行政事业单位内部控制有效性刍议

纪晓黎 青岛市李沧区疾病预防控制中心

引言

在时代发展的背景下，应该全面完善行政事业单位内部控制，确保行政事业单位全面履行其社会经济职能，确保行政事业单位的公共资金能够应用到实际项目中，避免公共资源的损失浪费，确保行政事业单位的各项工作能够有序开展。当然，现阶段行政事业单位在发展的过程中，内部控制还存在许多需要完善的地方，就要结合当前行政事业单位的实际情况，及时发现其中存在的问题，从而有针对性的就内部控制存在的问题，提出相应措施，不断提升行政事业单位内部控制水平。

一、行政事业单位内部控制有效性的基本理论

行政事业单位内部控制有效性，主要是结合单位的实际情况，对行政事业单位的内部控制环境以及内部控制监督、内部控制活动、内部信息沟通和内部风险控制这五个方面进行应用，通过内部控制的五要素，全面提高内部控制的效率。例如对于内部控制的监督来看，主要是能够通过行政事业单位的需求，制定内部控制制度，通过内部控制制度，规范相关的控制活动，从而确保行政事业单位在内部控制的有效性下能够不断提升自身的核心竞争力，更好地为社会做好公共服务，推动社会的和谐发展。

二、当前行政事业单位内部控制有效性建设现状分析

（一）行政事业单位内部控制环境现状

当前，结合实际情况来看，当前大部分的行政事业单位的内部控制环境基本上已经完善，但是仍旧还存在一些需要弥补的地方，具体表现在以下两个方面。一方面，行政事业单位内部的权力制衡机制不完善。这一方面表现在行政事业单位内部的管理层对于内部控制的重视程度不足，造成内部员工缺乏一定的责任感。虽然内部设置相应的集体决策，也有外部的检察，但是在内部控制的制度上还缺乏一定的评估和制衡，并没有建立完善的权力制衡机制，造成内部控制管理过程中出现问题时，难以进行追责，增加了内部控制的风险。另一方面，行政事业单位在推进内部控制建设的过程中还缺乏一定的文化支撑，造成内部控制没有了明确的目标和方向，如果行政事业单位要想提升自身的核心竞争力，就需要结合单位的实际情况建立相应的文化制度，从而不断完善行政事业单位内部的控制环境。

（二）行政事业单位内部风险控制现状

行政事业单位在内部风险控制上同样还存在一定的问题，金融危机的发生对于行政事业单位同样存在一定的影响，也应该重视内部的风险控制，在内部建立相应的风险管理机制。一方面，现阶段大部分的行政事业单位在风险意识的管理上还不强，很多行政事业单位在发展的过程中主要是针对社会职能开展一些活动，一般都是公益性比较强的服务，所以在进行管理的过程中认为其并没有什么风险，实际上这种想法是错误的。多数的员工没有意识到实现战略管理目标在未来可能会遇到的风险，从而对自己的行为进行重视，也给一些人提供了贪污的机会，造成行政事业单位内部可能会遇到相应的风险。另一方面，当前有部分的行政事业单位风险评估缺失，在应对风险的过程中没有建立起相应的预警机制，并且很多单位仅注重对事后的监督和控制，对于事前的控制没有进行重视，造成单位在遇到风险时，也难以有效地进行应对，造成单位出现各种各样的风险。

（三）行政事业单位内部控制活动现状

行政事业单位在进行内部控制活动的过程中还存在不完善的地方。具体表现在以下三个方面。首先，在开展内部控制活动过程中，没有严格的执行岗位不相容的分离制度。有些行政事业单位因为单位内部的人手不足，在执行活动过程中，没有按照相应的工作流程开展活动，例如在涉及采购活动时，难以对采购活动进行全面的监督。其次，现阶段有部分行政事业单位在对内部的财产保护控制上还不规范，没有进行全面的完善。例如在固定资产的管理上岗位职责分工不清，仅仅关注资产的购置和使用，对资产的最终处置没有加以规范，造成内部控制活动难以达到预期的结果。最后，在涉及内部控制活动的预算控制上还十分的低效，虽然国家在进行改革之后，对于预算管理已经进行了全面的提高，但是还是难以满足行政事业单位自身预算管理的要求，在预算管理的编制上还十分的落后，未与其他部门进行有效的沟通，难以按照实际要求严格的执行预算。

（四）行政事业单位内部信息沟通现状

行政事业单位在内部信息沟通上还是存在信息滞后的问题，具体表现在以下三个方面。首先，信息化平台的建设还是处于比较滞后的状态。很多事业单位因为人力和财力的影响，在信息化网络的平台上还没有结合时代的变化进行全面的更新，还是采取传统的信息平台，没有及时进行更新，造成信息化平台建设缓慢，导致在出现各种信息沟通问题时，难以及时进行解决。其次，表现在行政事业单位的内部信息沟通不畅这一影响，是因为行政事业单位在内部的沟通上仅仅局限于某些部门，其他部门是无法获取相关信息的，造成有些部门难以参与到部门的各种控制活动中，在整体上影响了部门之间的信息沟通。最后，当前行政事业单位在内部信息的传递方式上还是比较落后，一般单位传递信息都是通过简报或者公示栏这样的方式传递消息，还没有较好的应用现代化信息技术软件提升内部的信息沟通效率。

（五）行政事业单位内部监督评价现状

行政事业单位内部的监督可以大致分为两个方面：一是内部监督；二是外部监督。不管是哪个方面，都存在需要完善的地方。具体表现在以下三个方面：首先，在内部监督管理体系上还处于不完善的状态。在内部监督机构上还处于不合理的状态，大部分的单位在运行的过程中没有意识到内部审计的重要性，造成内部审计没有足够的权利，造成内审工作不完善。其次，行政事业单位内部控制监督也基本上失去了作用。因为内部审计工作难以开展，造成外部监督也难以发挥出实际的作用，在很大程度上限制了行政事业单位内部控制水平的发展。最后，从当前的实际情况来看，大部分的行政事业单位在发展的过程中，都更注重事后的监督和控制，对于事前的监督还没有形成重视，在出现各种风险之后才实施补救措施，造成内部控制的监督效果难以达到理想的状态。

三、进一步提升行政事业单位内部控制有效性的举措

（一）建立良好的内部控制环境

行政事业单位在发展的过程中，内部控制环境是内部控制体系建设的基础，也直接影响到行政事业单位内部控制的效率，对整个内部控制活动的实施和开展具有极其重要的意义。针对内部控制环境上存在的问题，要从以下四个方面进行完善。首先，应该不断完善优化行政事业单位内部控制组织机构，对岗位责任制加以完善。通过强化内部控制意识，不断完善行政事业单位的内部组织机构。例如可以在单位内部建立相应的业务部门和审计部门，确保三权分立，能够将行政事业单位的各项工作全面落实到实际的部门，从而减少内部控制的风险。其次，在建设内部审计的过程中，应该将财务部门和审计部门的地位加以提升，将两者的责任和义务全面的分离开来，确保各自的监督职能能够得到强化。再次，应该强化行政事业单位内部的全体员工的控制意识，让全体员工意识到内部控制的重要性，通过这样的方式不断优化内部控制环境。确保行政事业单位内部的员工，能够将内部控制意识全面的转化为实际的行动，全面提升内部控制水平，确保行政事业单位能够得到更为长久的发展。最后，在时代的变化下，应该加强对行政事业单位内部组织文化的建设，没有文化建设的行政事业单位就是一副空壳，在现代化时代背景下，行政事业单位应该不断优化内部控制流程，建立一套相对完善的内部控制管理机制，通过先进的文化对制度进行创新。

（二）建立风险管理机制

行政事业单位在发展运行的过程中，会开展各种各样的内部控制活动，内部控制活动的开展会涉及各个方面的内容，例如预算控制以及会计审批这方面，都是内部控制活动开展所必须涉及的环节。因而，要从以下四个方面建立相应的风险管理机制。其一，应该不断强化行政事业单位内部的风险防范意识。行政事业单位在发展的过程中应该结合单位自身的实际情况，对员工加强风险教育机制的培训，让风险意识能够深入到每一个员工的身上，使每个员工都能够意识到降低风险对单位的长远发展具有重要的影响，从而不断在单位内部形成防范风险的良好氛围。其二，应该在行政事业单位内部设置风险评估小组，在市场环境的变化下，成立定期或者不定期的风险评估机制。在建立评估机制的过程中应该设置风险评估小组，该风险评估小组的主要职责在于能够全面的衡量单位所面临的各种风险，确保风险管理工作的开展能够落到实处。其三，在成立风险评估小组的过程中还可以建立风险评估机制，如果发生各种的风险时，应该及时对风险进行评估，从各个方面分析单位在未来可能会面临的各种风险，从而选择合适的风险应对策略，提高行政事业单位内部应对风险防控的水平。其四，在行政事业单位运行的过程中，应该对单位内部的业务活动风险点进行全面的分析，从而建立适应行政事业单位发展的风险预警机制。例如可以从行政事业单位内部的业务管理以及财务方面入手，通过多种方式，明确对单位所存在的各种风险进行分析，并且进行动态的监督和控制，从而及时的识别潜在的风险。

（三）规范与优化内部控制活动

行政事业单位内部的控制活动是单位运行的核心，主要的作用是对业务活动进行有效的监督和控制，针对事业单位的内部控制活动，应该从多个方面不断规范与优化内部控制活动，确保行政事业单位的内部控制活动能够顺利开展。首先，在实施内部控制活动的过程中，应该加强行政事业单位内部的岗位分离控制，不断规范内部控制程序，通过内部控制活动对各种业务流程进行操作，从而应对内部控制活动实施过程中出现的各种风险。例如在开展内部控制活动时，应该将内部活动的信息和流程公布在对应的门户网站上，确保相关的工作人员能够及时地查阅。其次，应该将各类控制内容加以明确，不管是预算审核还是行政审核，都需要遵照精简、节约的原则进行设计，从而规范内部控制的各项流程，将内部控制活动落到实处。再次，应该逐步完善行政事业单位内部资产管理制度，对会计制度进行进一步规范，不断完善内部资产的管理，从而避免行政事业单位的各种资产出现随意处置的现象。在行政事业单位在资产管理出现问题时，应该及时抓住漏洞，强化资产的管理，从而确保资产在采购方面能够合理地规范和控制。最后，要在内部控制活动开展之前，全面地落实预算管理，不仅要建立预算管理机构，还要成立相应的预算委员会，通过内部控制的监督，加强对内部控制活动的预算编制，确保内部控制活动能够在完善的预算管理体系下实施，不断规范内部控制活动。

（四）健全内部管理信息系统，加强沟通与协调

对于行政事业单位来说，加强内部的信息沟通是提高内部控制水平的有效手段，为了更好地提高内部控制的沟通效率，应该健全行政事业单位内部的管理信息系统，并且全面加强沟通与协调。首先，应该通过搭建信息化的网络办公资源共享平台，为了确保资源的共享性，行政事业单位在发展的过程中应该加强对共享资源信息平台的投入，通过先进的技术将内部控制的沟通效率全面提高，从而有效提高内部控制信息处理的效率。其次，在单位发展的过程中，应该结合信息化时代的技术，将互联网技术全面的应用到现代化信息系统中，通过完善的信息化沟通系统，确保在传达信息过程中的一致性和统一性，确保各项业务活动的开展能够传递到各个管理层，从而避免信息遗漏的问题出现。最后，借助信息化技术创新信息系统模式，使行政事业单位内部的控制在沟通和协调的过程中以多样性的方式进行，从而有效地降低行政事业单位内部的沟通成本，建立完善的联动机制。

（五）加强内部控制的监督与评价，完善内部审计

在时代发展下，行政事业单位内部控制有效性依靠独立的审计部门，应不断加强内部控制的监督与评价，才能全面的完善内部审计。在对内部控制进行监督的过程中，应该从以下两个方面开展工作。一方面，要不断完善行政事业单位的内部审计制度，并且全面提高内部审计的质量。另一方面，在审计的过程中，应该注意建立内部审计机构，根据单位的实际情况，调整内部审计结构，确保内部审计部门的独立性，让内部控制制度能够成为约束人员的手段。

结语

行政事业单位内部控制的有效性是确保行政事业单位长远发展的关键，单位在运行的过程中，应该结合内部控制的五要素，对内部控制所存在的问题加以分析，及时进行完善，确保内部控制能够发挥出自身的作用，促进行政事业单位的发展，推动社会的和谐发展。