新准则下应付职工薪酬的会计核算方法

【摘  要】现阶段我国社会正全面开展市场经济体制改革，各行各业的运营模式开始出现了结构调整。其中“职工薪酬”作为保障企业内部供给平衡的重要渠道，自然也在核算方式上作出了很大改变，旨在以此维护职工的合法权益，并合理分配企业财产资源。为此，论文结合《企业会计准则第9号——职工薪酬》文件，对新准则背景下应付职工薪酬的会计核算方法展开了研究，并提出了具体的工作建议，希望能够对企业薪酬制度的改革起到一定参考作用，并推动会计核算工作的规范化发展。

【关键词】新准则;应付职工薪酬;会计核算方法

【中图分类号】F275;F272.92                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2022）05-0188-03

1 引言

2014年，我国制定并推行《企业会计准则第9号——职工薪酬》（财会〔2014〕8号）文件，其中内容结合我国市场经济现状，对于原有会计准则作出了大量调整以及补充。其中在关于企业“应付职工薪酬”的内容中，首先对职工短期薪酬的会计核算方式作出了补充说明，同时对职工离职后的福利内容作出了很大调整;其次在原有条款的基础上，对员工养老保险、受益计划、失业保险等内容进行明确，以便于能够提高职工的薪酬保障;最后对员工的辞退福利进行了改动，并引入了其他长期福利，以保证会计核算方法的合理性。因此在这一背景下，企业的会计人员需要对新准则内容进行深入了解，并规范自身的会计核算方式，以便于能够更好地适应其工作环境。

2 新准则下应付职工薪酬的含义和主要变化

2.1 应付职工薪酬的含义

新准则中将“应付职工薪酬”的具体含义认定为职工津贴、工资、补贴以及奖金;职工福利费;住房公积金;非货币性福利;失业保险费、生育保险费、医疗保险费、工伤保险费、养老保险费等社保费用;工会经费和职工教育经费;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出等相关内容，再一次明确了企业需要为员工支付的所有费用，并且其中还涵盖了特殊情况下企业需要提供给职工亲属的福利待遇。其中不仅包括企业在固定周期内需要向员工进行结算的劳动报酬，同时也包括了按照员工工资比例进行计算各项支出费用等，并需要将其一并计入成本费用当中，是企业负债科目中的基础构成部分。

2.2 新準则下产生的主要变化

通过对《企业会计准则第9号——职工薪酬》（财会〔2014〕8号）文件进行分析可以发现，其进行调整的主要目的在于保障员工在向企业提供劳动力或解除劳动关系之后，要求企业按照规范标准来为员工提供各类补充以及薪资，从而保障劳资关系的对等化、合理化以及公正化。为此在新会计准则中，对企业应付薪酬的内容主要作出了以下整改：

第一，短期薪酬内容得到了进一步说明。

在原有的会计准则当中，对于“短期薪酬”的概念还尚不完善，因此在具体实施过程中并没有收获应有的工作效果。为此在新会计准则中，自第二章起便对“短期薪酬”进行了大篇幅的补充说明，并对原有准则中没有提及的“短期利益”“短期带薪缺勤”等内容进行重点规范，并要求纳入企业的薪酬体系当中。由此可以看出，在新准则中将企业为员工支付的各项保险费用也一并定义为设定提存计划体系中的离职福利，并且会计人员在进行核算统计时，对于此类无法使用货币类型进行衡量的福利，需要采取公允价值进行计量与核算，特殊情况下难以选用公允价值进行准确衡量时，才能够使用成本计量来对其核算。

第二，添加了离职福利项目。

“离职福利”在原有会计准则条例中也存在着大量空白，对其作出的描述仅有“社会保险”与“离职保险”等简单内容，并没有对职工离职后的薪资福利作出具体说明。因此，新会计准则中明确对该薪酬项目进行了说明，并以此作为企业“设定提存计划”与“设定受益计划”之间的区别，结合实际情况来明确员工离职后的薪酬核算方法。

第三，完善辞退福利的会计核算方式。

在企业的人事管理工作中，由于辞退员工而产生相应的补偿费用是最为常见的一种“辞退福利”。然而在原有的企业会计准则中，仅仅只是针对企业辞退员工所产生的长期福利折现率进行了说明，却没有对其他相关的细则方面进行完善，如此便极易导致在具体工作中产生其他变量因素，进而对员工与企业都会造成一定影响。为此在新准则中，首先对企业“离职福利”与“辞退福利”的概念进行了清晰界定，以便于能够将二者区分开来;其次在职工薪酬的核算中，不再以职工劳动与辞退福利之间的直接相关关系作为参照，同时明确提出在企业年度报告结束后的12个月周期内，若仍未结清职工的辞退福利，那么就需要按照长期福利的标准进行核算。

第四，添加其他长期职工福利。

长期福利在企业薪酬体系中的体现形式极为常见，对于短期薪酬、离职后福利、辞退福利等核算内容均会产生不同程度的影响。但在原有会计准则中，却并未对其具体概念进行说明，因此影响了其实际使用效果。为此在新会计准则中，对于长期职工福利的概念及会计核算方法展开了重点探讨，并明确其可以适用于工作中存在的其他职工薪酬。

3 新准则下应付职工薪酬的会计核算方法

3.1 短期薪酬核算方式

“短期薪酬”是指企业在职工提供劳务服务之后，在12个月周期之内必须要向员工结清的薪酬内容。其主要包括工资、职工福利费、医疗保险费、奖金、住房公积金等薪酬内容，但是不包括在此期间由于单方面解除劳动关系而产生的补偿费用。也就是说在实际工作过程中，只要职工与企业产生了劳务关系，企业便需要在其损益报表中，体现出应付职工薪酬的会计核算内容，并且其中不包含资产成本条件，以及会计准则中明确列出的其他薪酬构成内容。除此之外，在进行职工短期薪酬核算的过程中还需要重点注意以下内容：

第一，短期带薪缺勤核算。

职工在与企业确立了劳务关系之后，按照规定应享有带薪缺勤的福利。为此，企业在进行薪酬核算的过程中，需要对职工带薪缺勤的情况进行统计，并对其中“累积带薪缺勤”与“非累积带薪缺勤”的情况进行区分，以避免在员工未行使带薪缺勤权利的情况下产生逾期支付的薪酬金额。

其中前者是指员工在正常行使带薪缺勤权利时进行的薪酬结转工作;后者则是指员工在没有行使带薪缺勤权利下，企业需要在期末进行会计结转工作时根据公司制定的补偿政策为职工进行结算。但这一过程中需要注意的是，“非累积带薪缺勤”不存在递延型，带薪权利不能转结下期，而且员工在此期间提供的服务并不能够直接增加其享受的福利金额。也就是说，当企业没有规定货币补偿形式时，那么员工放弃带薪缺勤权利下不会得到相应补偿。

第二，短期利润分享。

企业在运营过程中受到其他因素的影响，需要对员工的薪酬进行结算。那么应付薪酬的具体数额，需要在财务报表公开并审批之前进行确认，并将统计得到的具体结果纳入短期利润分享计划中。

第三，非货币性福利。

主要表示员工在职期间企业给出的各项非货币福利，具体核算中通常按照公允价值来对其进行核算。以某企业为例，2019年该企业的生产总值突破新高。于是为了对员工进行奖励，该企业自行生产的高端产品作为奖励发放给公司销售业绩前100名的员工。该产品的对内销售价格为8 000元，市场价格则为10 000元。根据该企业产品所使用的增值税率为13%，且被奖励的100名员工中，管理人员与基层人员的比例为3：7。那么按照该产品作为非货币形式而采用公允价值进行核算，可以得到账务报表为：管理费用——339 000元，生产成本——791 000元，最后该企业发放的非货币性福利共计1 130 000元。

3.2 离职福利核算方式

“离职福利”是新会计准则中针对职工离职后的薪酬待遇给出的说明，即职工在正常为企业提供服务直至退休，或是协议解除劳务关系之后，企业依旧需要承担的薪酬待遇。其内容与辞退福利之间有着本质区别，并且其中不再享有短期薪酬的待遇。具体核算方法中主要包括以下内容：

第一，设定提存计划。

“设定提存”是指职工在为企业提供劳动服务期间，企业需要按照职工的劳动报酬比例来设定合理的提存计划。并且在此期间每一阶段的应缴金额都会自动转化为企业的资产负债，在进行会计核算的过程中，需要将其作为当期损益以及运营成本在财务报表中体现出来。并且企业在每年度的报告期结束后，若无法在12個月周期内将其全部结清，并需要依照新会计准则中给出的折现率，将应缴存进而转化为现金之后结算到员工的薪酬当中。例如A企业在经营过程中，规定了职工的养老保险与失业保险分别按照薪酬的20%与1%进行计提，那么在实际会计核算中，A企业需要在财务报告之后的12个月内，将固定费用缴存于对应的基金组织当中，如此在员工离职之后便不需要再承担后续的离职福利。

第二，设定受益计划。

“受益计划”是指企业在经营过程中，为避免遭遇财务危机而无法承担职工的离职福利，因此拨调一部分资产作为受益计划资产，将其所产生的收益用于职工的离职福利。同时在此期间所产生的全部福利义务，都需要作为职工为企业提供服务所产生的成本与损益，被计入企业当期的财务报表中。企业“受益计划”的设定通常是根据职工义务来进行决定，其具体的折现率需要结合与企业受益计划相匹配的国债、债券的受益率、企业资产负债表等内容来进行确定，并且在设定具体受益计划的过程中，需要结合受益计划资产的公允价值以及现值等内容，对企业的净负债与净资产进行优化，按照这一过程中产生的损失或利得状态，将最后的核算结果纳入受益体系之中。

3.3 辞退福利核算方式

企业在与职工的劳动合同未到期之前，如出现单方面解除劳务关系的情况，需要向职工支付一定补偿，以此作为企业的辞退福利。这一过程中企业所采取的方式大多为一次性结清，但同时也包括“延长薪酬支付时间”与“增加养老金额度”这两种方式。因此在会计核算工作中，需要重点对“辞退福利”的日期进行核算。

具体而言，即指企业单方面通知解除劳务关系或执行裁员计划的日期，与企业对职工薪酬进行重组并确认辞退福利成本的日期，二者经过比较之后较为靠前的时间点将会作为辞退福利产生的日期，并被计入企业的当期损益之中。并且自辞退福利生效之日起，若12个月周期内无法对其有效结清，便需要企业按照自身设定提存计划来对其中符合条件的薪酬成分进行处理。

3.4 其他长期福利核算方式

“长期福利”是指职工与企业劳务关系持续期间，其自身情况满足了企业设置的章程制度，或符合提存计划设定条件时，企业需要按照新会计准则中的具体条款向员工支付长期福利。其主要内容不仅包括离职后福利、短期薪酬、辞退福利等具体内容，同时在满足特定条件后，企业还需要承担长期利润分享计划、长期带薪缺勤、残疾福利等应付薪酬。

4 新准则下企业执行应付职工薪酬会计核算方法的工作建议

4.1 设置完整的薪酬体系

企业应对员工辞退福利的范围与条件进行明确界定，并对其中涉及“折现率”的薪酬内容制定统一的核算标准，以便于进一步完善职工辞退福利的金额明细。其中会计人员需要重点关注职工辞退福利中被计入企业资产负债预估的部分，只有在薪酬核算中，明确列出需要以现金形式支付给职工的福利薪酬，才能够在企业当期损益中将其以负债预估的形式体现出来。

此外，企业需要对职工的薪酬体系展开进一步完善，明确其中的各项构成支出，并且需要重点关注其中“带薪缺勤”部分的薪酬核算与职工辞退补偿部分的薪酬核算。这一点在我国《企业会计准则第9号——职工薪酬》（财会〔2014〕8号）中，给出了明确的执行准则以及概念定义。也就是除非员工以书面形式明确向企业表达出了自愿放弃带薪缺勤的意愿，或企业与员工之间已经就辞退协议确定了具体的补偿金额，否则不可以将职工薪酬作为企业的预计负债统计到其损益之中。

4.2 提高会计人员职业素养

新会计准则的提出，进一步完善了职工的薪酬构成体系，并对此前薪酬分配制度中的不合理之处进行了改进，能够有效保障企业与职工的双重权益。但是在这一过程中，会计人员面临的工作挑战却也与日俱增。例如，在新准则中，进一步扩大了企业的“职工”范围，同时薪酬体系中的构成要素也变得更为复杂。如此一来势必会导致会计人员的工作难度增加，并需要付出更多的时间与精力进行企业财务数据的核算。因此在这一背景下，企业需要进一步加强自身的员工队伍建设，不断提高员工职业素养，并增强其对新会计准则的了解程度，如此才能够保证会计人员更好地适应新时期工作需求，并使企业的财务管理与人力资源管理水平获得全面提升。

4.3 健全企业的奖励机制

“设定受益计划”是企业为自身与员工设置的双重保障，不但有利于企业的薪酬核算工作规范开展，同时也能够更好地保护广大职工权益。因此，在实际工作过程中，企业需要对此形成足够的重视程度，并将之与自身的奖励机制结合在一起，为受益计划方案制定统一的收支形式。在此基础上，企业还需要根据新会计准则中提出的具体工作要求，专门设立账户来管理职工薪酬的缴付、计提、福利等相关内容，以便于规范会计核算工作，并不断完善职工的薪酬管理形式。

【参考文献】

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【2】张东红.浅论企业新准则下应付职工薪酬的会计核算[J].中国商论，2019（15）：153-154.

【3】張建国.新准则下应付职工薪酬的会计核算方法研究[J].中国经贸，2017（18）：242.

【作者简介】王艳晓（1983-），女，河北邯郸人，会计师，从事会计研究。