浅析企业应收账款管理存在的问题及对策

田帅

摘要：当前我国经济发展迅速，各行各业竞争都十分激烈，许多企业为了保证竞争力，采用赊销的方式来扩大销售范围和实现利润最大化，而这也就导致应收账款的大量增加，而应收账款的增加，坏账的风险也会随之提高，在此状况下，应收账款的管理格外重要，文章通过分析Z公司在应收账款管理上存在的问题，然后尝试提出解决措施，提高企业在應收管理上的效率，保证企业的利益和可持续发展。

关键词：赊销;应收账款;Z公司

当前智能终端市场呈现出高度市场化，充分竞争的格局，在这种格局下，行业内竞争激烈，各企业为了占据市场份额，保证公司利益与行业内地位，采用各种手段扩大销售，吸引顾客，赊销也就成为被各企业普遍采用的一种销售方式，对于买方来说，赊销的好处不言而喻，而对于卖方，赊销可以更好地扩大市场，而应收账款的大量增加，同样伴随着隐患，坏账呆账的出现会引起经营成本和风险的上升，导致企业经营效率下降，不利于企业的可持续健康发展。

一、应收账款管理

（一）应收账款管理的概念

广义上看待应收账款管理，把应收账款管理分为两个不同的管理阶段，分别是：账款拖欠前的管理，账款逾期后的管理。账款拖欠前的管理具体指产品通过分期付款的赊销方式售出，在应收账款还款期限日之前的阶段管理，这一部分也是狭义的应收账款管理定义，应收账款还款期限日后的逾期账款管理是第二阶段，这一阶段也被称作商账追回。本文通过这两个应收账款管理阶段来进行分析。

（二）应收账款管理的作用

应收账款管理的作用不仅仅是字面上的应收账款得到收回，它对企业还有更深层次的作用，应收账款的管理，不但是账款上的管理，也是企业信用的管理。它是企业贷款融资的重要参考，为企业获得流动资金扩大经营和市场。在竞争激烈的市场上，大多数客户采用分期付款的方式来获得产品，赊销虽然加深了应收账款的管理难度，但是对企业也起到了新产品销售，减少商品库存，扩大市场的积极作用。

二、公司概述

Z公司成立于2002年，从事计算机和通信行业，是一家以数字智能终端及软件系统与平台的研究、开发、销售，运营与服务为主营业务的高新技术企业，主要生产智能终端、宽带连接、专业显示、运营服务，公司运营状况良好，在计算机和通信行业内处于领先地位。

（一）公司现状

Z公司近几年发展迅速，市场不断扩大，领先同行业其他企业，取得了很好的经济效益，得到市场普遍认可，经济收益每年都有一定程度的提高，但是分期付款的赊销占了收入很大一部分比重，对企业运营具有潜在风险。其中Z公司2018～2020的应收账款余额分别为43.56亿元，48.83亿元，33.92亿元，期末余额占本期收入比重为56.11%，54.89%，39.87%，应收账款占本期收入的比重达到了一个不健康的状态，影响了资金的正常流动，虽然2020年的占比相对于2018年的和2019年的已经有了明显的下降趋势，但是相对于健康状态，还是处于一个偏高的占比，增加了坏账呆账出现的风险，不利于公司的健康运行和资金的良好周转。

（二）应收账款周转天数分析

赊销是应收账款的开始，而现金是应收账款的终点，应收账款的周转天数越短，说明资金的流动性强，反之，则流动性差，Z公司在2018～2020年的应收账款周转天数分别是174.11，177.05，164.14。从这组数据我们可以看出Z公司的周转天数长，资金的周转不及时，应收账款的收回周期过长，这样会导致流动资产的流通受到限制，对企业的经营有着巨大影响，不利于企业战略的制定和实施，减缓企业的发展速度。

（三）应收账款账龄分析

应收账款账龄分析表可以对应收账款的时间情况有客观准确的展示，对研究一个企业的应收账款管理发挥强有力的作用，下面列出了Z公司2018～2020年的账龄分析表，如表1所示。

在应收账款账龄分析表中可以看出，Z公司应收账款总量巨大，在2020年的分析表中可以得到半年以内的应收账款占总应收账款的74%。应收账款账龄越短，能按期收回的可能性就越大，其风险在可以控制的范围内。由于应收账款是流动资产的一部分，一年以上的账龄都会对公司资金产生负面影响，账龄的时间越长，收回的可能性也会越来越低，虽然3年以后的账龄占比只有5%，但是由于交易总量巨大，账龄超过3年的应收账款共有17208.1万元，这部分应收账款收回难度大可能性低，由此可知Z公司在应收账款的管理上存在问题。

三、Z公司在应收账款管理上存在的问题

（一）赊销额度控制不合理，风险意识缺乏

应收账款管理对于一个企业来说是至关重要的，是企业管理的重要组成部分，赊销额度的合理设置，有利于应收账款的管理水平提高。Z公司的2020年逾期方应收账款余额前五的客户情况如表2所示。

表2中列出了Z公司应收账款逾期数额排名前五的客户的金额，占比和坏账准备情况，从表中看到前五客户的应收账款总占比达到了27.7%，五个客户的高占比说明了应收账款客户分布的不合理性，难以收回的应收账款集中在少数客户，大大增加了应收账款追回的难度，从客户总体视角可以看出赊销的不合理性，Z公司的赊销额度控制存在严重疏漏，客户1的应付账款金额占应收账款总余额的比重达到9.1%，其中31.3%的应收账款计提了坏账准备，这一部分的坏账准备收回难度大，可控性低。大额的不合理的销售额度，造成大量的应收账款无法有效收回，给后续的商账追收管理工作增加了难度。

（二）缺乏完整的系统的内部控制体系

在应收账款管理中，企业内部的控制体系是必不可少的，应收账款收回需要销售部门和财务部门的共同努力，而在Z公司当中，虽然应收账款的管理工作由销售部门和财务部门共同负责，但是销售部门的关注点依旧是如何将产品售出，如何提高自己的绩效，没有足够的相关财务知识来支持他们考虑接下来的账款如何高效收回，财务部门更多的是进行企业的核算和账款的管理工作，不与客户进行当面的交流，无法真正有效参与应收账款的回收管理工作，无法制定合理有效的内部控制体系，在应收账款管理上无法高效合作。

（三）客户信用管理制度不完善

客户良好的信用，是赊销能够高效实施的基础。Z公司没有设置专门的信用管理部门对客户进行准备的信用判断，销售过程中对客户信用判断不准确，将影响赊销账款的有效收回，如果将产品通过分期支付的方式销售给还款能力不足的客户，客户将无法如期付款，商账追收困难，应收账款无法收回，导致坏账呆账的产生。其次在进行销售行为时，面对销售所产生的收益与客户信用的风险性选择，选择收益，而没有对销售客户信用状况进行深入了解和及时更新，对客户公司的真实运营状况和还款能力没有准确地了解和评估，为了增加业务量，进行大额的赊销，而客户公司的真实还款能力不足，无法及时支付应付账款，最终导致应收账款难以收回，对公司的资金周转产生不利影响。

四、解决Z公司应收账款管理问题的相关措施

（一）建立完善的赊销额度控制体系

1. 设立完善的信用敞口运作机制

在竞争的市场中，公司想要明哲保身的经营方式是很难运作的，在努力维持自己企业的运营正常的基础上，无法保证供应商和客户企业的良好运行，所以在交易行为中需要对自己所能承受的风险进行测评，信用敞口指的是公司所给予的客户信用额度的总数额，根据应收账款的周期和现金流找出合适的信用敞口比例，再根据制定的销售目标，客户公司所能承受的资金和自己企业所需要的市场扩展的需求，确定出一个科学与安全的赊销额度。

2. 设立应收账款警戒线

对于应收账款在流动资产中的占比，需要有科学系统的控制，过多的占比会造成资产的不健康运转，Z公司根据销售目标可以在每一会计年度设计一条合理的总赊销额在流动资产占比警戒线，假设Z公司的销售目标是10亿，会计年度没结束之前，已经赊销了4亿的应收账款，而大部分应收账款没有按时收回，这时的资金状况需要引起企业警戒，可以以此赊销额度划分警戒线，帮助企业有效寻找到销售额度和赊销额度的一个合理范围。在产品销售中，多数客户都会选择分期付款的方式，而在状况不佳，赊销占比过多的情况下，可以选择信用良好且有还款能力的客户，这样不仅有利于应收账款的收回，也可以帮助企业确立优秀客户，开拓市场。

（二）健全内部控制制度

要明确各部门的管理职责，传统意义上销售部门的职责是负责销售，应收账款管理工作是财务部门的职责，而高效的应收账款的管理需要各部门之间相互协作，充分发挥出不同的作用，销售部门应该在销售产品的基础上，在财务部门的协助下对应收账款管理工作进行了解，销售部门的职责不仅是销售产品，还要对应收账款的可靠性评估，确保应收账款能够如期收回。财务部门对销售所产生的应收账款根据专业知识按交易时间先后准确可靠记录，编写应收账款账龄分析表，将不同账龄阶段的客户的运营状况，财务状况，可还款能力进行分析，使应收账款回收工作可以更高效地进行，对无法收回的应收账款及时冲销坏账准备，使流动资产总额和当期利润的会计核算工作准确进行，财务人员也需要学习一定的销售知识，了解销售的程序，以会计的切入点找出存在漏洞的交易流程，完善交易流程，使交易更加严谨和程序化。

（三）完善信用管理制度

第一，在公司内部设立单独的信用管理部门进行客户的信用确认，通过银行或者第三方了解客户的运营情况，财务情况，对账款的偿还能力，或者直接联系客户公司，对客户情况进行确认，判断能否进行赊销，能进行赊销的额度是多少，确定账期的合理偿还期间，通过信用管理部门对客户企业的信用进行严谨的判断，减少因信用判断失误造成的应收账款无法有效收回的现象。

第二，通过5C信用评价标准进行进一步划分，对客户的信用有更加准确的判断。5C标准包括能力、资本、条款、品德、抵押。在这5个方面进行更加严谨地划分，能力方面确认客户在经营状况良好时的还款能力和经营状况不好时的还款能力。资本方面确认客户的偿还能力额度，不能过分超出。在条款上要考虑到各种明面上甚至潜在的影响客户还款能力的因素，小的风险也得进行合理的审核，对客户的信誉和贷款偿还情况需要进行调查，对于有逾期的，信誉不佳的客户在进行赊销行为时，要充分考虑到潜在风险和补救措施。客户如果需要分期付款的方式获得产品，需要进行有效的抵押或者担保人，为公司的账款回收工作进行保证，确保资金的周转顺利。

第三，应收账款的可回收是销售的前提，无论客户的产品需求是多大，也要建立在账款能够收回的基础上，所以产品的销售要根据客户的实际能力进行合理销售，在销售前企业内部的信用管理部门先对客户企业进行调查，把信用风险指数给销售部门，销售部门再根据客户信用进行赊销，销售额在对方的信用额度内，对应收账款的回收有可控性把握。

（四）完善应收账款后续监督收回管理工作

第一，在赊销行为发生后，需要尽快尽早对应收账款进行收回，根据应收账款的一般规律，应收账款账龄时间越短，应收账款的可收回率越高，所以公司在进行应收账款管理时，一定要把握住催款收款的黄金时期，不要错失最佳时期，加大力度，可以采取符合法律符合道德的一切可行措施，努力将应收账款按时收回，避免因为公司自身没有及时回收而导致后续账款收回困难。

第二，在应收账款出现后，需要对客户公司的经营情况进行阶段性的评估，确保客户企业拥有相应的还款能力，发现客户企业经营存在状况，及时对应收账款进行可控性的收回，无法及时偿还的部分，制定合理的償还方案，如：延长剩余账款的还款周期，利用其他资产进行抵押。将客户公司分为高，中，低风险三个级别，根据企业信用，经营状况和财务状况，将客户企业进行不同级别的分类，不同级别采取不同强度的措施，确保应收账款的有效收回。

第三，完善绩效考核机制，对应收账款的收回给予不同程度的绩效奖励，激励应收账款管理工作的高效进行。分季度，分年度进行考核，应收账款收回金额数前几名给予奖励，激励其他员工，从而提高应收账款收回率，对销售商品而无法及时使账款到账的员工，减少一定的绩效奖励，提高销售人员对应收账款可靠性的把握，减少应收账款逾期现象的发生。

第四，对于账龄时间长，收回概率低，可控性差，追回工作难以进行的应收账款，在无法有效收回的情况下，可以考虑对该部分应收账款进行质押，回笼部分资金，减少因坏账而产生的损失，在一定程度上减少了因应收账款管理不当造成的影响，确保公司的平稳运行和可持续发展。

五、结语

应收账款在流动资产中占据重要地位，应收账款管理在企业的资金管理工作中也是尤为重要，体现了公司的管理水平。Z公司从事计算机和通信行业，产品更新速度快，产品的研发和制造需要足够的资金，而公司在应收账款管理上的不足，影响了资金的正常周转，不利于公司的可持续发展，本文分析了Z公司在应收账款上存在的一些问题和不足，提出关于解决问题的一些措施来改变不利的状况，希望这些措施可以使Z公司在应收账款管理工作上有所改善，使公司有更好的发展前景。

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（作者单位：南京理工大学紫金学院商学院）