浅析目标成本法在服务型企业中的应用

摘 要：经济发展促进企业进步的同时也带来了愈演愈烈的竞争环境，反而压缩了企业的利润空间。如何有效地提高企业的利润，成为了企业可持续生存发展的关键因素。想要在全球竞争中脱颖而出，为顾客提供更优质的服务从而保持良好的顾客满意度，需要企业从更新颖的角度来进行成本管理，提高企业利润率。目标成本法是一种高效的利润计划和成本管理方法，能够帮助企业显著提高成本管理成效，提高企业竞争力。本文通过对目标成本法的详细阐述，来分析目标成本法在服务企业成本管理中的应用。

关键词：目标成本法;服务企业;成本管理

随着经济全球化趋势的不断发展，越来越多的企业开始在其他国家和地区开拓新的市场。同时，当前激烈的竞争环境和低迷的经济环境，使得如何有效地提高企业的利润成为企业可持续生存发展的关键因素。

由于市场竞争环境的加剧，消费者往往对同一类产品或服务有更多的选择。在相同的质量下，消费者会偏向于价格上更具成本效益的产品或服务。同等水平的所有产品和服务都需要依靠成本效益来吸引或保留消费者。企业的成本管理是企业持续成功运营的最重要因素之一，企业需要以一个全新的视角来看待不断变化的成本和适宜的成本管理方法。分析设计重构成本流程是获取利用成本信息的主要途径，当前成本管理最重要的环节就是分析和设计整个成本发生过程。消除现有流程中的缺陷获取精确成本数据信息，将为企业在降低成本方面带来重大改善。此外，通过过程控制、预算、计划和定价政策提高生产率，使得成本管理具有战略意义。因此，为了保持企业在竞争环境中的竞争力，提高企业的吸引力，企业必须重视竞争性成本管理战略。本文将对目标成本法的实施过程深入探讨，并分析作为一种成本管理方法，目标成本法是否适用于服务企业。

一、目标成本法的概述

科技的迅速发展、客户期望的变化、产品生命周期的缩短以及全球竞争的加剧，使得各企业将战略目标转为提供低价格、更新快和高质量的产品。企业逐渐开始使用更为恰当的成本管理方法来实现这些目标，其中最重要的方法之一就是目标成本法。

传统成本计算方法的不足，使得不同服务业的企业得不到预期的结果。传统的成本加成定价法，会束缚企业的生命力和盈利能力，已經不再适用于当前环境。标准成本方法没有充分考虑消费者对产品质量和功能的要求，只是在单一维度上降低了产品成本，并不能有效提高产品竞争力。而对于目标成本法，它将传统的以成本驱动的价格思维转变为以市场为导向的价格思维，着眼于消费者身上，既能保证企业利润的增长，又能保证企业产品或服务的质量。

目标成本法可以表示为：客户收入-目标利润贡献=目标成本。

Ansari 和 Okano（2007）认为，目标成本是一个利润项目和成本控制系统，使新的产品和服务实现其应有的市场价值和创造适当的利润。Ono 和 Robles j ú nior（2004）将目标成本法定义为利润和成本管理的做法，认为目标成本法主要适用于新产品和服务（或在其项目中进行调整），以确保其具有竞争力的价格，并在整个生命周期内以可接受的成本（由销售价格决定）实现盈利。

目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。作为一种成本管理工具，目标成本法通常被认为起源于20世纪60年代的日本丰田公司。目标成本法是以市场为导向，在给定的竞争价格的基础上确定产品成本，企业各部门通过对产品设计、原料采购、生产加工、市场销售等各环节成本控制，共同实现目标成本，以保证企业能够达到预期的利润水平。这种方法侧重于商品或服务的设计阶段，有赖于价值链上全部成员的参与，在生产或服务提供前对成本进行管理，通过设计规划未来将要发生的成本，并将其控制在预期数额内结合价值分析来实现成本的降低，是一种长期成本计算方法。

二、目标成本法的实施及优缺点

目标成本法改变了企业对成本和市场营销两个方面的认识。第一，大多数企业意识到他们对价格没有太多的控制权。第二，产品的很大一部分成本是在产品设计阶段发生的。在实际目标成本法应用中，应当从产品整体入手经过对各个环节成本管理，最终通过价值分析以产品的功能为基础来降低成本，产品功能是根据客户的要求确定的。

1.目标成本法的实施原则

（1） 价格引导的成本管理。目标成本法通过竞争性的市场价格减去期望利润来确定成本目标，价格通常由市场上的竞争情况决定，而目标利润则由公司及其所在行业的财务状况决定。

（2） 顾客导向型。目标成本管理体系由市场驱动，在产品设计环节应当考虑顾客对质量、价格、更新速度的要求，进行成本分析。

（3） 产品与流程设计。着眼于设计阶段，消除那些昂贵而又费时的环节，缩短产品投放市场的时间。

（4） 跨职能合作。产品与流程团队由来自各个职能部门的成员组成，包括设计部门、服务提供部门、销售部门、人力管理部门、财务部门等。跨职能团队要对整个产品负责，而不是各职能各司其职。

（5） 生命周期成本削减。目标成本管理关注产品整个生命周期的成本，它的目标是产品服务生命周期成本最小化。

（6） 价值链参与。目标成本管理过程有赖于价值链上全部成员的参与，包括供应商、批发商、零售商以及服务提供商。

2.目标成本法的实施过程

与传统的成本管理方法不同，目标成本法应首先确定产品的目标价格。新产品上市前，应以产品开发部门为核心，明确产品的核心功能和市场，准确定位产品，以便于与同行业竞争对手进行价格比较。因此，企业各部门都需要进行必要市场调研，充分考虑市场变化趋势、产品竞争态势、新产品功能等因素。目标价格确定后，企业管理层确定产品所需的利润率，用于推算产品的目标成本，并按照职能或部门细分目标成本。目标成本确定后，企业应采用传统方法计算估算成本。同样，估算成本也需要分割和分类，并与目标成本进行比较。在确保产品必要功能的前提下，通过流程设计将估算成本压缩到与目标成本相符的水平。最后，通过试生产验证生产过程产生的成本是否与目标成本相符，这一步骤是分析和评价初步的成本规划和管理，并发现和解决可能出现在整个管理过程中的潜在问题。如果在试生产过程中存在成本管理问题，则需要重新设计生产流程，最终进入最终生产阶段。

3.目标成本法的优势及局限

目标成本法的优势在于它可以提前控制成本，易于评估程序的实施。在产品设计和开发阶段，成本是以目标成本的形式确定和分配的。而标准成本法和配额法仅在每个步骤之后控制成本。其次，目标成本法可以策动企业的所有部门，包括生产、市场和销售，使得各部门作为一个整体去管理目标成本，激发协同效应。这不仅能够帮助企业充分了解产品的特点，而且能够提高企业各部门的协调与合作能力。最后，目标成本法可以控制企业经营各个环节成本的发生，确保所生产的产品或提供的服务具有企业需要和消费者喜欢的特性。在此基础上保证成本、产能和质量，最终按照管理层所要求的价格和利润进行大批量生产。

目标成本法同时也存在着一定的局限性，它要求企业所处的市场环境较为成熟，企业应当具备较高市场调研能力，产品的多样性较高。此外，对目标成本进行分解是也是一大难题，一旦分解出现失误，就很容易在系统中引起混乱。这对企业的管理水平和人员素质提出了更高的要求。

三、目標成本法应用的前提条件

通过对目标成本法实施步骤的分析，可以发现目标成本法在实际应用中必须具备以下前提条件。

1.目标价格、目标成本、预期利润等指标可以有效量化

对关键指标的量化是目标成本法的基本步骤。以目标价格的确定为例，确定目标价格的前提是需要具有高度相似性的类似产品，并且存在竞争性的市场环境，企业生产的产品的新功能带来的增值溢价是明显的。

2.产品成本可以有效地分配

目标成本法需要对产品的目标成本和估算成本进行分割，确定各部门应承担多少成本，以此作为缩小目标差距的依据，最终达到降低成本的目的。这就要求产品的成本是可以分割的，成本每个部分都是明确可区分的。

3.目标成本法适用于供应关系稳定的企业

目标成本法需要不断的尝试才能达到目标成本。还需要生产者和需求者之间的稳定供给关系来提供保证，如果需求者停止购买，生产者将会面临着巨大的风险。

四、目标成本法在服务企业中的应用分析

对于目标成本法是否适用于服务企业这个问题时，目前主要有两种看法。第一种认为，尽管目标成本法来自制造业，但它也成功地应用于服务业。由于目标成本法的实施步骤不局限于制造业或实体产品，随着互联网企业的发展，越来越多的服务企业拥有了市场调研部门以及人力资源部门。与传统制造企业相比，它具有更准确、更快速的市场判断能力，可以帮助企业快速确定目标价格和利润率。

然而另外一种观点则表示，目标成本法仅与制造业有关。认为这种方法并不适用于研究服务企业。服务企业一般是指为客户正在提供的或已经完成的各种服务活动企业，服务业的成本是指完成这些服务活动所需的经济投入，这种服务性质的活动有三种特征。第一个特征是无形性，服务活动通常不具有一定的物理特征。消费者不能像购买商品一样感受到他们所享受的服务，很难通过服务获得一定实际物品，没有办法准确地衡量它的价值。学者们认为，目标成本法与传统成本法的主要区别在于确定消费者需要的增值服务及价值，避免在削减成本时意外削减掉某些重要的增值业务。如果消费者本身不知道服务的价值，那么企业本身就无法充分了解其服务的实际成本;第二个特征是不可分割性，服务业的产品不能像传统制造业那样按照生产步骤或生产原料进一步细分。如汽车制造业，我们可以简单地将成本划分为固定的类别，但是高端餐厅服务员的服务没有办法进一步细分;第三个特征是异质性，即服务产品的提供者不同，很难用一个统一的标准来衡量不同的服务

活动。

通过上述分析可以得出如下结论：由于服务业的细分范围很广，各个企业的业务和成本构成并不相同，目标成本法不完全适用于服务企业。但通过分析目标成本法实施的必要条件，可以根据企业的具体特点，分析目标成本法是否适用。目标成本法是否适用于特定的服务企业，主要取决于企业的产品是否具有明确的竞争市场、竞争对手和竞争产品;产品的成本是否可以合理地细分给不同的部门或生产步骤;产品的需求方是否能够维持公司产品的持续购买意愿。如果上述三点要求能够基本满足，则目标成本法适用于服务行业。

五、酒店餐饮行业成本管理分析

1.成本信息在酒店餐饮行业的重要性

无论一个企业所处行业和经营目的是什么，它都能有效地利用成本信息来确定其利润目标。在传统意义上，成本信息和报告是用于周期性损益的确定、成本控制、定价政策和策略以及计划和政策的执行。

酒店餐饮行业提供的产品通常包括商品和服务的组合。这些产品或服务独立或者组合起来以满足顾客住宿和饮食等需求。由于构成产品或服务组合的各个组成部分成本的相同，这种复杂的结构比其他类型的企业更难分配成本。有效的成本管理有助于在以下方面帮助企业运营：

（1） 收集的信息有利于帮助管理层准备报告，提高管理水平。

（2） 有利于帮助制定企业的销售策略。

（3） 便于管理层可成本进行归类与分析。

（4） 帮助确定预期食品和饮料支出。

（5） 酒店总收入可以通过确定房间和餐饮成本来确定。

（6） 根据销售餐饮的成本明细，酒店可以根据期望利润来确定每一道菜的价格。

（7） 员工可以保持高效率、自主的工作。

酒店餐饮业的不确定性和风险因素高，顾客行为具有多变性的和不可预测性。尽管影响顾客行为的因素多样的，但价格、公司形象和服务质量是影响酒店业务的主要因素。当前环境顾客可以通过App小程序等应用对比整个行业，降低了顾客对单一酒店的忠诚度。此外，激烈的竞争、不同的服务类型、成本的多样以及后续工作的复杂性，使得成本管理比处于其他服务行业的企业更加困难。

从餐饮服务产品的设计环节到提供环节，尽管没有提到餐饮服务产品的开发细节，并不意味着没有变化。大多数餐饮服务产品的细微变化，可能会对顾客的在期望价格、质量、体验和口味等方面上带来不小的变化。对于酒店餐饮服务产品而言，设计环节最大的不同之处在于成本低，而且花费的时间较少。知识储备、思想观念和行业经验在餐饮服务产品的设计中更为重要。只要存在切实可行的想法，去实施它的成本较低，可以在短时间内提供新的餐饮服务产品。根据这些特点对酒店餐饮业进行设计，针对顾客的目标成本预期就可以实现。

2.酒店餐饮行业的目标成本和成本控制类型

酒店餐饮行业提供的产品通常包括商品和服务的组合，这些产品的定价往往是由商品和服务组成，而酒店餐饮行业的价格是由市场决定的。在酒店服务产品开发活动中，顾客的需求和期望是即时性的。同时开发设计在酒店餐饮业也非常重要，过高的投资成本需要企业对预期问题有所准备。良好的团队协作可以保证服务产品的持续性，从而在不改变质量和功能的前提下降低成本。目标成本管理过程有赖于价值链上全部成员的参与，包括供应商、旅行社、合作伙伴和服务提供商，保持良好的发展关系。

在酒店业务中，成本控制类型主要分为三类：餐饮成本控制、劳动力成本控制和其他成本要素的控制。

（1） 餐饮成本控制

有效控制酒店業的餐饮成本，制定成本控制方案，在执行后评价与预期差距十分必要。控制餐饮成本，以最低成本来实现预期利润。餐饮成本控制的目标是从餐饮销售活动中来获取最高利润，降低成本并增加利润。通过成本控制系统制定产品标准和价格，防止浪费和盗窃，提高管理层对成本的控制能力。

（2） 人工成本控制

在酒店餐饮行业中，酒店客房容客量与计划雇佣员工人数成正比。人工本应该像餐饮成本一样加以控制。人工成本是劳动密集型产业的货币表现，人力资源是酒店餐饮行业的重要基础。

（3） 其他成本控制

这些成本可归结为提供服务而产生的成本，并随着提供服务的次数而变动，例如公司的管理费用、营销费用、清洁费用和仓库减损费用（如破损和废弃费用）等，为了实现企业的主要目标，这些成本也应得到控制。

六、结论与建议

随着全球经济发展竞争日益激烈，新的竞争环境迫使着企业需要不断进行探索，维持或提高在服务业的地位。在当前竞争市场中，服务企业面临着一个事实：根据成本确定价格可能导致它们失去竞争地位。由于服务业易于模仿和易逝性无法被储存等特性，服务企业无法在他们提供的服务上做出过多改变。因此，服务企业可以通过利润率来降低成本，从而在竞争中获得优势。

当产品的价格是由市场决定的时候，企业无法影响价格，自然就会把重点放在成本上。通过在产品的单位成本上增加一定的利润率才确定销售价格的替代方法，企业往往会去设定一个目标成本来实现利润率，整个为实现目标成本的各项流程即为目标成本法。这不仅是去除没必要的环节，优化流程降低成本减少浪费，这个过程本身也是一种新产品开发。一般而言，成本降低时，质量也会降低。如果成本的降低不会以降低顾客接受的质量为代价，就体现出目标成本法的价值所在。实现这一目的需要企业更多地关注产品服务设计提供的各个环节，特别是对于拥有多种产品闲的企业而言，成本分配问题十分重要。尽管目标成本法在理论上看起来简单易行，由于难以确保各部门广泛参与和协调的困难使得目标成本法具有复杂性和多面性。对于服务企业，企业需要不断调整他们的服务产品结构来满足顾客需求和期望的变化，从而保证竞争优势。

目标成本法作为一种成本控制方法，弥补了传统成本控制方法的不足，有助于企业管理层改变对成本控制的认识方式和产品的实际价值。目标成本法调动所有部门协调运作，有助于有效地实现企业成本管理的目标，帮助企业透彻了解运行各环节，企业对宏观市场环境和未来发展有更清晰的认知。

参考文献：

[1]AnsariS，BellJ，OkanoH.Target costing：uncharted research territory.Handbook of Management Accounting Research，2007，2（1），507-530.

[2]ZenginY，AdaE.Cost management through product design：target costing approach.International Journal of production research，2010，48（19），5593-5611.

[3]郑琛.服务业企业成本管控研究[J].企业改革与管理， 2020（20）：202-203.

[4]袁雨芳.目标成本法下房地产企业成本控制研究[J].纳税，2021，15（32）：168-170.

[5]马婧.目标成本法及其应用[J].现代商业，2010（21）：131+130.

[6]杜宇红.目标成本法在企业成本管理中的应用[J].财政监督，2019（10）：110-114.

[7]聂晓伟，李敏.浅析酒店的成本控制[J].商业经济，2009（09）： 97-98.

作者简介：王铭轩（1997- ），男，汉族，河南洛阳人，重庆理工大学会计学院，研究生在读，审计专业