新准则下外汇套期保值的会计处理探析

2015-11-04陶琳

商场现代化 2015年22期

摘要：近年来经济形势错综复杂，我国央行进一步发挥市场汇率的作用，形成以市场供求为基础、有管理的浮动汇率制度，企业为了能够规避汇率风险，在金融市场上运用外汇交易工具，避免汇率变动带来的损失，降低成本。外汇是进行外经贸易的基本条件，也是各国用来进行货币交换的具体形式。如今新准则的提出，对企业外汇套期保值的会计处理有了更加具体的要求。本文针对新准则下的外汇套期保值会计处理进行分析与研究，为完善其会计处理提供参考依据。

关键词：新准则；外汇套期保值；会计处理

一、外汇套期保值相关理论

1.外汇的概念

世界各国经济交流都与外汇密切相关，而各国之间经济贸易都会由于货币之间交换的不等性发生差异。国际货币基金组织把外汇定义为，外汇是由本国货币管理机构以银行存款、长短期债券等形式发行的，为保护国际收支平衡时使用的货币。而我国通过将外汇定义为，其他国家以货币形式所表现出来的，用于结算国际交易的信用票据支付凭证、有价证券等形式。根据外汇交易期限的不同，将外汇分为两类：一种是即期外汇；另一种是远期外汇。即期外汇是指，在进行过外汇买卖后，在两个营业日内所办理的外汇交易；而远期外汇则是指，在所进行的外汇买卖签订合同后，在将来某一约定日内所办理的外汇交易。

2.会计处理

公允价值套期在新准则下外汇套期保值会计处理应当满足下列条件：其一，套期保值工具为外汇交易衍生工具，套期保值公允价值波动所取得的收益和发生的经济损失，直接被计入到当期损益。套期保值工具为非外汇交易衍生工具，套期保值工具账面价值由于受到汇率变动而发生经济收益和经济损失，这些都被直接计入到当期损益中；其二，被套期项目由于被套期风险而产生经济方面的收益与损失，直接被计入当期损益之中，与此同时，由于调整被套期项目账面价值，被套期项目采取成本与可变现净值孰低法来进行价值计量，企业存货剩余成本根据金融资产或可供出售金融资产进行后期计量和分摊。

二、新准则下外汇套期保值的规定

1.外汇套期保值会计处理原则

新准则对外汇套期保值有了全新规定，公允价值套期、现金流量套期以及境外经营净投资套期的确定都应当遵守相关会计处理原则和条件，具体遵守原则为：第一，在外汇套期保值开始时，企业对套期工具和被套期项目彼此之间的关系进行明确，并根据具体的套期风险管理目标和所采取的策略拟定相关文件，通过利用书面的形式，来使外汇套期保值处理更加具体化。拟定的文件之中应当具体记录选用的套期工具、被套期项目、被套期可能发生的风险、性质，以及套期有效性评价选择的方式等内容。外汇套期保值选择的正确性，对企业的经营和未来发展有着重要的直接关联；第二，外汇套期预期高度有效，并满足企业对套期项目可能存在的风险预计，制定的相关风险管理对策能够有否解决，并具有针对性；第三，预期交易发生可能选用的现金流量套期保值，在预期交易发生的同时，可能会使得企业经济损益受到现金流量变动风险的严重影响；第四，企业外汇套期保值是能够通过有效的方法来进行计量的；第五，企业应当对外汇套期保值的持续性进行有效评价，进而确保套期工具、被套期项目彼此之间在会计期间内的关系。

2.高度套期认定条件

外汇高度套期认定应当符合两个方面的条件要求，一方面，在外汇套期保值开始及套期期间，该套期预期可能会高度有效地抵销套期具体期间内被套期风险而造成的公允价值或现金流量变动情况；另一方面，外汇套期保值的实际抵销结果在相关规定范围内，企业应在编制企业中期或年度财务报告中对外汇套期相关内容进行评价和表述。

3.套期有效性评价方法

新准则下的外汇套期保值会计方法在条件上应当达到两荐套期有效性要求。一方面是外汇套期保值预期性评价，即评价外汇套期在以后企业会计期间内能够满足要求，达到效果。企业在外汇套期开始时，在企业财务报告中对套期保值情况进行评价；另一方面是外汇套期保值回顾性评价，即在企业财务报告中，评价企业以往会计期间的外汇套期保值情况。外汇套期保值有效性评价方法主要分为3种：

第1种，主要条款比较法。主要是指通过对企业外汇套期保值工具和被套期项目的合同主要条款内容进行比较，进而确定企业外汇套期保值的有效性。

第2种，比率分析法，也被称之为金额对冲法。主要是指通过对套期工具和被套期项目公允价值和现金流量变动比率之间进行有效比较，进而选择有效的、合理的外汇套期保值方法。

第3种，回归分析法。它是统计学的一种方法。回归分析法是利用和观察企业数据变动情况，通过有效的统计方法，建立起数据自变量和因变量之间的函数关系，并将此关系运用到企业外汇套保值有效性评价中来。

三、新准则下外汇套期保值的会计处理

我国甲股份有限公司所采用的记账本位币为人民币，甲公司于2012年7月1日从法国乙公司购入一批产品，双方合同约定于2013年6月30日以美元为记账本位币进行贷款支付，金额共计100000美元。甲公司为了能够在交易过程中减少因汇率变动而产生的产品成本风险，于当天与丙金融机构签订了一份为期3个月的远期外汇合同，合同中约定1美元=6.35元人民币，合同总金额为100 000美元。2012年9月30日，甲公司以现金净额的方式结算该外汇合同，并支付相关产品款项。（假设人民币的市场利率为6%）

采用回归分析法计算该笔外汇套期保值会计处理则如下：

2012年7月1日，当日汇率为1美元=6.33元人民币，计算为：100000*6.33=633000

借：库存商品 633000

贷：应付账款 633000

其中：远期合计公允价值为0，不做账务处理。

2012年9月30日，当日汇率为1美元=6.29元人民币，9个月远期汇率为1美元=6.34元人民币，计算结果为：100000*（6.33-6.29）=4000元；远期外汇合同的公允价值为：（6.34-6.35）*100000/（1+6%*9/12）=-957

借：应付账款 4000

贷：财务费用-汇率差额 4000

借：套期损益 957

贷：套期工具-外汇合同 957

借：被套期项目-确定承诺 957

贷：套期损益 957