新会计准则下的长期股权投资会计核算方法分析

付雁薇

摘要：我国财政部门颁发实施的全新会计准则，其中也包括了全新的长期股权投资准则，从国内市场经济的发展全新特点出发，针对其中的核算范围、内容、方式等作出了创新，为企业的健康发展提供了良好基础。文章在分析新会计准则下的长期股权投资会计核算变化的基础上，就新会计准则实施对长期股权投资会计核算变化的价值、负面影响进行了解析，并针对常用的成本、权益核算方式问题及其优化作出探讨。

关键词：新会计准则;长期股权投资;会计核算;价值;负面影响;方式

长期股权投资方式的出现，是为了有效缓解企业长期发展的资金短缺问题，能够为企业生产规模的持续扩张提供充足的资金支持，从长远视角来看，能够进一步推动国民经济的健康、持续发展。我国实施的全新会计准则，能够在合理调整核算方式、内容的基础上，强化国内企业的国际市场竞争力。本文在分析新会计准则对长期股权投资会计核算的价值、负面影响的同时，就常用核算方式的问题及其优化进行了研究探讨，以便为今后企业的健康长远发展提供一定的借鉴、参考。

一、长期股权投资会计核算在新会计准则下的变化

（一）核算内容、范围

企业所获得的并且能够长期持有的被投资单股份的投资就是长期股权投资。在之前传统的会计准则中，实施控制、共同控制、重大影响作为投资企业针对被投资单位形成三项基本权益性投资，其核算需要使用权益结合法。同时，在旧会计准则中，除了上文提到的三项基本权益投资之外的全部投资，其核算工作都需要使用成本法进行。在全新的会计准则中，对于长期股权投资的核算范围作出了进一步调整，简单而言，之前作为投资企业针对被投资企业所进行的实施控制这一权益性投资，其核算方式从之前的权益结合转变为成本核算，新会计准则中针对权益投资实施的范围调整更加贴合了国际范围内会计政策的要求，很好地体现了慎重性的原则。在国际社会上，对于企业账面价值的核算，通常都采用的是成本法、权益结合法两种方式，将公允价值作为计量进行的账面价值核算，本身带有一定的谨慎性，在身处同一控制又或者重大影响的状态下，因为被投资企业的控制权有很大的一部分掌握在投资企业的手中，借助公允价值实施计量处理，能够将二者合并的本质进行客观反映。

（二）核算方式

在全新的会计准则中，对于常用的权益法和成本法都提出了全新的要求，无论是哪种方法在当前的投资核算过程中，都出现了国际化的发展趋势。现行的会计准则中，主要是针对长期股权投资核算的权益方法进行了有效变更，简单而言，企业在使用权益法进行长期股权投资核算的过程中，需要合理调整初始投资成本，并且企业需要对被投资单位的净利润或者是财务报表等进行有效调整、规范，并将此作为基础，合理确定自身财务收益。同时企业在落实长期股权投资者之前，需要对自身超额投资而产生的亏损作出精准确认。

二、新会计准则实施对长期股权投资会计核算带来的价值

（一）相关科目规范对象得到了细化

新会计准则是一种以原有会计准则作为基础，针对其中的漏洞进行持续完善而形成的一种符合时代发展的会计准则，其主要目的是有效解决旧有会计准则中所存在的问题和漏洞，并促进我国的会计准则和国际法规定会计准则的接轨。在新的会计准则中，金融工具这一概念得以引入其中，同时对于各类的金融工具进行了合理的细化，并制订了相应的使用规则。企业处于套期保值或者是短期资产增值目标的实现，而使用现金购买，并在短期内出售的一定金融资产，在全新的会计准则中，将其定为交易性金融资产。那些企业所持有的长期债权投资则被新会计准则定义为持有至到期投资。全新会计准则中以企业所持有的目的性作为基础对金融工具进行合理的细化，其最终目的就是为了保障企业的会计核算工作向着规范化、专业化的方向发展。

（二）核算工作简便性的提升

有关长期股权投资核算工作的全新规定，使得会计核算工作的复杂性有所降低，能够在持续提高工作效率的同时，降低核算工作人为失误的发生概率。在新会计准则实施的背景下，如果投资企业通过投资的增加而使其持股比例有所提升，又或者因为其他客观因素的影响，促使从长期的成本投资核算逐步变为权益核算工作方法，投资方企业完全可以借助未来适用法，将原本的核算工作难度进行显著下调。此外，新会计准则中实施的又一个创新点，就是股权投资差额这一科目被完全取消，如此一来，长期股权投资核算中的权益法应用，一旦遭遇到初始投资成本数值远远超过原享有的被投资企业所有者权益中可辨认的净资产公允价值份额，则处于长期股权投资中的初始投资成本无需进行优化、调整。相反，不但需要对其初始投资成本进行合理调整，且需要经过调整的额度计入当期企业损益中。这一科目的取消，有效简化了权益法核算的工作流程，并避免了该项明细科目伴生的摊销和分配工作，持续提高了企业会计核算工作效率。

三、会计准则实施对长期股权投资会计核算带来的负面影响

（一）清算性股利的过分重视

在国内新会计准则颁布、深化实施的影响下，那些投资企业不能控制，或者无法对被投资企业产生巨大影响的情况，则长期股权投资的核算更加适合使用成本法，换言之，投资企业地位金与被投资企业中的中小股东地位基本一致，则在长期股权投资核算的过程中使用成本法，一旦被投资企业所产生的累计净利润分配额度超过了投资企业本应该得到的现金股利、利润，则超出这部分利润数值则需要被视为受惠初始投资成本，并冲减投资的账面价值。实际上，投资企业在投资年份中出现的清算性股利，也仅会出现在投资年份中的特殊股利发放日期中，在这种发生频率较低的特殊情况下，使用成本法进行长期股权投资会计核算的中小股东企业，不需要对清算性股利數额给予过多考虑，全新的会计准则中的计算公式，将这一简单的问题进行了复杂化的处理，使得核算工作的成本投入有所增加。对于那些占据被投资企业中小股东地位的投资企业而言，在使用成本法进行长期股权投资核算的过程中，可以直接在投资年份对那些数额相对较大的股利发放结果进行核算，而忽略数值相对较小的股利核算结果，并将其直接计入当期的投资损益中，确保能够在维持原有会计信息质量水平的前提下，对整体会计核算工作流程做出进一步简化，这也是降低核算工作中人为失误概率的最佳方式，数据的精准、客观性自然能够得到应有的保障。

（二）公允价值冲击核算工作

在全新的会计准则中，公允价值计量得以引入到资产价值核算过程中，这也是我国会计准则与国际社会会计准则接轨的重要体现。这一计量属性在资产价值核算工作中的引入，能够对企业的资本保全、增值提供一定的积极影响，也完全符合我国会计配比的原则要求，财务信息的可靠性、质量也能够得到持续的强化。但熟悉整个交易情况的双方，在自愿落实资产交换或者是债务清偿的前提下而达成的金额，却因为公允价值计量属性的引入，带来了一定的主观和随意性风险。简单而言，资产的公允价值需要通过人员的主观判断，但即便是针对同一物体，不同个体的效应评价也会产生一定的差异，这也就导致公允价值无法形成稳定、统一化的评价尺度，直接带来了资本市场混乱的问题。此外，公允价值在资产价值核算中的引入，对于会计和审计人员的专业工作素质要求也有所提高，进一步加大了整个会计核算工作体系的难度。在这种情况下，为了保障新会计准则公允价值引入对于资产价值核算的负面影响降到最低，需要针对核算监管作出进一步的强化，并制定出带有较强可操作性的公允价值形成机制，从而显著控制资产公允价值在确认过程中的主观、随意性。

（三）交叉持股的处理易出现资产泡沫

我国的市场资本运作活跃度在其广度、深度持续发展的影响下不断提高，在这种情况下，交叉持股的企业比重也逐渐提高，与之相关的会计业务处理工作也逐渐增加。交叉持股分为直接和非直接交叉式两种，交叉持股的存在促进企业关系的进一步紧密发展。但使用全新会计准则所规定的权益法，对交叉企业的长期股权投资进行核算的过程中很容易会出现利润的重复计算，从而产生资产泡沫。尤其是在其中一个公司经济利润显著提升的前提下，交叉持股的其他公司也会得到部分利润，从而使其财务指标出现一定程度的提高，继而出现投资企业的收益增加，其中形成一个联动上涨链条，最终诞生股市泡沫。针对交叉持股的企业，新会计法准则所规定的权益法需要进行合理的改进，简单而言，可以通过制定独立的财务指标，以此有效反映交叉持股企业之间的关联性，并要求企业在财务报告中披露相关的信息，以便在其中一个企业出现财务指标上升的情况下，市場投资者可以从这一指标对其业绩上升是否来自其实际经营收益进行观察，有效对泡沫上升通道进行隔绝。

四、长期股权投资会计成本核算方式

（一）成本核算方式存在的问题

新会计准则中所规定的长期股权投资成本核算方法是一种按照企业投资成本进行计价的方式，这种方式的应用将企业长期股权投资中的初始成本作为基础进行计价，并且不需要对投资的账面价值进行调整。但同样的成本核算法也存在着如下两项问题：第一，借助该种方式对长期股权投资进行计算不符合会计标准。具体而言，在进行企业长期股权投资核算的过程中，成本法的应用会模糊化资产的本质内涵，长期股权投资并非一个短期的并且能够实现即刻增值的机会，如此成本法在长期股权投资核算中的应用便完全脱离了资产的本质意义。此外，这种方式单纯确认了投资人的现金股利进行了确认，而其本质却是支付方式以及制度，这与目前会计确认阶段存在着一定的差异。第二，这种方式的投资核算程序合理性不足。简单而言，在长期股权投资的过程中，需要将其账面价值中的初始投资成本入账，同时对申报人申报的利润或者是现金股利率在被宣告的情形下，被投资单位删除流动股的红利也是其中的一个显著缺陷。

（二）优化成本核算方式的策略

为了有效解决使用成本法进行长期股权投资核算的问题，需要对资产和成本的关系以及会计基础做出合理的确认。作为公司、自然人拥有或者控制的经济资源资产，是会计里最为基础的要素，并与负债、股东权益共同组成了一个会计恒等式。但以成本作为基础进行资产确定，则很容易对资产的要素进行混淆，为此，资产与长期股权投资成本之间的关系需要进行合理确认。作为一种收款以及付款制度确认依据，成本法与会计确认的权责发生制未能实现一致，需要在针对现行收款制度进行完善的前提下，确保长期股权投资的成本和企业的实际发展状况吻合度得以提升。

除此之外，企业也需要通过投资成本备抵账户的建立，持续优化核算工作的流程。企业在使用成本法进行长期股权投资核算的过程中，需要对每一个财政年度的累计净利润和利润额全面计算，但这种做法却必然会以上一年度的会计相关数据作为基础进行计算，这种带有重复性质的核算工作，在提高了会计工作量和难度的同时，无形中加大了人为失误的概率。通过长期股权投资成本减少分类账和追回账的建立，能够在进一步优化成本法应用的前提下，避免对每年累计净利润和累计利润分配的数值计算环节。

五、长期股权投资会计权益核算方式

（一）权益核算方式存在的问题

从目前的情况看来，我国的会计准则正在努力向着国际社会的标准靠近，但其中所用的权益法依旧存在以下问题：第一，未得到有关法律的支撑。在使用权益法的过程中核算投资收益的过程中，整个工作程序缺乏相应的法律形式支持，对于投资收集账户的计入，并没有足够的法律依据能够证明公司资产和利润有所增加，而一旦投资单位得到被投资单位定时发放的相关股利，与被投资单位的增加额方能真正转化为企业资产，但在这一环节之前并不具备资产的特征，并且也不应该被确认为资产。第二，容易带来企业的虚假利润。使用权益法进行长期股权投资核算的过程中，划分长期股权投资存在着一定的主观随意性，直接会影响到公司的总体业绩。尤其是在商业条件相对较差的情况下，企业则有可能通过长期股权投资处理方式的改变，对利润水平进行人为的干预、操作，使得企业的总资产有所增加，形成企业发展繁荣的虚假表现。

（二）权益核算方式的优化策略

根据上文提到的权益法应用于长期股权投资核算中的问题，可以从如下方面进行解决：第一，投资收益调整账户的建立。简单而言，投资公司应该享有的被投资公司净利润直接纳入到投资收益账户中，这一做法与资产本身的特点不太符合。在被投资公司进行现金股利发行的过程中，从调整账户中所实现的投资收益便是其具体表现，但尚未实现的那部分收益就只能存在于调整账户中，并且这个账户并不会纳入到公司的利润总额中，虽然进行这种操作会使得处理变得更为复杂，但却保证了资产负债表中不会出现资产增加虚假的状况。第二，股权信息的规范以及披露增加。在使用权益法进行长期股权投资核算的过程中，上市公司所发布的年报形式及其内容缺乏规范性，并且不同数据之间无法进行对比，从而使得信息质量无法为长期股权投资核算工作提供应有的支撑。在今后的股权信息公布工作中，需要相关部门明确规定应该公布的信息内容，并将被投资公司的年报数据完全纳入其中，从而进一步强化数据信息的可靠性。

六、结语

长期股权投资能够有效缓解企业在长期发展过程中的资金短缺现象，长期股权投资的核算对于维护企业资金的正常使用、盈利水平提高有着十分重要的作用。在我国新会计准则发布实施的背景下，虽然为长期股权投资带来了操作方面的简化等优势，同样也面临着过分重视清算性股利等负面影响。企业需要在新会计政策的背景下，针对成本法和权益法的实际应用以企业的发展状况作为出发点，进行合理选用以及优化，从而为企业的健康、持续发展提供帮助。

参考文献：

[1]许国君.基于新会计准则下长期股权投资核算的问题探讨[J].中国市场，2020（30）：62-63.

[2]樊海波.新会计准则下的长期股权投资核算[J].中国乡镇企业会计，2020（09）：11-12.

[3]丘翠华.长期股权投资核算方法的转换与投资收益分析[J].全国流通经济，2020（19）：172-173.

[4]陈斯怡.新会计准则下长期股权投资核算变化及对企业的影响研究[J].中国外资，2020（02）：86-87.

[5]唐承军.新会计准则对我国长期股权投资的影响探析[J].经济管理文摘，2019（22）：183-184.

[6]郎菁.新会计准则下金融工具的分类及会计核算[J].湖南税务高等专科学校学报，2019，32（05）：77-80.

（作者单位：昆明理工大学津桥学院）