企业吸收合并的会计处理探讨

耿向佳

在我国的当前发展阶段，企业之间的竞争日益加剧，财务活动更加多样化，企业通过合并不断增大自身的规模，从而增加竞争优势。本文基于企业吸收合并过程中会计处理应遵循的原则基础上，对企业吸收合并的会计处理问题进行了简要分析。

企业之间通过吸收合并，可以建设一些资本运作平台，不断为企业增加融资渠道，从整体上来讲，可以从一定程度上促进企业内外资源的不断优化和整合，还可以有效降低不公正关联交易的发生率，保障证券市场能够和谐稳定的发展。

一、企业吸收合并过程中会计处理应遵循的原则

（一）非同一控制下会计处理原则

此种方式下，合并双方能够进行一系列的交流和探讨，最终进行自愿交易。它相当于一个企业对另外一个或几个企业的净资产进行购买。因此，在进行会计处理的过程当中，应该依照购买法进行实际的会计问题处理。购买方的相关工作人员应该以可辨认资产、负债的确认原则为基础和前提，对被合并方的资产、负债项目进行精确的确认，并且要在合并报表中，对这些项目进行确认。相关的工作人员在确认的过程中，应该对已经符合条件的资产、负债项目通过公允价值的方式进行计量。对于被合并企业来说，在企业还没有进行吸收合并的过程中已经被确认的商誉，或者是已经被确认的递延所得税项目，购买方在进行分配，对符合条件的资产、负债项目进行确认合并时，对这些内容不进行考虑。相关的工作人员在以各项规定为基础和前提对每一项可辨认资产、负债的公允价值进行明确的认定之后，如果其计税基础和账面价值存在一定的差异性，那么应该确定递延所得税资产，或者是递延所得税负债，并且要归入合并当期的利润表。

（二）同一控制下会计处理原则

目前，绝大一部分企业吸收合并都是采用这种方式。比如我国的相关政府部门所控制的企业吸收合并，或者是对于同一个企业来说，它内部的两个或两个以上的子公司进行合并。在运用此种合并方式的过程中，无论是在合并前，还是在合并之后，参与吸收合并的双方企业都是由同一方进行控制的。从拥有控制权的角度来说，可以控制的资产、负债项目，吸收合并前后相比较，并没有实质性的更改，只是参与合并过程的双方企业资产、负债进行了重新组合。但是参与合并的各方并不一定是完全自愿的，合并对价也不是各方企业进行共同商讨最终确定的结果，无法完全表示公允价值，如合并方与被合并方均为同一类型的矿山企业，作为矿山企业最主要的资产，矿权的价值是由矿权范围内探明的资源储量所决定的，账面价值与实际价值往往差别巨大，因此，合并前对合并各方进行资源评估，使合并各方的价值得以公允，是企业合并实际运作的前提。

二、企业合并的会计处理

（一）提升人员技术规范

企业吸收合并后发展周期长、资金风险高，因此必须增强风险抵抗，协调内部交易抵消相关的工作内容，为了能够加强企业抵抗风险的能力，需要结合财务会计管理过程中的各类数据进行合理规划，提升企业资金使用效率，保证管理能够符合企业发展实际需求。在此基础上需要建立起经济责任审计制度，落实监督和问责机制，不断推动和完善公司治理，并在此基础上建立长效激励约束机制，加强和改进对主要领导干部行使权力的制约和监督。同时，需要制定详细的公允价值取得技术规范，在此基础上完善各项公允价值获取的体系和環境，收集和整理相关信息，建立计算机跟踪系统等方面的工作并做好更新信息系统，充分发挥出各部门的实际作用，为企业发展保驾护航。

（二）完善财务信息系统

对于企业合并来说，为了能够在发展过程中实现利益最大化，可以通过提高资金利用率增加现金流，帮助企业减少不必要的支出，在优化过程通过各类手段提高自身的盈利能力，降低企业因行业环境带来的风险，为后续建设奠定坚实基础。在信息系统建设过程中必须与时俱进，所有内容都必须契合国家发展需求，保证会计信息真实可靠、内容完整，有助于财务会计报告有效归类。同时，需要进一步增强公司管理层对财务信息的重视程度，加强公司文化治理、行为治理和财务治理，有效率地完成会计信息系统的相关建设工作，以持续操作的方式生成会计数据信息，不断完善发展计划。如在财务报表制作过程中，系统可以结合公司规模、资本结构、业务类型进行分析处理，一定程度上避免风险问题的出现，为后续发展赢得更多的机会。

（三）结合法律制度强化

当前国际经济形势错综复杂，经济下行压力增大，企业合并后若想契合时代发展要求，在会计处理中需要建立负责人制度，保证相关工作开展的准确性，使规划能够顺利完成编制。规范企业要有一系列完整的内部流程和管理制度，管理层要结合本企业的实际情况，贯彻实施新会计准则体系，建立健全企业的内部控制法律法规，在实际工作中认真评估企业的外在影响，以确保会计信息能够及时传递。同时，应把握新会计准则的实质和要求，进一步强化企业内部会计控制，在正确的时间和地点接受正确的信息，从而不断提高会计信息质量，在发展过程中结合生产经营特点，高效地生成相关财务会计信息，可考虑由内部审计委员会出具处理意见书，结合执行新会计准则的需要，确保相关业务操作的可靠性，防止在发展中出现风险问题。

（四）做好企业内部管理

企业在合并时需要做出判断和估计，严格对合约义务履行进行判断，会计人员可利用职业判断的方法对合约中的义务进行分类。同时，企业需要积极研究能够准确测算金融工具公允价值的计量工具，通过控制权的转移来确定确认收入的时间，将资产负债的公允价值公正客观地反映出来，保证企业内各部门保持一个相互制衡、相互协调的关系，避免因个人利益而出现投机行为。会计人员专业能力参差不齐，因为对业务不熟悉导致会计科目归集错误、不及时按权责发生制对收入、成本及费用进行核算、月末不与交易单位进行往来核对的现象常有发生，考虑到双方的实质性权利，应建立统一的体系优化企业内部管理工作，以实际控制为原则结合实质重于形式的原则，对合并范畴进行细致且认真的分析，控制权的实施可以是通过表决权、通过公司章程或协议，进一步细化管理制度的内容与指标，根据实际情况展开监督和审计，明确监督管理工作的智能和范围，将人为干扰的因素降到最低，为后续发展规划提供帮助。

三、企业吸收合并会计方法选择的建议

（一）为公允价值的应用提供充足的条件

国外对于公允价值相关内容分析和研究开始得比较早，如今已经研究得比较透彻。我国应该以当前经济市场环境为基础和前提，对国外一些比较先进的公允价值理念进行引用，完善公允价值定价机制，为公允价值的应用提供充足的条件，并且要对公允价值相应的取得方法进行准确的设定，从一定程度上提升新会计准则的规范性、可操作性。其次，我国的相关政府部门应该加强对会计从业人员的培训力度，通过对他们进行培训，不断提升他们的专业技能和专业素养。尤其是对于评估和审计相关工作人员，要提升对于他们的技能要求水平，让评估和审计相关工作人员能够充分掌握有效认定公允价值的方法和措施，从而以新会计准则的相关内容为基础，把公允价值方法运用到各项业务当中，不仅可以保障获取公允价值的准确性，还可以保证业务能够顺利进行。

（二）防止利润操纵问题

第一，我国的相关政府部门应该提高对会计数据信息的监督力度。一些企业之所以能够成功操纵利润，其中一个非常重要的原因就是，企业的相关工作人员会把会计报表进行粉饰，从而逃过监督人员的调查，得以审核过关。为了对利润操纵问题进行改善，让企业遵纪守法，就必须要从一定程度上提升社会监督力度，比如证券监管部门等，使这些部门之间可以加强沟通和联系，对企业进行共同的监管，形成约束机制。第二，必须要采取一系列科学合理的方法和措施提升资产评估技术，从而为公允价值计量提供一定基础，保证合理性。目前，我国的发展仍然处于新兴市场阶段，资产评估机构并不是十分科学合理。为了保证合理性，最有效简便的方法就是提升资产评估技术。在确定公允价值时，通常都会有许多不确定因素，资产评估技术得以提升之后，就可以从很大程度上减少这些不确定因素。第三，完善会计法律法规。当前会计正好处于改革阶段，给企业带来了一定的政策选择权，也就相当于企业可以有更多的自由。然而，企业也会有一定的机会运用会计法律法规当中的缺陷来进行利润操纵。为了对这一问题进行解决，相关政府部门应该在较短时间内对会计法律法规进行完善，编制更为科学合理的准则制度，防止因为法律法规不完善，而给企业带来了可以进行利润操纵的机会。

（三）强化宏观调控

企业合并吸收后在发展建设中必须要与会计相关法律相结合，针对当前企业发展现状进行宏观调控，从实际出发积极稳妥地推进会计新准则的实施，需要政府监管部门从各单位实施程度的实际情况出发，对其可能遇到的各种风险进行有效控制，推动金融市场的发展。良好市场环境的构建可以为实施会计新准则提供更多助力，在实际工作中需要贯彻执行新会计准则，降低因为金融市场不健全而产生的阻力，以市场准则对发展现状进行衡量，从实际需求出发对金融市场体制进行改革，为企业发展提供一个良好的外部环境，避免在经营过程中出现偏差。同时，企业在当前新会计准则下相关财务信息所涉及的业务类型繁杂，要求负责此项工作的财务人员对办公软件能熟练操作，加强企业内部往來核算管理，在此基础上做好相应的抵消工作，建设一个完善的管理体系，在宏观调控中需要从多方面进行考虑，加强特殊交易的关注和学习，通过特殊调整抵消其他业务收入和财务费用，从根源上防止资金出现风险问题。

（四）会计报表合并

会计报表是指按照国家统一会计制度规定编制的会计报表，当前企业对管理会计的重视程度正不断加深，要求相关人员根据企业的实际需求制定相应的经营目标，不断完善发展计划、进行分析与预算，对资产负债表、利润表、现金流量表等进行优化，判断资金规划的合理性。在相关任务执行过程中，应预先开展教育培训工作，使其对新会计准则的精髓以及在实务中的操作做到了然于心，能够结合新会计准则分析汇总，为管理者做出正确战略规划提供依据，对企业的情况进行详细了解，通过分析找出自身经营管理中存在的问题，了解现阶段会计工作开展过程中的优势和不足之处，使企业的相关工作能够井然有序地开展，降低企业资金流失的可能性。在财务报表制作过程中，需要运用科学分析方法，结合完整、准确的账簿、凭证记录等进行预测，从不同视角分析评价出不同的结论，一定程度上避免了一些企业利用内部控股关系，资质低的部分子公司提供了更多的融资机会，提高了其在市场中业务竞争的优势，具体分析作出更加科学的决策和规划，从而为整个企业的经营、投资和融资业务赢得更多的机会。

（五）做好相关编制

企业在吸收合并后，还需要结合实质重于形式的原则对合并范畴进行细致且认真的分析。实施控制的内容包括财务和经营政策等，控制权的实施可以是通过表决权、通过公司章程或协议，也可以是投资者之间的协议授权等。也就是说母公司对被投资公司半数以上的表决权可以是直接拥有也可以是间接拥有。为了提高企业会计相关编制工作的质量，企业应优化ERP系统流程，将自身的内控矩阵融入系统中，随后结合当前更新的会计准则，为会计报表分析提供更加真实的数据基础。同时。需要细化内部财务管理制度的内容与指标，建立相应的奖惩措施与考核措施，抵消数据系统可以自动过账，根据实际情况展开监督和审计，明确合并报表的范围，尽可能保证子公司财务报表应纳尽纳不遗漏，确保企业财务会计管理的每个管理环节准确无误，使财会成本控制更加规范化。

结 语

在现代企业经营模式不断优化和完善的过程当中，吸收合并是一种重要的合并方法。但是相关的工作人员在进行会计处理时，必须要严格遵守相应的原则和制度，选择最科学合理的会计处理方法，针对存在的问题进行分析，通过培训等手段提升会计人员专业能力，不断提高会计人员的执业水平，减小企业经营风险，促进其发展。