新准则下公允价值会计问题及相关审计完善对策

何锋

摘要：新公允价值的运用顺应了当今时代的经济形势的需要，这直接影响着我国经济发展中相关法律法规的完善与实施，政府与企业的相关会计机构需要对公允价值进行重新审定，以提高会计信息的质量。在这个不断规范改进的过程中必然会存在一些问题，特别是在公允价值运用愈加广泛的今天，公允价值会计问题更是对会计信息的准确性造成了很大的影响。本文对于新准则下公允价值会计问题及相关审计完善对策进行分析讨论，认为在公允价值会计推行运用的过程中，需要营造公允价值可靠性的执行环境，建立健全和谐稳定的市场环境与相关审计队伍建设，针对公允价值会计存在的问题进行改善，以促进社会主义经济的可持续性发展。

关键词：新准则 公允价值会计 审计 对策

一、公允价值会计理论概述

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（脱手价格）。公允价值准则的实施，一方面体现了国内公允价值准则和国际公允价值准则的趋同更近了一步，为企业的发展提供了更好的机遇；另一方面，其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击，公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中，有近5%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用，无疑成为了会计准则实施中的焦点之一。

二、公允价值会计在实际运用中存在的主要问题

（一）公允价值应用的法律法规不完善，市场交易不够规范

虽然我国2014版会计准则对公允价值的规定做出了进一步的完善，但是相关法律法规，例如公司法、税法、刑法等相关法律还缺乏对于公允价值计量依据的法律规定，即目前公允价值应用的规定只是在会计技术层面上做出了规定，却在法律上没有做出对于公允价值会计应用方面的细致明晰的法律规定和违法责任，这导致违背公允价值会计计量规定的处罚太轻，违法成本太低，不利于我国公允价值会计计量的规范完善。

另外，目前我国市场经济建设还不够完善，突出的问题在于会计信息披露还不够透明，市场交易不公允、不公平和失序的现象时有发生，这些都不利于公允价值的计量，其原因在于外部监管还不够完善，力度还不够大，导致我国企业信息披露不够透明完备，市场经济不够规范完善。

（二）注册会计师对公允价值的审计决策存在较大风险

相较一些较为发达的国家，我国在会计师事务所的发展上起步较晚，在我国的公允价值审计中，一方面是与会计师事务所有关的估值方面的不确定性，另一方面是某些被委托的会计师事务所与被审计单位联系过密。在以公允价值模型应用过程中，有已经存在的实际输入变量，还存在着未知的决定变量，在这种大环境下，会计师的估计与决策千差万别，这无形当中为有失偏颇的决策提供了生长的温床。目前会计师事务所应用到的审计技术中的专业技术手段，以及我国大多数企业内部控制制度还很薄弱，这些问题限制会计师无法发现所有的重大错报，某些公司弄虚作假问题无法避免，加之涉及的公允价值方面的法制惩罚力度建设还不够全面，这极大地阻碍了公允价值的客观性与公正性。与一些西方发达国家相比，我国对这些问题没有更谨慎与严厉的监管处罚行为，导致企业为所欲为，通过某些过激的行为甚至购买注册会计师审计决策以达到不为人知的目的，从而严重威胁了公允价值的蓬勃发展。

（三）公允价值的确定不够精确

无论经济怎么发展，公允价值的确定都存在着一定的主观性，加之目前我国经济市场的发展还不够完善，制度也比较欠缺。更有甚者，要是缺乏收到资产和转移负债的估值，再遇见市场信息相对不充足的情况下，公允价值的确定基础就更加难以捕捉到。更进一步说，如果没有精确的市场价格作为参照标准，则只可根据估值模型等估值技术来确定以及评估。由此可见，市场环境对公允价值的确定准确性存在影响，相较一些公司直到目前还只能粗略的确定公允价值，我国的企业只能粗略地应用相同或者相似的市场价格作为参照，在确定出精确的公允价值方面要逊色不少。

三、改善公允价值会计问题的措施

（一）建立有序公平市场竞争，完善相关法律法规

首先要做的是全力发展与建设良好的市场环境，公平公允有序的市场交易环境是审计人员审计被审计单位相关的资产负债以及所有者权益公允价值的有力保障。为了降低审计风险的发生，也为了达到避免公允价值审计的风险，建立起公平、透明、公允有序的市场竞争显得尤为重要，加之良好的市场监管，为引导公允价值审计迈向良好发展的大环境奠定基础。

其次是弥补公允价值相关法律法规的不足，明晰化、详细化公允价值会计在相关法律法规中的规定，再加上对专业公允价值会计人员与审计人员的使命感和责任感的提升。制度离开管理相对人会导致实施失败，而人离开了制度则无法受到约束，从而导致企业无所畏惧，什么都敢做。但二者的强有力结合，使审计准则的作用发挥至最大，从而促进公允价值会计的良好发展。审计人员是被审计单位公允价值会计计量是否真实公允的照明灯，而审计人员针对公允价值会计问题做出的审计决策引发出的审计风险依赖于法律法规的完备和道德的规范。让专业审计人员深刻了解审计结果的合法规范性对我国的经济发展具有深远的影响，这样可以将审计风险发生的诱因扼杀在萌芽中，同时也可以提升公允价值工作原则和工作道德。

（二）坚持改善我国会计师事务所的监管力度建设

会计师事务所的监管集中体现了我国对公允价值监管的软实力，使监管力度与法律体系结合是可以尝试的改善办法，这样即决定了什么可为、什么不可为，而且作为不公正的决策将跟从一个怎样程度的惩罚力度进行制裁。建立健全优质的监督建设，这样可以杜绝注册会计师名义上保持对准则的严格遵守。坚持建立健全我国会计师事务所的监管力度体制给予了有关公允价值的全面发展，使其注入更顽强的生命力与更强大的凝聚力，另一方面也可以加大会计师的职业自律管理力度，使得以公允价值为基础的会计信息质量硬实力得到提高。这有效杜绝公允价值在会计师决策中监管不严格等问题。重中之重是全面落实会计师事务所有关公允价值的审计监督体制改革，这对于洗涤会计工作者的工作环境得到了更全面的净化，更准确地说建立起更为严厉的注册会计师惩戒制度，这关系到公允价值运用的更多方面的全面发展，诸如非货币资产交易中的公允价值评估准确性的精准化的发展，与有关方面的业务咨询水平的优良化的发展，以及衍生金融工具与金融工具对公允价值会计的运用性的发展等。切实把我国会计师事务所监管体制搞好，朝与国际公允价值标准趋同的目标不断前进。

（三）改善公允价值应用市场环境

由于客观条件的限制，我国将长期实行以历史计量为主、多种计量方式并存的计量模式。由于公允价值计量相对历史成本计量具有相关性，我国应尽可能谨慎地运用公允价值计量。公允价值计量是在一个健康、竞争、有序的活跃市场环境下进行的，其获得的金额价值必须公允，这就需要一个活跃的市场环境。我国可以逐步建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系，使企业处于信息对称的市场环境之下，方便评估人员参照数据，做出可靠的计量。在建立价格数据网络的同时，还可以努力发展生产资料市场和二手交易市场，加强监控工作，保证公允价值获取途径的通畅，减少多环节流通，鼓励批发市场和中介机构的发展，增强交易信息的公允。

参考文献：

[1]张勇，冯硕.公允价值审计面临的挑战及其应对策略[J].审计月刊，2011（1）.

[2]张勇，冯硕.试论公允价值审计面临的挑战及其应对策略[J].全国商情，2010（21）.

[3]李鸿雁，侯宇彤.基于新会计准则的公允价值审计对策研究[J].山东财政学院学报，2012（4）.

（作者单位：广东惠州城市职业学院会计金融系）