩效考核，而且要明确考核指标和预算指标之间的关系，对于考核期费用控制达标的部门和超预算完成有利于增加利润的部门予以奖励，对于利润目标未完成及预算费用超支的部门进行惩罚。对执行预算的各责任人进行奖惩，切实做到有奖有惩，奖惩有依据。其次，对于员工的预算考核必须公平公开公正，相同的绩效要相同的评价考核，通过这一机制，可以充分调动员工的工作积极性、预算管理的参与性，还能杜绝某些生产运营中的不良行为，减少生产浪费。

（四）加强全面预算管理对供水成本管控的作用

全面预算管理是供水企业运营成本有效控制手段，降低运营成本可以激励供水企业追求更高的经济效益，供水企业在编制成本预算时应充分考虑企业的全部制水成本费用和期间费用，以历史数据为参考、行业数据为标准、趋势数据要谨慎论证的原则进行编制，特别是在人工成本预算编制时，因为人工成本是供水成本中的主要组成部分。人工成本与生产定额、岗位操作复杂程度、技术熟练程度等因素有关，要降低供水成本中工资的比重，必须要提高员工的工时效率，优化岗位人员配置，缩减相应岗位的员工配备，提高员工岗位实操能力，提高劳动效率，并将员工工资增幅与水量及利润增幅相结合进行增长，以劳动生产率指标考核人工成本，用预算考核机制对运营成本的要素进行规划和调节，将运营成本以“刚性控制”与“柔性控制”相结合的原则进行控制，“吨水药耗”“吨水电耗”“漏失率”等指标必须以“刚性控制”原则，避免制水成本超支，把实际制水成本耗费控制在预算范围内。将制水成本的控制作为预算考核的标准之一，并准确地向企业决策层反馈供水成本控制的执行状况，以便适时地采取预算调整措施。

四、结束语

供水行业已经将全面预算管理在企业管理及生产运营中广泛应用，供水企业的管理能力在全面预算管理的实施过程中得到了提升，也将企业运营成本通过全面预算管理进行了有效的管控，也在减少企业风险方面、强化风险意识和强化内控管理方面发挥了非常重要的作用。供水企业需要积极利用好全面预算管理这一工具，及时分析在实施过程中所存在的各类问题，科学地对预算管理进行创新。解决企业管理中存在的漏洞与问题，为供水企业的良性经营提供了强有力的支撑，也为企业的经营发展节省了资金，提高了企业的经济效益，促进了企业的稳定持续发展，最终为供水企业实现战略性的发展奠定了基础。

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