国有企业破产清算会计处理问题探究

张秀美

国有企业在我国的经济发展中起着重要的作用，但是在激烈的市场竞争中，国有企业由于经营不善而出现破产情况也是正常的市场现象。国有企业破产后需要对财务进行清算。为了提高国有企业破产清算的规范性，国家也出台了一些相关的文件，相关人员在进行破产清算时要严格执行。国有企业破产清算涉及各个方面的工作，其中会计处理是一个重要的方面。在实际的国有企业破产清算的会计处理中还是存在一些问题，影响了会计处理的工作质量。本文主要分析国有企业破产清算程序及会计处理要素，探讨国有企业破产清算会计处理的改进，希望对相关人员有一定的借鉴意义。

国有企业破产清算会计处理是指国有企业申请破产后，企业的财务会计在依据相关的法律法规的前提下，以各种会计处理方法为手段，对国有企业的所有债权和债务进行破产清算，使处理结果全面反映企业的财务状况。国有企业的破产会计处理还包括对破产要素的确认、计量、记录、核算，并最终形成一个详细的报告。对于破产要素的确认，主要包括破产财产、破产净资产、破产债权、破产损益等。破产清算会计的特殊性表现在多个方面，比如会计行为主体的确认，会计期间的划分等。这也是学术界没有对破产清算明确定义的原因之一。国有企业破产清算会计处理的最主要工作是账务处理，会计处理的主要任务是把现有的财产变现，然后进行债务的清偿。国有企业破产清算会计与经营会计有很大的不同，比如在会计科目的设置、账务的处理等方面存在着很大差异。出现这些差异的原因在于破产清算会计与经营会计在会计目标和核算对象方面不同，相应的会计处理工作也不同。企业经营会计主要为企业经营者提供各种财务信息，为经营者的决策提供依据。破产清算会计主要是把一些会计信息提供给相关人员，指导相关人员进行债务清偿和财产清算的相关工作。只有明确了国有企业破产清算会计处理的含义，才能更好地开展具体的工作。

清算组成立

成立清算组是国有企业破产清算进入程序的第一步。国有企业宣布破产后，人民法院需要在半个月之内成立清算小组。清算小组的成员由国有企业的股东、相关机关人员、专业人员组成。清算小组主要代表国有企业参加相关的民事诉讼活动。

破产企业的接管

破产清算小组接管破产企业后，其相关行为要对人民法院负责，并随时向人民法院汇报工作情况，接受人民法院的监督。清算小组主要进行破产企业的资产清算、资产清单的列表、资产负债编制等。清算小组进行完债务的偿还后，还需要对破产企业的剩余资产进行变现处理，降低企业的损失。

分配破产财产

破产财产的分配是一个重要环节。清算小组为了确保破产清算顺利进行，需要组织债权人召开会议，按照提前制定好的破产财产分配方案进行讨论，如果债权人同意这个方案就按照这个方案执行。但是这个方案还需要得到人民法院的批准。破产清算进程中需要债权人支付一些相关的费用，这些费用属于提前支付的费用。接下来按照财产分配方案的顺序进行破产财产的分配，并且要兼顾各方的利益。

清算终结

清算终结意味着资产清算工作的结束，即指破产的国有企业所有资产处理完成，不再对债权人以及股东进行清偿。清算小组要把清算工作的具体情况上报人民法院，经过人民法院裁定后确定破产清算工作终结。

注销登记

清算终结后，相关的机关部门要依法对破产企业进行注销登记，比如取消企业的经营权，取消企业的法人资格，收回营业执照、公章，注销其注册号等。这样进行注销登记后，破产企业不再具有民事行为能力。

国有企业作为参与市场竞争的主体，在残酷的市场竞争中，一些国有企业因为各种因素的影响使得企业难以维持，最终导致破产。我国已经颁布相关的文件保护破产企业各类人群的合法利益。为了更为形象的说明国有企业的破产清算会计处理，现依据东方公司的破产案例进行具体说明。

东方公司破产程序

东方公司是某集团所属的子公司，在1993年成立，属于国有企业性质。公司经营内容比较广泛，不仅自营，而且还存在代理经营。2016年国家颁布了相關的文件，对于一些亏损严重的国有企业进行深入清理，采取破产、兼并重组等形式最优化的配置国有资源，提高国有资产的利用率。东方公司长期以来未能有效开展业务，处于严重亏损的境况。为了响应国家的有关政策，东方公司在其集团的指导下于2017年2月向人民法院提出破产申请。人民法院经过审查，于2017年6月28日宣布东方公司破产，并进入相关的破产程序。

东方公司破产清算会计处理

自从东方公司宣告破产日，应该对其相关科目的余额转入新设置的科目中，并根据企业的实际情况编制资产负债表。对于东方公司的原属于“其他应付款”科目中的18342元资金用来支付人民法院受理东方公司破产案件的相关费用，并把这部分的资金科目转为“应付破产费用”。关于东方公司原来的属于“实收资本”科目1000000元、“未分配利润”科目的-3854747.66元资金需要转入破产清算后的“清算净值”科目，那么清算净值就是-2854747.66元。另外，房屋也是一种重要的资产，在进行东方公司的房屋资产评估时由专业资产评估公司开展具体的评估工作，评估后的房屋价值就是房屋的清算净值。通过以上分析我们可以看出，各个项目的核算从以前的经营核算转为破产清算核算，相应的价值就会缩减。

东方公司破产清算会计处理问题处置破产公司的资产环节是一个重要的环节。在这个环节要重视资产处置行为是否符合市场经济的要求，避免人为操作造成不公平交易。东方公司在资产清算环节一定要规范相关的行为，避免国有资产的流失。东方公司在编制清算报表时，相关人员发现由于科目设置的不具体，导致一些项目的分类需要进行多次的查账，甚至还需要原始凭证，这就加大了相关人员的工作量，降低了清算报表的效率和质量。这种情况的出现说明东方公司对一些相关信息披露的不彻底，影响了清算报表的制作。另外，东方公司资产和负债方面存在着一些历史遗留问题，在进行破产清算的过程中有些科目内容因为缺乏资料，有些信息无法确定，影响了对其价值评估。在这种情况下，评估人员对其评估会存在很大的主观性，影响了资产的价值计算。

明确会计主体及会计期间

我国对于国有企业的破产清算也做出了很多的规定，所以在进行国有企业的破产清算会计处理时要在法律允许的范围内进行，不能违反法律的相关要求。在进行国有企业的破产清算会计处理中，要按照法律的界定明确会计主体，确保整个的破产清算工作的合法性，避免国有资产的流失。

会计科目及报表编制方面

我国财会字[2016]23号《规定》破产企业的会计方案等资料交给人民法院确定的管理人。在進行破产清算的过程中，为了方便实际的操作可以沿用企业的会计科目，也可以按照实际需要重新设置更加详细的科目。另外，在制作报表时要对报表的附注内容予以重视，一方面确保附注内容的正确性，另一方面保证附注内容的全面性，尽量把更多的信息披露出来，为破产清算会计处理提供更加详实的资料。

破产清算资产评估及处置方面

国有企业资产评估过程中容易受到人为因素的影响，比如资产评估人员和会计人员，降低了资产评估的准确性。面对这种情况，需要相关部门对人员的队伍建设、立法监督、实务规范等方面加强管理，提高相关人员的业务水平和职业道德。另外，相关部门要对资产评估机制进行规范，并对资产评估的主体进行监督，采用更加有效的资产处置方法，提高资产评估的质量。

国有企业的破产清算会计处理有其特殊性，所以相关人员应该根据法律的要求依法对其进行各项破产清算会计处理工作，确保破产清算工作的合法性，提高破产清算工作的质量，最大化地保护国有资产。

（丰县招商服务中心）

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