新零售模式下企业审计风险研究

黄馨叶

摘 要：随着社会科技的不断革新，新零售企业的数量也在逐步上升，以互联网为根基诞生的销售模式会成为主流，因此传统意义上的审计风险研究也需要与时俱进。经济基础决定上层建筑，新模式的企业不断增加，与之相对应的审计风险研究也要跟上进程。本文将运用文献研究法以及案例分析法，通过对相关文献的整理分析以及对相关企业案例的数据分析，针对汇总的数据分析，对新零售模式下的企业发展进行分析并提出合理化的降低审计风险的解决措施。新零售模式下的企业由于互联网大环境下信息的多元化，审计要素已然发生变化，因此针对新零售企业审计人员需要在传统审计风险的框架上，迎合数据化时代环境，综合多方面因素，降低审计风险，完善传统审计框架，将审计风险控制在可接受的范围内。

关键词：新零售模式；审计风险；企业报表；风险

一、新零售企业审计风险概论

2016年，新零售模式概念由马云提出，首次出现在大众视野中。随之而来的也是大量资本的加入推动着这个诞生于互联的新模式不断完善发展。企业家看见了当今社会的快节奏下，传统的销售模式已经无法满足民众的生活需求，支付宝、微信支付的诞生都预示着线下零售的落幕。

新零售企业本身就是以互联网为依托的企业，以互联网大数据为中心进行线上线下的服务。那么在这种背景下的企业，会产生较大的审计风险，这是环境影响下不可避免的问题。2016年国务院办公厅发布《关于推动实体零售创新转型的意见》，对实体零售企业加快结构调整、创新发展方式、实现跨界融合、不断提升商品和服务的供给能力及效率作出部署。促进跨界融合方面，促进线上线下融合，促进多领域协同，促進内外贸一体化，通过融合协同构建零售新格局。《意见》在促进线上线下融合的问题上强调：“建立适应融合发展的标准规范、竞争规则，引导实体零售企业逐步提高信息化水平，将线下物流、服务、体验等优势与线上商流、资金流、信息流融合，拓展智能化、网络化的全渠道布局。”那么在国家政策之下，不免会导致企业竞争压力的增大，企业利润压缩，从而产生风险。

二、新零售企业的主要审计风险

1.问题综述

新零售企业的主要业务模式又分为电子商务销售、直营零售销售和加盟销售。主要是以电子商务销售为主，综合售卖的形式。互联网销售商品范围广，销售渠道多样，从而审计风险也会随之提高。在线下销售模式时，销售渠道只有门店一种销售形式，进行审计程序时也会更直观。加上互联网信息繁杂，需要审查的东西也就更为复杂。也就是意味着在新零售模式下的企业审查需要加强审核力度，审核范围，在原有基础上进行革新。

2.影响因素

在宏观环境下，企业的审计风险主要有法律方面的风险，宏观经济形势上的风险，政策方面的风险以及行业方面的风险等。那么新零售模式下的企业审计风险也要从多个角度分析。

（1）环境因素，新零售模式的特点在于入门门槛低，信息获取快速且广泛，但这也意味着会有很多资本参与分一杯羹，也就是市场竞争大，在这种环境压力下，就容易产生财务造假以及一些高风险技术行为，例如平台刷单、技术引流、产品外包等情况。我们会发现在网购平台上充斥着大量的虚假信息从而误导消费者，也因此体现在财务报表上。审计人员会面临着大量刷单产生的商品订单，判断是否是有效的商品订单也存在着问题，即使加强对这种虚假行为的管控，也存在很多缺陷，这也是对审计程序的一个挑战。

（2）制度因素，现有的监督制度无法满足所有审计情况的需要，加上信息化时代更替太过快速，监督制度容易与新零售模式下的实际情况脱节。毕竟审计工作的开展是需要在审计制度之下的。而制定出适合新零售企业的审计制度是无法快速完成的，需要实际与理想的相互配合。经济周期、市场环境、资源分配都会对审计制度产生影响。由于新零售模式是近几年诞生的新模式，所以在国家制度上还没有足够完善的条款来规范行业发展。监督制度必然会随着时间的推移、行业的进展不断完善。

（3）人才因素，一个优秀的审计的团队对于审计风险的降低也是有不可或缺的作用的，人力的灵活性是智能机器无法取代的。而当今时代适应先进技术的高质量审计团队虽然有所增加，但是供不应求，加之大部分企业内部的监督职能与工作范围依旧十分狭窄，审计人员的财务咨询并不能充分开展。我国在新形态下的模式还没有西方适应的时间充足，加上外部环境以及实际内部审计环境也大不相同，因此还有很多差距需要市场，审计人员，企业共同弥补。

（4）其他因素，包括各个领域细小、多样的问题。例如，审计过程中数据获取产生错误、人为遗漏、审核错误、很多不经意的因素都可能影响最后审计结果。大多数结果最后显示的情况是审计风险中最主要的问题，这并不代表一些细微的因素不存在。审计程序和会计整理在数据、文字的核查上有相似点，都需要不遗漏任何情况。互联网的信息是冗杂的，互联网带来便利的同时，也增加了数据筛查的难度，所以更需要审计人员注意。

3.风险评估

审计风险=重大错报风险*检查风险

审计风险从公式而言只是几个数据的判断，但几个数据又牵扯到各项因素。审计人员需要全方位了解审计单位新零售企业的背景以及相关环境从而做出评估。对于行业状况，我们是有大致的了解，低门槛、高竞争、利润大多数以薄利多销为着手点；法律环境以及监管环境还在不断完善中。

AR审计风险（Acceptable Audit Risk）= IR固有风险（Inherent Risk）*CR控制风险（Control Risk）*DR检测风险（Detection Risk）

IR是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。正如上文举例影响因素，充分证明新零售企业本身审计风险较大，那么审计人员产生不恰当审计意见可能性也会逐步上升；CR是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。在已经发生错报的情况下，也会产生瞒报、漏报、包庇等各种可能性。就如某咖啡公司财务造假情况类似，由于商业模式，资本运作模式的不恰当，这一系列事前风险对审计人员造成了较大的影响；DR是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计时未能发现这种错报的可能性。相比起前两种风险，检测风险的可能性是较小的。因为既定重大错报已经存在，那么如果注册会计师没有发现，很大程度上可能是人员本身的问题。相较于前面的风险，检测风险也是最好修订改正的。最后的AR是所有风险的乘积，也就意味着任何风险的疏漏最后呈现都会扩大化。

审计人员在评估审计风险的时候，不能遗漏任何一个可能影响审计风险的因素，如上文所述，审计风险既受宏观环境影响也受微观环境影响。一部分风险是无法实体化的，这就更需要审计人员的职业水平来评估一些抽象化的风险因素。

三、新零售企业审计风险解决措施

1.从企业的角度

（1） 掌控企业管理力度

企業最关键的因素在于公司效率和公司质量，即便是在新零售模式下，企业自身也需要做好内部的管控。企业内部会因治理层和管理层之间的影响产生风险，从而导致企业控制变得不稳定，一旦股权发生结构变动，审计人员在调查被审计单位的股权结构时就需要格外注意各大股东的信誉情况以及股东权益情况。企业应当注意内部结构，防止串通舞弊行为的发生。值得注意的是，企业本身需要知晓，一个企业是否发展良好，还是在于企业本身，提高销售效率，把控产品质量，是需要企业关注的。

（2） 建立科学的企业管理体系

首先，企业应当分析自身管理体系，从而针对性地进行完善和整改，新零售模式下企业应当搭建科学的网络体系进行合理的管控。通过科学控制，尽可能地降低风险和损失，现如今主要采用的控制手段分为职责分工制度、预算控制等。其次，要善于运用智能工具优化企业管理，在新时代下科技产物多种多样，运用智能可以一定程度上避免造假和违规行为等，但是也不是完全规避了这些行为，只是一定程度上制止了这种行为的发生。财务造假对于审计程序而言是非常大的风险行为，所以加强智能化程序的使用是有利于解决审计任务中的财务问题。

（3） 提高企业部分信息透明度和完整度

企业的控制体系完成之后，就是企业内部人员对于控制体系的遵循了。公司的财务状况，不仅关系着公司人员，因此更需要信息的透明度和完整度。如果被审计单位存在债务问题，那么审计人员向被审计单位的存款及借款银行发出询证，用以审查被审计单位在特定日期银行存款情况。信息完整度的作用就得以体现了，以及企业询证函、律师询证函、其他询证函也是相同的意义。再者，信息透明度也在一定程度上避免了公司内部贪污、私吞、造假等行径，有利于公司自我管控效力的提高。

2.从审计的角度

（1） 准确识别被审计单位的风险

审计风险的来源很广泛，因此审计人员需要根据不同的风险类型制定相对应的解决措施，这样能更有效地降低整体审计风险。风险只有被识别出来，才能更好地规避或者解决。由于近几年疫情的影响，各大行业的经济都较为波动，那么在这个阶段，审计人员需要注意企业的资金流是否稳定，是否有充足的现金流来维持运营。新零售模式属于互联网发展孕育而生的产物，互联网信息更迭较快，因此网络评论对于新零售模式影响较大，会对行业业绩产生影响，审计人员需要注意其中变化，进一步制定有针对性的解决方案。

（2） 遵守行业行为准则以及道德准则

审计人员应当依据法律规定的职责、权限和程序进行审计工作。那么在对相关企业进行审计调查时，需要注意与被审计单位之间保持距离，除非是必要的工作往来，不进行多余的人际交往。互联网信息由于过于冗杂，审计人员有可能被信息误导，那么对被审计单位信息进行整理分类也会减少审计过程风险的减少。每一位行业从业者在就职时都会被要求遵守行业行为准则，是否遵守取决于从业者本身。而审计人员能做到的就是规范自己、督促他人，形成良性的行业氛围。

（3） 加强自身综合水平

对于审计人员的综合性培养，也能在一定程度上起到防范作用。提高审计人员的素质，加强审计人员操作能力可以更好地适应新零售模式下企业的需要。网络信息的处理也是新零售模式相较于传统模式的不同之处，传统模式只需要处理企业的各项数据即可，而新零售模式挂钩网络信息，因此加强互联网信息技术，培养审计人员网络操作能力也是尤为关键的。比如可以加大对审计行业的培养，从各大高校的专业分布、系统分析，不难发现审计领域的重心培养还是有一定程度的缺乏，人才的增长产生竞争，行业水平也会不断提高。

3.分析如何降低风险，效益最大化

（1） 要保证管理层诚信风险是否处于可控范围内，从以往的案例来看，大多数反面案例都存在着管理层的诚信风险。管理层是企业决策发布很关键的部分，如果管理层对于企业决策有失误的话，后续对企业的影响是极难控制的。例如，某公司董事长存在过往恶性失误且企业出现一人独大的情况，最后都会增加重大错报风险。不仅仅是公司董事长，任何一个管理层人员，带来的决策失误都可能导致审计风险的上升。因此从公司内部分析，要尽可能避免或者控制风险的进一步扩散。

（2） 根据以往重大错报风险分析来看，财务费用的清晰程度也会直接影响审计风险。以往案例证明，夸大销售费用，也就是财务报表舞弊都存在重大错报风险。对于客户而言，一家企业的销售收入是最直观体现企业盈利状况的，也是最核心的财务指标。收入的确认也是审计人员的高风险领域。例如，最具代表性的某饮品企业，因为舞弊行为，导致财务数据异常。简而言之，就是审计人员需要对财务数据进行细致、全面、高效的审查。企业自身也要重视财务报表的呈现，既是对企业的未来发展负责，也是为新零售模式下的行业进程起到帮助。

（3） 加强审计分析程序的运用，智能化的分析程序会更加有效地确认重点审计项目，从而提高审计人员的工作效率。不仅是审计人员的素质提高，审计人员如何运用智能程序也是尤为关键。确定了审计项目后，可以更快进行审计证据的收集，得到审计结论。例如某企业就是审计程序设计和执行的不恰当，没有采用针对性的新型审计方法和技术，使得审计压力增大，造成失败的可能。

（4） 造假的财务信息即使表面光鲜亮丽，最后都会反馈到企业实质上。企业自身素质的提高，不管是企业管理能力，或是道德素养，都需要进行自我的约束。从根源上减少风险的产生，一旦企业本身重大风险超出可控范围，会对整个审计程序的实行造成很多麻烦。新零售行业涉及了大数据、人工智能、互联网计算等新技术的应用，因此审计人员具备丰富的跨领域知识和审计经验也会有利于审计风险的降低。

四、结束语

不难发现新零售模式下的企业审计风险复杂且多元化，不管是对于企业本身而言，还是对于审计单位而言，风险的把控都是至关重要的。特别是在近几年敏感的疫情阶段，大部分的行业经济状况都不太稳定，新零售企业相较而言影响较小。网络科技的发达带来的也是销售模式的进步，可以智能化地整合数据，有利于新零售模式下审计效率的提高。新零售模式是当前大趋势的销售模式，发展时间较短，还有很多方面需要完善和改动。因此更需要各相关部门遵守法律规章，运用智能工具，严格遵循审计程序，实施科学化的方案将审计风险控制在合理范围内。

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