政府投资项目中经济责任审计评价体系构建研究

摘要：从目前形势来看，部分地方政府在进行项目投资时存在投资效益偏低的问题，这不仅浪费了大量资源，而且阻碍了地方经济的发展。在这种状况下，政府部门需要注重对问责制的落实，针对投资项目负责人开展经济责任审计工作，以此约束和规范政府官员的投资行为，实现资源的优化配置和高效利用，提升政府投资项目整体效益。因此，围绕政府投资项目中经济责任审计评价体系构建这一主题展开探索，旨在寻找促进政府投资项目效益进一步增强的可靠途径，以发挥出经济责任审计的价值。

关键词：政府投资项目;经济责任审计;评价体系

0 引言

党的十八大以来，无论是中央政府还是地方政府，都高度重视政府投资项目经济责任审计工作[1]。在《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》中，国务院办公厅和中共中央办公厅强调：“国有资产和资源都应该纳入经济责任审计范畴”。政府部门在投资建设项目时，需要做好项目投资效益审计工作。但在政府投资项目中，如何发挥经济责任审计的作用仍然是一大难题。

1 政府投资项目中经济责任审计重要性

1.1 有助于优化地方资源的配置

现代经济增长理论强调，经济的快速增长在很大程度上受项目投资效益及资源分配状况的影响。目前，我国不少地方政府在进行项目投资时存在浪费资源的问题。在市场失灵的情况下，政府倘若无法通过项目投资优化公共资源配置，调整经济发展结构，增加就业岗位，就难以推动当地社会的稳定发展。从宏观层面讲，政府投资项目的效益会受投资敏感性、主观判断、市场需求等多种因素的影响。低效益的政府投资项目不但无法优化配置资源，反而会扰乱市场，对当地经济的健康发展造成不利影响。在这种情况下，当地党政领导干部针对本级政府官员的投资项目展开经济责任审计，就可以明确项目的实际效益，了解资源的使用情况和政府员工责任履行情况，及时发现不合理的资源配置问题，并且结合当地经济发展需求，提出优化资源配置的建议。有效的政府投资项目经济责任审计可以明确项目的投入和产出情况，从而了解项目投资决策的可行性。

1.2 有助于约束政府官员的行为

在财政分权体制下，政府投资项目主体掌握了绝大部分决策权。在利益、政绩的驱使下，部分地方政府官员容易做出冲动的投资决策。还有部分地区的政府部门为了增加财政收入，存在盲目引资或投资的行为。此外，若地方政府官员在制定项目投资决策时掌握过多决策权，就容易受利益的诱惑，从而出现徇私舞弊行为。经济利益是腐败的动机和根源，也是造成地方政府盲目投资、低效投资的重要因素。在这种情况下，地方党政领导干部针对本级政府官员的项目投资行为开展经济责任审计工作，就可以形成对地方政府官员行为的有效监督，同时也可明确各部门、各岗位的职责。通过这种方式，可增加政府官员的危机感，强化对其项目投资行为的约束和监督力度，减少腐败的发生概率，从源头上抑制腐败，使地方政府官员进行科学、合理的项目投资决策，保障项目投资效益，为当地经济发展创造良好环境。

2 政府投资项目中经济责任审计过程存在的主要矛盾

2.1 审计主体与被审计主体数量不对等的矛盾

相关调查数据显示，各地方政府部门每年都会开展诸多投资项目，这意味着审计主体承担着较重的审计任务。但各地方政府审计部门的工作人员数量相对有限，在政府投资项目逐年增加的趋势下，审计主体的压力不断加大，如此就产生了审计主体与被审计主体数量不对等的矛盾。当审计主体不堪负荷时，审计结果的真实性、客观性和全面性就容易受影响，同时审计主体最终出具的审计报告也难以反映地方政府投资项目的实际效益。现阶段，很多地方审计部门处于超负荷工作状态，由此引发了一系列问题，如审计责任划分不明、审计结果真实性不足、审计工作范围界限不清、审计风险较大、审计耗时过长、审计流程烦琐等。

2.2 审计整体要求与被审计项目差异之间的矛盾

在不同阶段，政府投资建设的项目有不同的特征，这种个体差异包括项目建设周期差异、项目投资数额差异、项目建设区域经济发展水平差异、项目工程造价差异、项目施工进度差异、项目原材料差异、项目质量控制差异等。因此，为保障政府投资项目经济责任审计结果的客观真实性，审计人员需要综合分析每个投资项目的特征，了解每一项影响项目投资效益的因素。但在项目经济责任审计的实际工作中，容易出现项目个性化审计要求与整体审计要求相冲突的情况。因此，在兼顾项目个体差异的同时，审计人员还需要综合考虑政府投资项目审计整体要求。

3 政府投资项目中经济责任审计特征

经济责任审计主体在针对政府投资项目开展审计工作的过程中，需要重点审查竣工决算、征地拆迁等环节，具体涉及的审计内容非常多。概括而言，政府投资项目经济责任审计工作具有4个特征。

3.1 经济责任审计面较广

在政府投资项目中，经济责任审计工作贯穿项目建设始终，具体的审计环节包括前期征地拆迁审计、工程建设原材料采购审计、工程建设进度审计、工程造价审计、项目竣工决算审计等。每个环节的审计工作又具体涉及多个方面内容。以前期拆迁审计为例，审计人员不仅需要核对被拆迁户的数量和实际每户补偿的拆迁款，而且需要审计实际的征地面积及土地使用情况等。可见，政府投资项目经济责任审计内容复杂，审计责任重大。

3.2 经济责任审计耗时较长

大部分政府投资项目的建设周期都较长，部分投资项目甚至耗时数十年。建设周期长往往意味着投资金额大及审计耗时长。从最初的项目报备到最终的项目竣工决算和投入使用的整个过程，都将纳入政府投资项目经济责任审计范畴。当建设项目周期较长时，相应的经济责任审计工作耗时也将不断延长。

3.3 经济责任审计难度较大

大部分政府投资项目属于公共建设工程，如高速公路建设项目、安居房或人才保障房建设项目、大型隧道或桥梁建设项目、社区公共基础设施建设项目等。不同的项目在施工难度、投资金额、建设周期、承建单位、质量标准等方面都存在一定程度的差异。如此，经济责任审计主体为了保障审计结果的真实可靠，就需要全面分析每个项目的审计资料，而这对审计人员来说是一项重大挑战。

3.4经济责任审计风险高

在政府投资项目经济责任审计工作中，审计主体与被审计主体之间存在行政监督关系，而我国现行法律制度规定，行政监督模式下，审计主体与被审计主体之间若出现纠纷，那么之前出具的法律文书无法成为有力的诉讼证据。在这种情况下，政府审计部门在处理与被审计主体之间的经济纠纷时就面临较大的风险。

4 政府投资项目中经济责任审计评价体系构建策略

4.1 扩大审计范围，重视民生权益审计

在政府投资项目中，医疗卫生、教育、农业等属于民生工程[2]。通过对民生工程建设效益的审计，可以在一定程度上了解地方政府的经济发展水平和整体规划能力。在目前的地方政府投资项目经济责任审计工作中，部分与民生权益相关的项目并未被纳入重点审计范畴，这对于中央政府部门把握地方民众生活水平及地方经济发展状况很不利。为了改善这种状况，地方政府需要在已有投资项目经济责任审计内容的基础上拓展审计范围，并且着重审计与民生权益有关的投资项目，以此全面把握政府投资项目的社会效益。例如，地方政府审计部门需要将医疗、教育等民生工程作为每年的重点审计项目，结合实际的审计结果，分析当地政府投资决策的科学性和可行性，了解民生工程项目建设实际产生的社会效益和经济效益，以此判断其中是否存在贪污腐败行为。此外，在经济责任审计制度下，地方政府需要结合审计要求和实际审计内容，严格约束自身投资行为，防止造成资源的大量浪费。针对部分短期内无法实现预期效益的投资项目，则需要做好长期规划，审计部门则要根据项目建设实际情况和具体的审计要求，明确审计目标和方向，扩大审计覆盖面，确保民生工程建设能够实现预期的效果。

4.2 完善审计制度，壮大审计力量

针对政府投资项目开展经济责任审计工作，可以对地方政府官员的执政行为形成有效的监督和约束，确保地方政府能够谨慎做出投资决策。健全的审计制度是审计部门开展投资项目经济责任审计工作的依据，也是保障审计结果真实性、可靠性的关键。在以往的政府投资项目经济责任审计工作中，存在职责划分不明、审计覆盖面较窄等问题。为突破这种限制，保障政府投资项目经济责任审计工作顺利开展，相关部门需要结合项目审计特征、基本要求和审计工作实际需求，完善审计制度。首先，要建立完善的投资决策管理机制，明确各部门在投资决策环节能够行使的权力及需要履行的职责，对各项工作进行明确划分;其次，要建立协调联动机制，引导各部门在分工的基础上协调合作，保障投资决策的科学性;最后，在经济责任审计工作中，各部门也可以按照制度规定和工作需求，组建联合审计小组，壮大审计力量，及时发现政府投资项目中存在的问题，准确预测风险，防止出现过多低效投资项目。

4.3 创新责任方法，增强审计效果

在以往的政府投资项目经济责任审计工作中，审计部门采取的方法比较单一。虽然固定的审计方法可在一定程度上保障审计工作的规范性，但也容易留下审计漏洞[3]。对此，为了把握政府投资项目的实际效益，政府审计部门除了要开展常规的数据审查、资料核对等审计工作，还可以借助其他方法了解实际情况，例如，可以借助大数据技术动态观察民生工程建设的各项指标，利用计算机编程技术从中筛选有价值的信息，从而了解异常。利用现代化信息系统和互联网技术，实现政府投资项目经济责任审计数字化改革，推动审计方法的创新，强化审计部门搜集与处理信息的能力，增强审计效果。此外，审计部门还可以开展民意调查，通过走访调查等方式了解民情民意，结合民众反馈的信息了解当地政府部门投资项目给民众带来的实际利益。为了保证民意调查结果的真实可靠性，审计部门可以在随机调查的基础上，尽可能合理考虑受访者的年龄、性别、职业等要素，确保每个年龄段、不同职业的人群都可以成为访谈对象，从而广泛搜集群众的意见，了解群众对民生工程建设效益的看法。借助这种方式，获取更加全面的政府投资项目效益信息，为评价政府官员职责履行情况提供可靠依据。

5 结语

在优化区域产业结构、促进地方经济发展的过程中，政府投资发挥着重大作用。高效益的政府投资项目可以给当地经济的发展创造良好的环境，同时还能为国家经济的发展做贡献。对此，在经济责任审计视角下，各级党政领导干部应该针对本级政府部门投资项目收益展开审计工作，有效抑制贪污腐败现象，约束投资项目负责人的行为，提升政府投资项目的社会效益和经济效益。

参考文献

[1]黄廉传，吴克安.也谈政府投资项目审计在党政主要领导经济责任同步审中的重要作用[J].审计与理财，2017（7）：9-10.

[2]张汉平.政府投资项目审计过程相关责任分析[J].审计月刊，2018（5）：18-20.

[3]审计署上海特派办理论研究会课题组，杨建荣，董学成.新时代经济责任审计发展战略研究[J].审计研究，2019（1）：3-9.

收稿日期：2021-10-17

作者简介：

魏禹尧，女，1980年生，硕士研究生，副教授，主要研究方向：经济管理。