新时代税制改革对乡镇企业发展的影响

胡争妍

党的十八大以来，我国经济社会发展迈入了新时代。随着脱贫攻坚战役取得胜利，乡村振兴战略的全面实施，对农村经济发展提出了更高的要求。乡镇企业作为农村经济发展的生力军，为农民创造了就业机会、提高了整体收入水平，特别是在受新冠肺炎疫情影响的当下，为壮大县域经济、深化农业供给侧结构性改革发挥了重要作用。但总的来说，我国乡镇企业当前仍存在经济效益不高、创新能力较弱等问题。

一、乡镇企业的特点

《乡镇企业法》对“乡镇企业”的概念做了详细定义。从主体上来看，是农村集体经济组织或农民投资为主，从地域上来看，其生产经营场所是在乡镇（包括所辖行政村），从经营范围来看，需从事支援农业业务，例如从事农产品加工、储存，发展休闲农业等第二、三产业。其具体特点有：

一方面，发展历史久且前景广阔。新中国成立初期，依托地方工业基础，产生了社办企业、社队企业。改革开放后，农村开始实行家庭联产承包责任制，加之国家政策的鼓励，农民成为农村产业发展的重要主体，社办、社队企业变为了乡镇企业。1992年后，市场经济不断发展，绝大部分乡镇企业进行了个体私营和混合制改革，一部分企業开始向产业集聚地和城镇聚集，乡镇企业发展势头逐步下行。近年来，党中央对“三农”工作的重视程度空前，出台了一系列财税金融政策，农村基础设施不断完善，网购平台兴起，解决了乡镇企业部分经营、销售等多环节的问题，很多企业家将目光转移回农村。随着乡村振兴战略的全面推进，农村以其得天独厚的自然、文化、历史资源优势，加之国家出台的各项鼓励措施，乡镇企业的发展前景可以说十分广阔。

另一方面，经营灵活且适应强。乡镇企业的经营范围为支援农业业务，其发展与农村、农业密切相关，该类企业的创办条件、经营方式与现代企业不同，乡镇企业的产销基本以市场需要为导向，利用农村现有的生产生活资料，购置价格相较低廉的生产设备，建设简易厂房，采取简单加工的方式，利用较为传统的销售方式，进行生产经营。因此能够根据市场变化，及时调整自己的销售经营策略。在人员用工上，除主要负责人之外，基本以吸纳农村现有劳动，以灵活用工方式为主，不仅解决了用工难问题，还有利于农户在农闲之时赚取部分收入以补贴家用。总的来说，乡镇企业虽然创办经营成本低，能较快适应市场变化，用工形式灵活，但同时也存在着生产力水平不高、抗风险能力不强、人员素质不高、创新能力不足、缺乏前瞻意识等问题，在一定程度上将影响企业的长期发展。

二、新时代税制改革的主要内容

“税制”二字为税收制度的简称，是指国家或者政府通过立法（包括法律、法规、规章）的形式来确定的各种课税办法的总和。税制改革则是以增进社会福祉、推动经济社会发展等为目的，通过立法的形式来新立、修改、废止相关税收制度，不仅包括税率、税基等的调整，也包括税收程序等方面的调整。十八大以来所涉及的税制改革有很多，但本文主要阐述对乡镇企业发展影响较大的增值税、企业所得税以及部分财产与行为税的主要变化，主要有以下内容：

（一）税制结构调整。十八大以来的税制结构调整主要有，一是营业税改为增值税（简称“营改增”），从2012年到2016年5月，主要为“营改增”试点阶段，从2016年5月1日开始，在全国范围内全面实行“营改增”;二是资源税改革，该税种自2010年6月试点，2016年7月1日在全国范围内全面实行从价计征，同时水资源税在河北开始试点;三是环境保护税改革（简称“环保税”），2018年1月1日起，开始征收环保税。

（二）税率调整。十八大以来，增值税税率变化很大。2017年4月，增值税税率由原有的17%、13%、11%、6%四档调整为17%、11%，6%、0%，取消了13%这一档税率，销售或进口食用油、粮食、饲料、化肥等部分支持农业生产、农产品初级加工的，由13%调整至11%，对于涉及纳税人深加工税率为17%的产品而需购入农产品的，进项税额抵扣税率13%维持不变。2018年5月，增值税税率将原适用17%、11%税率的分别调整至16%、10%，纳税人购进农产品的扣除率调整至10%，用于深加工的扣除率调整至12%。 2019年4月，增值税税率进一步下调，原适用16%的，调整为13%，适用10%的，调整为9%，购进农产品的扣除率由10%调整至9%，用于深加工的扣除率由12%调整至10%。

（三）其他税收政策调整。一是认定标准的调整。2018年5月，全国范围内的小规模纳税人的认定标准调整至年销售额500万元;二是多项小规模纳税人的税收优惠，2019年4月起，小规模纳税人发生的增值税应税行为，以月为纳税期的累计销售额不超过10万元，以季度为纳税期的累计不超过30万元，免征增值税;2021年4月起，将月、季累计销售额免税标准分别调整至15万元、45万元;2019年1月，对小规模纳税人应征的“六税两费”可以进行减半征收，2022年，将实行主体扩大到了小微企业和个体工商户;三是其他相关减免政策，在有关乡村产业发展、服务农业生产等多种情形均有一定程度上的减免。比如，从事农、林、牧、渔，农产品初加工，农技推广等多个项目的免征企业所得税;在2019年至2021年期间，小微企业就所得额不超过100万元部分、100至300万元的部分，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

三、新时代税制改革对乡镇企业发展的影响

（一）“营改增”对乡镇企业不再重复征税。使乡镇企业在购进生产设备、原材料、销售产品等生产经营各环节实现了增值税环环抵扣，同时允许将企业新增的不动产所缴增值税进行抵扣，彻底告别了缴纳营业税。

（二）乡镇企业财税负担逐步减轻，企业发展更加有力。从增值税税率的“四变三”，到不断增大购进农产品增值税扣除力度，极大地降低了企业的生产成本。我国的乡镇企业大多为小规模企业，小规模纳税人认定标准的调整，可以直接适用征收率缴纳增值税，免征额的提高，让销售额相对较小的纳税人享受增值税免税政策，并且以增值税为计税依据的附加税费也可以随之减免。另外，部分特定的优惠政策更是直接促进了乡镇企业的发展。例如，有关土地流转的增值税免征政策推动了农村土地资源的优化配置，让乡镇企业能够在实现规模化农业生产的同时，减轻其税收负担;“公司+农户”、农民合作社等新型经营主体，销售畜禽、农产品的情形，均免征增值税等等，直接通过税收减免来解决企业生产经营的后顾之忧;对小规模纳税人应征的“六税两费”减半征收的政策，企业所得税的免征、减征政策，更进一步降低了企业负担，让企业有更多资金放在促进自身生产经营上来，税收优惠政策力度之大、覆盖面之广，可以说为乡镇企业的发展创造了十分有利的税收环境。

（三）鼓励了乡镇企业进行科技创新。科技创新是企业发展的源头活水，特别是在科学技术发展迅猛的今天，是第一生产力。就乡镇企业而言，在资金方面，小额信贷的税收优惠政策一定程度上鼓励、推动了金融机构为农户、涉农企业提供资金支持;在科技创新过程中，允许企业的研发费用在企业所得税计算时实施加计扣除，允许对符合条件的设备、仪器进行加速折旧，企业间的技术转让、开发以及相关的技术咨询、服务免征增值税等，极大地鼓励了种业、农机设备等涉农技术研发的乡镇企业不断进行科技创新，不仅提高了其生产效率，还可以推动企业进行质量变革。

（四）推动了乡镇企业承担社会责任。企业是在社会中发展的，只有承担社会责任，才能得到社会的认可，才能长远发展。环保税的开征，水资源税的试点，能以部分农林剩余物、废弃动植物油等作为原料，进行综合利用的优惠政策，进一步增强了乡镇企业绿色集约生产的意识，加强了企业在生产经营中污染治理能力。吸纳重点群体、安置残疾人、转业军人就业等的税收扣减优惠，让用工类型多为简单重复劳动的乡镇企业，就地安置重点群体的积极性更高，既满足了企业的用工需求，又减轻了企业的税收负担。公益性捐赠、扶贫捐赠支出的优惠政策，极大地鼓励、支持了乡镇企业积极参与社会公益事业，承担社会责任。

四、推动乡镇企业发展的下一步建议

（一）学好税收政策，用好税收红利。近年来，税务部门先后出台了多项税收优惠政策，释放税收红利。为此，就乡镇企业而言，一方面要积极主动地学习国家最新有关扶持乡村产业发展等的税收优惠政策，做好财税知识储备，对于企业符合税收优惠的情况，要及时申报，享受优惠。要学习掌握好手机端等信息化办税方式，减轻涉税事项办理的负担。另一方面，在享受税收红利的同时，要根据税收优惠政策的减征、减免类型，及时调整企业的生产经营模式，制定长远的发展战略。例如：在生产方式上，要购置除污设备，杜绝未经处理直接排放“三废”的生产方式，避免缴纳环保税，农业种植养殖生产初级加工企业要提高资源的利用率，通过科技研发，将禽畜养殖、农作物等的剩余物转化为有机肥料产品，在适应绿色发展大趋势的同时延长自身产业链，享受更多的税收优惠。

（二）加强内部管理，选择合适的财务管理模式。对于生产规模较小的乡镇企业来说，在现行税收优惠政策下，企业涉税申报所涉及的数据结构较为简单，因此可以选择税务师事务进行规范管理，既可以减轻乡镇企业的用工成本，又可以实现涉税事项的规范处理。对于生产规模相对较大的乡镇企业来说，在税收优惠允许自行判别、享受的政策便利下，要保留好相关财务成本资料，以备税务机关查验;由于我国增值税的 “以票抵扣”方式，以及纸质发票仍为主流开具模式，财会人员要做好发票的开具、保管等工作，以防止因發票管理不当出现涉税风险;销售额月、季度间波动较大的小规模纳税人，要做好各申报期之间的生产统筹工作，把握好合同签订、产品交易、资金入账等的时间，以使得各申报期均能享受增值税免征政策。

（三）出台惠企政策，多方面扶持乡镇企业发展。一是优化税率。企业将农产品制成果脯、水果罐头等深加工产品，其增值税税率为13%，而购入农产品进项税额扣除率仅为9%，相较初加工农产品，税负整体较高。要进一步完善乡镇企业的税收优惠政策，鼓励其不断延长产业链条，提高农产品附加值;小微企业的企业所得税税率为20%，虽然说近年来出台了减按、加计扣除等优惠政策，但整体而言税负仍然较重，因此可以更进一步优化税率。二是出台实施更大力度的税收优惠政策。由于新冠肺炎疫情的影响，乡镇企业的生产经营存在较大压力。特别是对于中西部的乡镇企业来说，虽然多项普惠性税收优惠政策缓解了部分财务压力，但压力仍然较大。因此可以针对中西部经济发展水平较低的地区，出台更多的税率、税额、税基式税收减免政策，以减轻其财政负担。三是加强业务辅导。税务部门要靠前服务，不定期选派业务骨干前往乡镇企业集中开展税收政策辅导，提高乡镇企业相关从业人员的办税水平。四是强化税收征管力度。当下，网络带货等新型销售模式在农村兴起，税务部门要完善网络交易的相关涉税规章制度，充分利用信息技术构建相关的税务网络监管平台，实时监控平台交易数据，加强征管力度。

（作者单位：湖南人文科技学院）

基金项目

项目名称：新时代税制改革对乡镇企业发展的影响研究。

项目编码：ZSCX2020Y36。